Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам — резерв, который создается путем начисления расходов в сумме (части суммы) сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам может применяться в бухгалтерском учете, а также по налогу на прибыль организаций.

Резерв по сомнительным долгам иногда называют сокращенно РСД. В нормативных документах по бухгалтерскому учету применяются термины "резерв по сомнительным долгам", "резерв сомнительных долгов".

Термин "резерв по сомнительным долгам" на английском языке — Provision for doubtful debts или Allowance for doubtful debts.

Комментарий

Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль организаций. Особенность в том, что в бухгалтерском учете создание этих резервов обязательно (при наличии условий для создания резерва). Это прямо предусмотрено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

В налоговом кодексе же создание резерва по сомнительным долгам является правом налогоплательщика (ст. 266 НК РФ).

Порядок исчисления и применения резерва в бухгалтерском учете и при налогообложении отличается. Следует отметить, что применяемый резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль не отражается в бухгалтерском учете. Налоговый резерв отражается только в декларации и не затрагивает бухгалтерских проводок.

 

Резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль

Создание резерва по сомнительным долгам в общем случае выгодно налогоплательщикам. Суть создания такого резерва в том, что в случае нарушения сроков оплаты реализованных товаров (работ, услуг) покупателями возникает так называемый Сомнительный долг. На сумму сомнительного долга может создаваться РСД. Если РСД не создается, то сумма долга будет признана в расходах либо на дату ликвидации должника, либо по истечении срока исковой давности такой задолженности (как правило — 3 года). В случае же создания РСД, такая задолженность будет списана на расходы в течение 3-х месяцев.

Решение о создании РСД принимается налогоплательщиком. Налогоплательщик вправе, но не обязан создавать РСД. Решение о создании резерва рекомендуется отразить в учетной политике организации.

Сомнительный долг — любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

На сумму этого долга (или его части) налогоплательщик может признавать расход в следующем порядке:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Установлено ограничение — сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (п.

4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам не применяется по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Пример

Организация приняла решение создать резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль.

1) На 31.03 по итогам проведенной инвентаризации была выявлена сумма сомнительной задолженности (просроченная по срокам оплаты дебиторка):
Со сроком возникновения 35 календарных дней – 2 000 рублей;
Со сроком возникновения 60 календарных дней – 1 400 рублей;
Со сроком возникновения 100 календарных дней – 300 рублей;

Сумма резерва по сомнительным долгам 1000 рублей (1 400 * 50% + 300).

Признаем расход на 31.03 1000 рублей и начисляем резерв 1000 рублей.

2) На 30.06 по итогам проведенной инвентаризации была выявлена сумма сомнительной задолженности:

Со сроком возникновения 125 календарных дней – 2 000 рублей;

Во втором квартале за счет резерва списано 400 рублей безнадежных долгов (без признания дополнительных расходов по налогу на прибыль).

Остаток резерва составил 1 600 рублей (2 000 — 400).

Так как расход на создание резерва в размере 1 000 рублей был начислен в 1-м квартале, то следует доначислить 600 рублей расходов на резерв на 30.06.

 

Изменение с 01.01.2017

1) В понятие "Сомнительный долг" внесено уточнение — При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

2) Изменен порядок определения предельного размера резрва:

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов) (п. 4 ст. 266 НК).

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК, введено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

 

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 1445/14 по делу № А55-34176/2012

Налогоплательщик списал безнадежный долг на убытки. Налогоплательщик применял РСД. Сумма безнадежного долга не учитывалась в РСД, так как не была связана с реализацией. Налоговый орган считал, что в этом случае списание безнадежного долга должно быть осуществлено за счет РСД.

ВАС РФ поддержал позицию налогоплательщика.

Информация по делу (kad.arbitr.ru)

Важное судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 N 13598/12 по делу N А73-15737/2011 (Есть оговорка о возможности пересмотра по новым обстоятельствам)

Наличие встречной кредиторской задолженности перед должником не является препятствием для применения резерва по сомнительным долгам.

Прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва, формируемого им на основании данных бухгалтерского учета.

Примечание: Выводы из этого решения актуальны до 01.01.2017.

С этой даты вступили в силу изменения:

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

 

Применение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Пример

Организация реализовала товар на сумму 100 000 рублей с отсрочкой платежа.

100 000 Д 62 К 90 реализация товара

По наступлению сроков оплаты, клиент не оплатил платеж. Менеджеры компании не могут связаться с покупателем. На сумму 100 000 рублей организация начисляет резерв по сомнительным долгам:

100 000 Д 91 К 63

При списании невостребованной задолженности (например, в случае истечение сроков исковой давности):

100 000 Д 63 К 62 списание задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

 

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не отражается. Сумма резерва уменьшает величину дебиторской задолжености в бухгалтерском балансе.

Пример

Сумма дебиторской задолженности на отчетную дату составила 20 млн. рублей (счет 62). По этой задолженности создан резерв сомнительных долгов в сумме 5 млн. рублей (счет 63).

В бухгалтерском балансе в строке "Дебиторская задолженность" актива отражается сумма 15 млн. рублей (20 млн. — 5 млн.).

 

Определение из нормативных актов

Налоговый кодекс России (ст. 266):

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (п.

70):

"Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам".


Закажите корпоративный тренинг «Резерв по сомнительным долгам» от Джаарбекова Станислава


19.06.2017

Дополнительно

Сомнительный долг

Исковая давность

Безнадежный долг

Налоговые резервы — резервы, установленные главой 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса Российской Федерации

Учетная политика предусматривает отражение порядка создания резерва по сомнительным долгам.

В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Для того чтобы организации могли застраховать себя от финансовых убытков, они формируют резерв по сомнительным долгам .

Прежде чем создавать резерв, необходимо выяснить информацию о платежеспособности должника и вероятные сроки погашения обязательств. Эти сведения необходимы, для того чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв.

По результатам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами руководство предприятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам. При этом выявленную задолженность классифицируют следующим образом:

– сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней ;

– сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней ;

– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней .

Создание резерва должно быть подтверждено приказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим.

Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма создаваемого резерване может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Средства резерва используются исключительно для покрытия убытков от безнадежных долгов.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете отражается запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использована, то она переносится на следующий отчетный (налоговый) период.

Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Если сумма создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы.

Долги, не востребованные другими организациями, признаются доходом предприятия-дебитора.


⇐ Предыдущая74757677787980818283Следующая ⇒


Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 137 | Нарушение авторского права страницы



studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.001 с)…

17.04.09 14:21

Есть способ упростить расчет резерва по сомнительным долгам

Источник: газета «Учет.Налоги.Право»

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Таблица в Excel на нашем сайте поможет рассчитать сумму резерва
Долг, не покрытый резервом, показывают в декларации отдельно

Мы подготовили и выложили на сайте нашей газеты www.gazeta-unp.ru таблицу в Excel, которая поможет не только правильно рассчитать резерв по сомнительным долгам, но и заполнить налоговую декларацию в этой части. Причем этот «калькулятор» мы разработали на основе таблицы по расчету резерва, которой пользуются налоговики (ее разослали в инспекции после очередного внутреннего семинара).

 

Безнадежный долг списывается за счет ранее созданного резерва

В таблице потребуется самим заполнить данные в четырех строках (о них ниже). Показатели в остальных строках рассчитаются автоматически.

Строки 1 и 2. В строке 1 отражают сумму «дебиторки» на конец каждого отчетного пе­риода. А в строке 2 – 10 процентов от выручки за тот же период, рассчитанной нарастаю­щим итогом.

Строка 4. В ней отражается остаток суммы резерва на начало отчетного периода, то есть это величина резерва, которая переносится с предыдущего периода. По состоянию на 1 января эти данные в таблице нужно вписать самим.

За другие периоды (полугодие, девять месяцев, год) этот показатель автоматически переносится из строки 10 за предыдущий период.

Строка 5. В нее вписывают сумму задолженности, признанной нереальной к взысканию. Эти данные указываются не нарастающим итогом, а за последний квартал отчетного периода. Безнадежные долги списываются за счет созданного резерва. Причем задолженность, которая была признана безнадежной в текущем квартале, покрывается за счет резерва, величина которого определена на конец предыдущего отчетного периода. Именно такой алгоритм заложен в таблице по расчету сомнительного долга, которую разработала ФНС. Согласны с ним и в Минфине. Этот порядок следует и из пункта 5 статьи 266 НК РФ.

НА ЦИФРАХ. Компания решила создавать резерв по сомнительным долгам с 2009 года. В первом квартале этого года в качестве безнадежной была признана задолженность в размере 100 000 руб. Поскольку в прошлом году резерв не формировался, сумма резерва, за счет которого можно списать долг, равна нулю. А значит, вся сумма этого долга в первом квартале будет включена в расходы.

По состоянию на 31 марта в налоговом учете создан резерв в размере 600 000 руб. Эта сумма также включается в состав расходов. За счет этой суммы резерва будет списываться безнадежная задолженность второго квартала (см. таблицу).

Как правильно заполнить декларацию

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам являются внереализационными (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В приложении 2 к листу 02 декларации такие затраты отражаются в общей сумме внереализацион­ных расходов – строка 200. Но если сумма вновь создаваемого резерва меньше неиспользованного остатка резерва за предыдущий период, то разницу включают во внереализационные доходы (строка 200 приложения 1).

Бывают ситуации, когда созданного резерва недостаточно для покрытия суммы безнадежных долгов. В этом случае несписанная часть долга включается в расходы отдельно как внереализационный убыток (строка 302 приложения 2). Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Для удобства заполнения отчетности мы добавили в таблицу строки с показателями, которые нужно отразить в декларации. Отметим, что они рассчитаны нарастающим итогом, в то время как необходимые для этого данные в строках 6, 8 и 9 рассчитываются за квартал.

Расчет суммы резерва по сомнительным долгам (руб.)

№ строки

Наименование показателя

Значение показателей

1-й квартал

полугодие

9 месяцев

год

1

Сумма дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на конец отчетного периода

600 000

100 000

200 000

100 000

2

10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода (нарастающим итогом)

800 000

100 000

500 000

200 000

3

Максимальная сумма резерва (меньшее значение строк 1 и 2)

600 000

100 000

200 000

100 000

4

Остаток суммы резерва на начало отчетного периода (строка 10 расчета за предыдущий отчетный период)

0

600 000

100 000

200 000

5

Сумма задолженности, признанной безнадежной в последнем квартале отчетного периода (использовано резервов в течение отчетного периода)

100 000

150 000

600 000

0

6

Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом (строка 5 – строка 4) – строка 302 приложения 2 к листу 02

100 000

0

500 000

0

7

Остаток резерва с учетом использованных сумм (строка 4 – строка 5)

0

450 000

0

200 000

8

Сумма резерва, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего периода (строка 3 – строка 7) – строка 200 приложения 2 к листу 02

600 000

0

200 000

0

9

Сумма восстанавливаемого резерва за отчетный период (строка 7 – строка 3) – строка 200 приложения 1 к листу 02

0

350 000

0

100 000

10

Итоговое значение суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода (строка 4 – строка 5 + строка 6 + строка 8 – строка 9)

600 000

100 000

200 000

100 000

Строка в декларации

Строка 302 приложения 2 к листу 02 «Суммы безнадежных долгов…»

100 000

100 000

600 000

600 000

Строка 200 приложения 2 к листу 02 «Внереализационные расходы»

600 000

600 000

800 000

800 000

Строка 200 приложения 1 к листу 02 «Внереализационные доходы»

0

350 000

350 000

450 000

.

Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете?

Главная  / Налоговая безопасность / Бухгалтерский учет / Как создать резерв по сомнительным долгам в бухучете?

Издательство «Главная книга», 25.02.2014

КАК СОЗДАТЬ РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХУЧЕТЕ?

Сомнительным признается долг перед вашей организацией (дебиторская задолженность), который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично (п.

70 Положения по бухучету N 34н, Письмо Минфина от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Об этом свидетельствует, в частности:

— либо нарушение срока оплаты;

— либо информация о финансовых проблемах должника.

Сомнительным может быть признан любой долг, в том числе отраженный по дебету счетов 58, 60, 62, 76.

При наличии сомнительных долгов надо создать резерв (п. 70 Положения по бухучету N 34н). Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.

Рассчитать сумму резерва можно одним из трех способов (п. 3 ПБУ 21/2008):

— интервальным — размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете;

— экспертным — резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена;

— статистическим — размер отчислений в резерв определяется по вашим данным за несколько лет и рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) как доля долгов, которые остаются непогашенными, в общей сумме дебиторской задолженности.

Пример.

Расчет резерва по сомнительным долгам статистическим способом

Во II квартале отгружены товары на сумму 20 000 000 руб.

По данным организации за предыдущие 3 года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями.

На 30.06 создан резерв по сомнительным долгам в сумме 400 000 руб. (20 000 000 руб. х 2%).

Выбранный способ расчета резерва нужно закрепить в учетной политике.

Создание резерва оформляется бухгалтерской справкой, в которой приводится расчет резерва. Отчисления в резерв делают проводкой:

Проводка

Операция

Д 91 — К 63

Создан резерв по сомнительным долгам

По строке 1230 Бухгалтерского баланса сомнительные долги отражаются уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99).

Связанные вопросы

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Что может учитываться в составе дебиторской задолженности? >>>

Можно ли создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете без создания такого же резерва в бухгалтерском учете? >>>

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *