Резерв на оплату отпусков

Резерв по отпускам право или обязанность?

В бухгалтерском учете формирование резерва по отпускам стало обязательным для всех организаций со вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Резерв могут не создавать только субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированных некоммерческих организаций.

В бухгалтерском учете резерв по отпускам как и резерв по любым другим оценочным обязательствам  создается с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

Что касается налогового учета,  организация вправе выбирать, формировать резерв или нет.

 

В ПБУ 8/2010 прямо не поименовано, что именно надлежит относить к оценочным обязательствам. Обязательство должно быть признано оценочным и создаваться в бухгалтерском учете при соблюдении определенных условий.

Кратко прокомментируем каждый из критериев, чтобы убедиться, что действительно резерв по отпускам является оценочным обязательством.

Во-первых, в силу положений трудового законодательства у организации существует обязанность перед своими работниками. По истечении шести месяцев непрерывной работы у работника возникает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, а у организации соответственно обязанность предоставить отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114, ст.122 ТК РФ). Избежать исполнения данной обязанности работодатель не может, иначе будет привлечен к ответственности.

Во-вторых, исполнение данного обязательства приведет к определенному оттоку денежных средств, организация выплатит сотрудникам отпускные, т.е. понесет расходы.

В-третьих, величина данного оценочного обязательства – резерва по отпускам может быть обоснованно оценена.

 

Как именно оценить данное обязательство в российских стандартах бухгалтерской отчетности не закреплено.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (п.7 ПБУ 1/08).

Соответственно, в части методики формирования резерва у компаний есть свобода выбора. Организация должна разработать свою методику и прописать ее в учетной политике или ином локальном акте организации.

Утвержденная методика формирования резерва служат документальным подтверждением обоснованности оценки резерва. Это позволит избежать вопросов, споров с контролирующими органами.

Подтверждением обоснованности формируемого резерва служит также расчет предстоящих расходов по отпускам. Он может вестись автоматически в программе или рассчитываться вручную. Расчет должен составляться на основании первичных документов, например, положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков, данных кадрового учета. 

 

Оценочное обязательство должно быть признано в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Основная сумма оценочного обязательства по отпускам рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.

Итак, что именно, необходимо прописать в учетной политике?

 

Во-первых, надо определиться будете ли вы создавать резерв по каждому сотруднику или по всем сотрудникам в целом. В первом случае для определения резерва для всей организации суммируем резервы по всем работникам.

 

Во-вторых, необходимо закрепить в учетной политике периодичность отчислений. Существует два варианта:

·        делать периодические отчисления – ежеквартально;

·        создать резерв, исходя из количества «неотгулянных» сотрудниками дней отпуска на конец каждого месяца.

 

В-третьих, стоит прописать, будете ли вы при формировании резерва основную сумму оценочного обязательства увеличивать на сумму обязательных отчислений в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве.

 

В-четвертых, надо выбрать период за который будет рассчитываться среднедневной заработок и какие выплаты при расчете будут учитываться. На наш взгляд, расчет следует осуществлять с учетом установленной методики расчета среднего заработка.

 

Таким образом, в настоящее время у организации пока существует право разработать в зависимости от своих возможностей и потребной  наиболее оптимальную для себя методику.

 

Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по всем работникам исходя из количества заработанных ими за этот месяц дней отдыха и среднего заработка. Но это очень трудоемко.

Сейчас создаются программы, позволяющие автоматизировать данный процесс, но это требует дополнительных затрат.

Можно установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета создание предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ.

По результатам отчетного периода фактически начисленные суммы отпускных могут расходиться с суммой сформированного резерва за данный год.

Поэтому, по истечении отчетного периода необходимо провести инвентаризацию резерва по отпускам.

По результатам инвентаризации возможны два варианта:

1) отпуск в текущем году не полностью использован работником – сумма резерва на оставшиеся дни переносится на следующий год.

2) выявлен недостаток резерва — необходимо сделать доначисления и  включить их в расходы на оплату труда.

Уточнение производится исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда.

Назаренко Татьяна Александровна

апрель 2015 

Посмотреть «Весь список»

В соответствии с российским законодательством оплачиваемый отпуск предоставляется работнику каждый год, а с учетом сложных условий труда ему могут оформить также дополнительный оплачиваемый отпуск. Расчет отпусков со стороны кажется делом несложным. Однако де-факто оказывается не все так просто, особенно для бухгалтеров. Ведь бухгалтеру приходится учитывать конкретные данные на каждого сотрудника отдельно.

Вам понадобится

  • индивидуальная информация по каждому работнику (срок положенного отпуска, период расчета резерва, заработная плата, а также процентные ставки тарифов по страхованию), калькулятор, блокнот, ручка.

Инструкция

1

Выделите круг людей, по которым будет рассчитан резерв на отпуска. Чтобы было удобно рассчитывать резерв, будет предпочтительным считать по категориям сотрудников, например, управленческий персонал или какой-либо отдел организации.

2

Подсчитайте количество людей в выбранной категории.

3

По каждому сотруднику выявите, за какое количество месяцев работник имеет право на отпуск в предстоящем году.

4

Определите общее число дней отпуска для всех сотрудников категории вплоть до даты создания резерва.

Для этого необходимо вначале подсчитать количество дней положенных каждому сотруднику путем деления числа установленных законодательством дней отпуска за год (28 дней) на 12 месяцев и последующего умножения на количество месяцев отпуска для каждого работника в предстоящем году. Для получения общего числа дней отпусков сложите все показатели.

5

Определите среднедневной заработок для данной категории сотрудников. Чтобы его узнать, вначале посчитайте среднемесячный заработок по категории, разделив суммы всех зарплат работников категории на количество персонала. Итоговую цифру следует поделить на 29,4 (среднее число дней в месяце).

6

Теперь рассчитайте сам резерв путем умножения общей суммы дней отпуска всех сотрудников на среднедневной заработок категории. Полученная сумма является резервом на отпуск сотрудника без учета взносов. Для подсчета суммы резерва с учетом тарифа по страховым взносам, умножьте сумму резерва на размер тарифа и прибавьте сумму резерва без тарифа.

Прислал: Cr1stal . 2017-09-18 14:39:40

Методики расчета оценочных обязательств по отпускам в ЗУП 3

Для БУ поддерживается две методики:

  • Метод обязательств (МСФО) – расчет по остаткам отпусков
  • с учетом рекомендаций БМЦ (Бухгалтерский методологический центр)
  • Нормативный метод — % от ФОТ
  • та же методика, что и для НУ

Для НУ:

Выбор варианта в справочнике Организации, закладка Учетнаяполитика и другиенастройкиОценочныеобязательства (резервы) отпусков

Начисление оценочных обязательств
(Дт Счет затрат Кт 96)

ДокументНачислениеоценочныхобязательствпоотпускам

  • Вводится после начисления зарплаты за месяц и формирования документа Отражение зарплаты в бухучете.
  • Обязательства формируются исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счет обязательств в текущем месяце.

Закладки документа:

  • Расчетоценочныхобязательствпоотпускам: данные, исходя из которых в документе произведен расчет обязательств.

    Состав используемых при расчете данных зависит от того, какая методика выбрана.

  • Оценочныеобязательства (посотрудникам): результаты расчета оценочных обязательств в разрезе сотрудников. Они могут использоваться для контроля итоговых сумм;
  • Оценочныеобязательстватекущегомесяца: итоговые сводные данные для передачи в бухгалтерскую программу, в разрезе подразделений и способов отражения.

Списание оценочных обязательств (Дт 96 Кт 70, 69)

Документ Отражениезарплаты в бухучете

  • Закладка Выплатаотпусковзасчетоценочныхобязательств– расчет суммы отпускных, которые можно отразить за счет оценочных обязательств в БУ и/или резервов в НУ

Расчет достаточности накопленного резерва ведется отдельно по каждому сотруднику.

«Проводки» по списанию резервов – на закладке Начисленнаязарплата и взносы по видам операций:

 

.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам — резерв, применяемый по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете, который исчисляется исходя из планируемых сумм на предстоящую оплату отпусков работникам.

Комментарий

Резерв по налогу на прибыль

НК РФ предоставляет возможность применять резерв на оплату отпусков работников по налогу на прибыль организаций. Такая возможность предусмотрена п. 24 ст. 255 и ст. 324.1 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик вправе создавать резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. 

Одна из основных выгод при применении резерва на оплату отпусков в том, что суммы неиспользованных отпусков, числящихся  на конец года, будут учтены как расходы (в виде резерва) для целей налогообложения.  

Пример

На 31 декабря сотрудник имеет 10 дней неиспользованного отдыха. Средний дневной заработок сотрудника 2000 рублей.

Если применять резерв, то сумма неиспользованных отпускных в размере 20 тыс. рублей уменьшает налогооблагаемую прибыль этого года. Если резерв не применять, то сумма отпускных будет признаваться в расходах следующего года, когда работник отправится в отпуск.

 

Решение о применении резервов, налогоплательщик обязан отразить в учетной политике. Там же следует определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. 

Пример

Принято решение применять резерв, начиная с начала следующего года.

1. Определяем сумму резерва и ежемесячный процент отчислений

Предположим, что планируемая сумма фонда оплаты труда (ФОТ) и взносов в фонды обязательного страхования на год – 1100 рублей

Предполагаемая сумма отпусков и взносов на год – 100 рублей

Процент отчислений – 100 / 1100 = 9,09%.

2. Ежемесячно начисляем резерв в сумме от предполагаемых сумм ФОТ (и взносов)

9,09% / 12 = 0,7575% в месяц

1100 * 0,7575% = 8,33 рублей в месяц, что за год составит 100 рублей.

Все расходы по отпускам списываем за счет резерва и ведем учет этих сумм. Предположим, что сумма расходов составила 90 рублей за год.

3. На 31.12 определяем сумму расходов исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное страхование.

Предположим что эта сумма 10 рублей.

Мы сравниваем сумму остатка резерва (в нашем случае 10) с этой суммой и разницу признаем расходом или доходом (в нашем случае 0).

На следующий год резерв определяется также, но к нему добавляется остаток резерва предыдущего года.

Как результат – в расходах признаются суммы расходов на отпуска (в нашем случае 90 рублей) и расходы по неиспользованным отпускам (10 рублей).

Важное судебное решение

Расходом является не только фактически выплаченная в течение года по состоянию на 31 декабря сумма, но и начисленная сумма предстоящих расходов по неиспользованным в течение налогового периода отпускам.

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04 по делу N А56-49757/03

Оценочное обязательство по неиспользованным отпускам (бухгалтерский учет)

В бухгалтерском учете организации обязаны создавать оценочное обязательство по неиспользованным отпускам (Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Правила учета этого оценочного обязательства и налогового резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отличаются, что ведет к техническим сложностям применения на практике резерва на оплату отпусков для налога на прибыль. 

Определения из нормативных актов

К расходам на оплату труда относятся, в частности (п. 24 ст. 255 НК РФ):

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ;

 

Статья 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет»:

1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н)

18.06.2017

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст.

13).

Дополнительно

Расход

Учетная политика

Оценочное обязательство

Налоговые резервы — резервы, установленные главой 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса Российской Федерации

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *