Расчет удельного веса обособленного подразделения

«Советник бухгалтера», 2005, N 10

РАСЧЕТ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Если у организации открывается обособленное подразделение, то помимо административных проблем и проблем учета возникает еще проблема с налоговым учетом, в частности с расчетом доли прибыли этого подразделения, особенно если подразделение возникло не с начала налогового периода.

Особенности налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. То есть проблем с уплатой платежей в федеральный бюджет не возникает — эти платежи целиком будет уплачивать головная организация.

Что касается авансовых платежей в бюджет субъекта РФ, то здесь ситуация сложнее из-за того, что подразделение должно уплачивать платежи в региональный бюджет по месту своей регистрации, а значит, необходимо рассчитать долю прибыли этого обособленного подразделения.

Расчет авансовых платежей

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Обращаем ваше внимание, что в предыдущей редакции абз. 3 звучал следующим образом: «Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода».

В связи с такой формулировкой в предыдущей редакции данный абзац вызывал много споров у специалистов, и это понятно, ведь расчет на основании такого определения будет искаженным. Приведем пример.

Пример 1. Организация, находящаяся в Москве, в октябре 2004 г. создала обособленное подразделение в Московской области. По итогам 2004 г. ей необходимо было рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. Бухгалтер обособленного подразделения в соответствии с определением, данным в ст. 288 НК РФ, а также согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, произвела следующий расчет.

Прибыль по итогам года организации составила 100 000 руб.

Удельный вес оплаты труда составляет 10 000 : 42 000 х 100% = 23,8%.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств 38 668 : 92 374 х 100% = 41,9%.

Доля прибыли, которая приходится на подразделение, будет равна 32,9% ((23,8% + 41,9%) : 2). В рублевом эквиваленте она будет составлять 100 000 х 32,9% = 32 900 руб.

—————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬ | | Расходы на оплату труда | Остаточная стоимость | | | (в налоговом учете) | амортизируемого имущества | | | | (в налоговом учете) | | +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+ | | Головная | Обособленное| Головная | Обособленное| | | организация |подразделение| организация |подразделение| | | (в целом) | | (в целом) | | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | 10 000 | — | 100 000 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Февраль | 15 000 | — | 98 334 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Март | 20 000 | — | 96 668 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Апрель | 20 000 | — | 95 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Май | 20 000 | — | 105 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июнь | 30 000 | — | 103 198 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июль | 32 000 | — | 101 394 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Август | 34 000 | — | 99 590 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Сентябрь| 32 000 | — | 97 786 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Октябрь | 32 000 | 5 000 | 95 982 | 40 000 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Ноябрь | 40 000 | 5 000 | 94 178 | 39 334 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Декабрь | 42 000 | 10 000 | 92 374 | 38 668 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Итого | 42 000 | 10 000 | 92 374 | 38 668 | L————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————

Как мы видим, в приведенном примере нет сопоставимости показателей и не учитывается временная определенность показателей, поэтому налицо искажение. Так, исходя из здравого смысла необходимо брать показатели, относящиеся к налоговому периоду именно за налоговый период, а не на последнюю дату. В данной же ситуации получается, что не важно, когда образовалось обособленное подразделение, расчет все равно будет производиться по показателям последнего месяца.

Этот вопрос вызывал много споров среди специалистов. Однако в ст. 288 НК РФ были внесены изменения п. 36 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.), и новая редакция содержит однозначную ссылку на использование при расчете доли прибыли именно отчетного (налогового) периода. Кроме того, на данный момент вышло Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, разъясняющее порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств.

Так, в данном Письме разъясняется, что средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. То есть, если подразделение образовалось в октябре, средняя остаточная стоимость основных средств по нему будет определяться как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 ноября, 1 декабря на 13.

Что касается удельного веса среднесписочной численности, то для расчета данного показателя необходимо взять либо среднесписочную численность работников, либо сумму расходов на оплату труда. Важно, что выбранный показатель утверждается в учетной политике организации и не меняется в течение налогового периода.

Порядок расчета среднесписочной численности определен Росстатом России в Постановлении от 03.11.2004 N 50. Данный показатель необходимо брать либо за налоговый, либо за отчетный период.

Порядок расчета показателя будет следующим.

1. Рассчитать списочную численность работников в целом по организации и по филиалу за налоговый (отчетный) период.

2. Разделить численность работников на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, полученное частное и будет среднесписочной численностью работников по всей организации и по филиалу.

3. Рассчитать удельный вес среднесписочной численности филиала. Для этого среднесписочную численность работников филиала делим на среднесписочную численность работников организации в целом.

Удельный вес среднесписочной численности можно рассчитать и на основании суммы расходов на оплату труда по данным налогового учета. Порядок расчета данного показателя следующий.

1. Рассчитать фонд оплаты труда в целом по организации и по филиалу за налоговый (отчетный) период.

2. Рассчитать удельный вес среднесписочной численности филиала. Для этого фонд оплаты труда филиала делим на фонд оплаты труда работников организации в целом.

Рассмотрим пример расчета.

Пример 2. Допустим, организация, находящаяся в Москве, в октябре 2005 г. создала обособленное подразделение в Тверской области. По итогам 2005 г. ей необходимо будет рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение. Расчет удельного веса среднесписочной численности производится исходя из фонда оплаты труда. Бухгалтер обособленного подразделения в соответствии с определением, данным в ст. 288 НК РФ, произвела следующий расчет (прибыль по итогам года организации, 100 000 руб., показатели брались по налоговому периоду).

Удельный вес остаточной стоимости основных средств рассчитывается следующим образом.

Доля прибыли обособленного подразделения

Сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества за налоговый период в целом по организации — 1 391 494 руб., по филиалу — 115 255 руб. Среднегодовая остаточная стоимость составляет:

— по организации 1 391 494 : 13 = 107 038 руб.;

— по филиалу 115 255 : 13 = 8865,8 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств: 8865,8 : 107 038 х 100% = 8,3%.

Удельный вес оплаты труда составляет 20 000 : 327 000 х 100% = 6,1%.

Доля прибыли, которая приходится на подразделение, будет равна 7,2% ((8,3% + 6,1%) : 2).

В рублевом эквиваленте она будет составлять: 100 000 х 7,2% = 7200 руб.

—————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬ | | Расходы на оплату труда | Остаточная стоимость | | | (в налоговом учете) | амортизируемого имущества | | | | (в налоговом учете) | | | | на 1—е число месяца | | +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+ | | Головная | Обособленное| Головная | Обособленное| | | организация |подразделение| организация |подразделение| | | (в целом) | | (в целом) | | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | 10 000 | — | 100 000 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Февраль | 15 000 | — | 98 334 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Март | 20 000 | — | 96 668 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Апрель | 20 000 | — | 95 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Май | 20 000 | — | 105 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июнь | 30 000 | — | 103 198 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июль | 32 000 | — | 101 394 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Август | 34 000 | — | 99 590 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Сентябрь| 32 000 | — | 97 786 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Октябрь | 32 000 | 5 000 | 95 982 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Ноябрь | 40 000 | 5 000 | 135 316 | 39 334 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Декабрь | 42 000 | 10 000 | 132 846 | 38 668 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | — | — | 130 376 | 37 253 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Итого | 327 000 | 20 000 | 1 391 494 | 115 255 | L————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————

Пример 3.

Воспользуемся предыдущим примером, но для расчета удельного веса среднесписочной численности возьмем вместо фонда оплаты труда среднесписочную численность сотрудников. Расчет удельного веса остаточной стоимости основных средств будет полностью совпадать с предыдущим примером. Удельный вес среднесписочной численности будет следующим.

Среднесписочная численность работников по организации:

349 : 12 = 29 чел.

Среднесписочная численность работников по филиалу:

27 : 12 = 2,3 чел.

Удельный вес среднесписочной численности:

2,3 : 29 х 100% = 7,9%.

Доля прибыли, которая приходится на подразделение, будет равна 8,1% ((8,3% + 7,9%) : 2).

В рублевом эквиваленте она будет составлять 100 000 х 8,1% = 8100 руб.

—————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬ | | Расходы на оплату труда | Остаточная стоимость | | | (в налоговом учете) | амортизируемого имущества | | | | (в налоговом учете) | | | | на 1—е число месяца | | +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+ | | Головная | Обособленное| Головная | Обособленное| | | организация |подразделение| организация |подразделение| | | (в целом) | | (в целом) | | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | 20 | — | 100 000 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Февраль | 25 | — | 98 334 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Март | 25 | — | 96 668 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Апрель | 25 | — | 95 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Май | 27 | — | 105 002 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июнь | 26 | — | 103 198 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Июль | 27 | — | 101 394 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Август | 27 | — | 99 590 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Сентябрь| 30 | — | 97 786 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Октябрь | 35 | 5 | 95 982 | — | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Ноябрь | 40 | 10 | 135 316 | 39 334 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Декабрь | 42 | 12 | 132 846 | 38 668 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Январь | — | — | 130 376 | 37 253 | +————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+ |Итого | 349 | 27 | 1 391 494 | 115 255 | L————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————

А.Д.Мусина

Консультант по налогообложению

Подписано в печать

10.10.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru.

Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Если предприятие имеет подразделения в разных регионах, то часть налога на прибыль, направляемую в бюджеты субъектов РФ, следует распределить между головным отделением и филиалами. Грамотно это сделать поможет анализ действующего законодательства, разъяснений финансистов и наша статья

Общие правила расчета Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст.

Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:
– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;
– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.

В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно. Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют). Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.
Среднесписочная численность работников Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г.

№ 258.
А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

ПРИМЕР 1
Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.

Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;
– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:
(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.

Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил: (84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот). Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187.

ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР

Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.). Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда. Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.
КАКИЕ ОБЪЕКТЫ СЛЕДУЕТ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ РАСЧЕТА Стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225.

Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):
– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;
– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

Дополнительно отметим следующее. Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.

И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?

Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181).

А вот производственная компания, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме № 03-03-06/2/181.

КАК СДЕЛАТЬ РАСЧЕТ Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74).

А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:
* Все об учетной политике — в сервисе «Учетная политика 2010», который размещен на сайте www.otraslychet.ru

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:
(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.

Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:
(140,222,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.

Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.

Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
2 280 000 руб. х  25,68% = 585 504 руб.

Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:
2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.

Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:
1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ

Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных
в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов.

Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

И. Иванцов, , «Учёт в отраслях»

Cм. также:

Особенности бухгалтерского учета в обособленном подразделении

Особенности учетной политики организаций, имеющих обособленные подразделения

Бухгалтерское обслуживание

Обособленные подразделения: особенности налогообложения

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться

    

РАСЧЕТ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Консультант по налогообложению
А.Д. Мусина
 

    Если у организации открывается обособленное подразделение, то помимо административных проблем и проблем учета возникает еще проблема с налоговым учетом, в частности с расчетом доли прибыли этого подразделения, особенно если подразделение возникло не с начала налогового периода.

    Особенности налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. То есть проблем с уплатой платежей в федеральный бюджет не возникает — эти платежи целиком будет уплачивать головная организация.
    Что касается авансовых платежей в бюджет субъекта РФ, то здесь ситуация сложнее из-за того, что подразделение должно уплачивать платежи в региональный бюджет по месту своей регистрации, а значит, необходимо рассчитать долю прибыли этого обособленного подразделения.

Расчет авансовых платежей

    Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, согласно п.

Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения в 2016 году

2 ст. 288 НК РФ, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной в соответствии с п.

НДС

  • Уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС сдается в налоговую инспекцию по месту учета организации (п.5 ст.174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета, поэтому  сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п.5 ст.174 НК РФ).
  • Если филиал находится за рубежом и реализует продукцию фирмы на территории иностранного государства, а не на территории России, то такие операции не являются объектом обложения НДС. Следовательно, суммы «входного» налога, относящегося к деятельности филиала, к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
  • Выручка иностранного филиала учитывается при расчете 5% барьера для ведения раздельного учета по НДС
  • При наличии раздельного учета выручка филиала (в том числе иностранного) учитывается при расчете долей облагаемых и необлагаемых операций. Входящий НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для иностранного филиала к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).
  • Выручка иностранного филиала показывается в Разделе 7 Декларации по НДС.

Налог на прибыль

  • Часть налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, полностью перечисляется по местонахождению головного отделения организации (п.1 ст.288 НК РФ). 
  • Часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п.2 ст.288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011г. №03-03-06/1/640).
  • В общей декларации (Приложения к листу 02 Декларации), которая составляется и сдается по местонахождению организации (головного отделения) суммарно учитываются доходы и расходы головного отделения и всех филиалов (в том числе зарубежных).

Показатели для распределения налога на прибыль

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определяется по формуле:

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определяется по формуле:

Расходы на оплату труда

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, данные расходы определяются по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено п.2 статьи 288 Налогового кодекса РФ:

Среднесписочная численность сотрудников 

Удельный вес остаточной стоимости основных средств 

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. Определяя удельный вес остаточной стоимости, надо учитывать все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет.

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них.

Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).

Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.

Подразделения за границей

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п.4 ст.311 НК РФ).

При распределении доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение компании (если в ее составе есть филиалы или представительства за границей), нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании (расходы на оплату труда) и остаточную стоимость всего имущества. Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному отделению (Письмо  Минфина РФ от 17.04.2008г. № 03-03-05/39).

При наличии суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ, заполняется строка 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Это означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина РФ от 23.07.2002г. № 04-06-05/1/17).

Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, можно засчитывать при уплате налога на прибыль в России, если это предусмотрено соответствующим Соглашением). Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014г. № 03-08-05/49453).

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (п.3 ст.311 НК);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Доля прибыли обособленного подразделения: алгоритм расчета

Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ). 

  • Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
  • Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Налог на имущество зарубежного филиала

Особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, регулируются статьей 386.1 НК РФ «Устранение двойного налогообложения». Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

Необходимые документы (заявление на зачет налога, документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства) представляются российской организацией в налоговый орган по местонахождению российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении находящегося за пределами РФ имущества.

Транспортный налог

Организация должна платить транспортный налог и подавать декларацию по транспортному налогу по местонахождению автомобиля (п.1 ст.363 НК РФ). Местонахождением автомобиля признается местонахождение организации или ее обособленного подразделения, на которое зарегистрирован автомобиль (подп.2 п.5 ст.83 НК РФ), т.е.  транспортный налог по автомобилю, зарегистрированному на филиал, нужно перечислять в региональный бюджет по местонахождению филиала.

Ставки транспортного налога устанавливаются субъектами РФ.

Версия для печати  

Департамент общего аудита по вопросу расчета доли налога на прибыль по филиалу

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *