Расчет резерва отпусков пример

Учет уставного капитала

Учет уставного капитала ведется с использованием счетов 80 и 75. Регистрация объявленного размера уставного капитала отражается записью:

Д-75 К-80.1 отражен объявленный размер

Д-07,08,10,41,20,25,26,23,29,50,51,52,58 К-75.1 произведена оплата учредителей долей в уставном капитале

Д-80.1 К-80.3 объявленный размер уставного капитала переведеннный в уплаченный по факту уплаты

Минимальный размер уставного капитала в настоящее время должен составлять:

1)для ОАО не менее 1000 МРОТ

2)для всех остальных форм 100 МРОТ

Аналитический учет уставного капитала ведется по каждому учредителю.

Учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала ведется на счете 83. Добавочный капитал- это резерв денежных средств, которые формируются за счет:

1) Резерва дооценки объекта основных средств (Д-08 К83 увеличение первоначальной стоимости на сумму дооценки)

2) За счет разности по вкладам в иностранной валюте (разница по курсам валюты на дату оплаты вклада и дату отражения задолжности

Д-75 К-83 отражена положительная курсовая разница по вкладу в иностранной валюте

Д-83 К-75 отражена разница по вкладам в иностранную валюту

3) За счет эмиссионного дохода как разница между номинальной стоимостью и учетной стоимостью акций

4) За счет нераспределенной прибыли

Д-84 К-83 произведены отчисления в состав добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Счет 83- пассивный, суммы отчисленные на счет как правило не списываются. Добавочный капитал может быть использован для увеличения уставного капитала или для покрытия убытков.

1)Д-83 К-80 направлена сумма добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

2)Д-83 К84.2 часть добавочного капитала направлена на покрытие убытков

Так же добавочный капитал может быть сформирован за счет средств целевого финансирования:

1)Д-51 К-86 получены средства целевого финансирования

2)Д-86 К-83 направлены средства на формирование добавочного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82. Резервный капитал- это резерв формируемый за счет прибыли и предназначенный для покрытия потерь. Формирование резерва отражается:

1)Д-84.1 К-82 за счет нераспределенной прибыли производится отчисление в резервный капитал

2)Д-82 К-84.2 погашен убыток за счет резервного капитала

3)Д-82 К-75 начислены девиденды учредителями за счет средств резервного капитала

Ежегодные отчисления за счет прибыли для формирования резервного капитала должны составлять не менее 5 % от чистой прибыли. Размер добавочного капитала может быть сформирован в пределах от 20% до 50% размера уставного капитала.

Учет резерва на оплату отпусков

В 2011 году вступил в силу приказ Минфина России, который значительно изменил правила бухгалтерского учета некоторых операций. В частности, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России была исключена норма, позволяющая создавать резервы предстоящих расходов. Пред бухгалтерами встали вопросы: что делать с такими резервами и можно ли и дальше их начислять?

По мнению некоторых специалистов, резерв на предстоящую оплату отпусков признаётся оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует Положение по бухучету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»(ПБУ 8/2010).

Если исходить из точки зрения, что формирование резервов на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Есть и альтернативная точка зрения. Согласно её ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание.

Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала раньше, то она в праве выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной полотике организации. Оно обосновано, потому что произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухучету.

ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирма продолжит вести учет «отпускного» резерва на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость того или иного актива.

Отметим, что в Инструкции по применению Плана счетов указано, что резервирование сумм отражают по счету 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. О том, что такие суммы можно включать в стоимость актива или в состав прочих расходов, в документе ничего не сказано. Однако нормы ПБУ 8/2010 имеют большую юридическую силу по сравнению с Инструкцией к Плану счетов. Поэтому, если в этих документах есть противоречия, нужно руководствоваться Стандартом.

Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть , в состав каких статей расходов компания будет включать отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Статьи расходов, на которые относятся отчисления в резерв, должны совпадать со статьей расходов, в которую включается зарплата сотрудников. То есть резерв начисления по кредиту счета 96.1 в корреспонденции со счетами 20,23,26,91,44 и т.д.

Как и прежде, компания в праве формировать «отпускной» резерв в налоговом учете. Суммы отчислений в него уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом порядке формирования такого резерва правила бухгалтерского учета не определяют. В тоже время он четко регламентирован статьей 324.1 Налогового кодекса. Что бы упростить себе работу, бухгалтер может создавать этот резерв в порядке, установленном налоговым законодательством .

Мнение специалиста.

В. Молчанов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, О. Монако, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор.

Согласно пункту 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации при одновременном соблюдении следующих условий: у компании есть обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнение которой фирма не может избежать; уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в приложении №2 к ПБУ 8/2010.

При этом в них не поименована в качестве оценочного обязательства предстоящая выплата отпускных сотрудникам. Однако, по нашему мнению, условия пункта 5 ПБУ 8/2010 в этом случае соблюдается.

Если в целях налогообложения прибыли создается резерв отпусков, то для сближения данных бухгалтерского и налогового учета базой (п. 6 ПБУ 1/2008 – требования рациональности) для расчета суммы резерва для целей бухгалтерского учета могут служить предполагаемые расходы на выплату отпускных за год. То есть ежемесячно в расходы будет включаться величина, рассчитанная путем умножения расчетного процента отчислений и фактических расходов на оплату труда отчетного месяца, включая страховые взносы.

По правилам налогового учета при формировании резерва на оплату отпусков компания должна определить ежемесячный процент отчисления в него. Для этого нужно установить предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков и годовых затрат на оплату труда. В эти показатели включают и затраты на уплату взносов по обязательному социальному страхованию работников. Процент отчисления в резерв рассчитывают по формуле:

(Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков / Предполагаемая сумма расходов на оплату труда)×100%

Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют так:

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц × Процент отчислений в резерв.

Отметим, что максимальная сумма резерва, созданного в течение отчетного года, не должна превышать предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков.

При создании отпускного резерва сумму начисленных отпускных в бухгалтерском учете списывают за его счет. Если резерва недостаточно, то разницу включают в состав расходов компании.

Пример.

ЗАО «Салют» создает резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете (в одинаковом порядке). Планируемые годовые расходы на оплату труда (с учетом взносов по обязательному социальному страхованию)- 1200000 руб. Планируемые годовые затраты на оплату отпусков (с учетом соцвзносов)- 140000 руб. Это максимальный размер резерва.

Процент отчисления в резерв составляет:

(140000/1200000)*100%=11,67%

Предположим, что фактические расходы на оплату туда(с учетом соцвзносов) составили:

-январь -89000 руб.

-февраль -110000 руб.

-март -130000 руб.

Создание резерва будет отражено записями:

Дебет 20( 26,29,44) Кредит 96

-10386 руб. (89000 руб.*11,67%) – начислен резерв на оплату отпусков в январе

-12837 руб. (110000 руб.*11,67%) – начислен резерв на оплату отпусков в феврале

-15171 руб. (130000 руб.*11,67%) – начислен резерв на оплату отпусков в марте.

В марте работникам были выданы отпускные в размере 16678 руб. С них начислены взносы по обязательному сострахованию в размере 5671 руб. Эти операции бухгалтер отразит записями:

Дебет 96 Кредит 70

-16678 руб. – начислены отпускные работникам;

Дебет 96 Кредит 69

-5671 руб. – начислены взносы на соцстрахование с отпускных.


Читайте также:

Общие положения о резерве

 Организации, определяющие доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начислений, вправе формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Общие правила формирования резерва и списания за счет него расходов установлены статьей 324.1 НК РФ.

В налоговой учетной политике организации необходимо:

— закрепить норму о формировании резерва на оплату отпусков;

— определить порядок формирования резерва;

— ежегодно определять предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв путем составления специального расчета (сметы) в виде приложения к налоговой учетной политике.

Предельная сумма отчислений в резерв определяется как предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (рассчитывается по графику отпусков), включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Конкретный размер отчислений в резерв определяется ежемесячно путем умножения месячной суммы фактических расходов на оплату труда на процент отчислений в резерв.

 Суммы исчисленного резерва при определении налоговой базы учитываются в составе расходов по статье «Расходы на оплату труда». Фактические расходы на оплату отпусков в течение налогового периода списываются за счет созданного резерва.

По окончании календарного года производится инвентаризация резерва. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

— количества дней неиспользованного отпуска;

— среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых взносов.

Излишне начисленная сумма резерва отражается в составе внереализационных доходов.

При недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включает в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму обязательных страховых взносов, по которым ранее не создавался резерв.

Резерв в части неиспользованных отпусков переходит на следующий налоговый период.

 

Составление сметы на предстоящий год

 Для формирования резерва, прежде всего, необходимо определить плановый фонд оплаты труда и плановые расходы на оплату отпусков.

Плановый фонд оплаты труда на предстоящий год определим по штатному расписанию (см. таблицу 1). Он составляет 4 416 000 руб. (368 000 руб. х 12 мес.).

Предполагаемую (плановую) сумму на оплату отпусков на предстоящий год определим исходя из:

— общего количества дней отпуска по графику отпусков (см. таблицу 2);

— (и) среднедневного заработка для оплаты отпусков в целом по организации.

Для определения предельной суммы отчислений в резерв на предстоящий год к предполагаемой (плановой) сумме на оплату отпусков прибавим суммы страховых взносов по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.

В таблице 3 приведен пример расчета процента ежемесячных отчислений в резерв.

 

Таблица 3

Смета-расчет

отчислений в резерв на оплату отпусков на 2015 год

№ п/п

Показатель

Сумма, руб.

1

Годовой фонд оплаты труда (план)

4 416 000

2

Число работающих на предприятии (для которых рассчитан годовой фонд оплаты труда)

15

3

Среднедневной заработок по предприятию для расчета отпускных (стр. 1 : стр. 2 : 12 : 29,3)

837,32

4

Количество дней отпуска по графику отпусков

540

5

Плановые расходы на оплату отпусков (стр.3 х стр.4)

452 153

6

Общий тариф страховых взносов (с учетом страхования от несчастных случаев и профзаболеваний)

30,2%

7

Страховые взносы на оплату отпусков (стр.5 х стр.6)

136 550

8

Итого предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков (стр.5 + стр.7)

588 703

9

Процент ежемесячных отчислений в резерв

(стр.8 : стр.1 х 100)

13,33%

 

Формирование резерва на оплату отпусков

 В налоговом учете отчисления в резерв на оплату отпусков производятся ежемесячно исходя из фактических расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Так, в январе фактические расходы на оплату труда составили 368 000 руб., сумма отчислений в резерв – 49 058,58 руб. (368 000 х 13,33%).

В феврале расходы на оплату труда составили 336 000 руб., сумма отчислений в резерв – 44 792,62 руб. (336 000 х 13,33%), и т.д.

 

Использование резерва

Суммы оплаты за отпуск, начисленные в течение года в расходах не учитываются.

Они списываются за счет резерва.

Например, с 1 февраля пошла в отпуск заведующая складом. Ей были начислены отпускные в размере 39 317,41 руб. и страховые взносы на эту сумму в размере 11 873,86 руб.

Итого расходы, связанные с отпуском, составили 51 191,27 руб. Указанная сумма не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в феврале, а относится на счет резерва.

Для учета начисления и использования резерва организация ведет специальный налоговый регистр (см. таблицу 4).

 

Таблица 4

Налоговый регистр № 15

Формирование и использование резерва на оплату отпусков

Налоговый период: 01.01.2015 – 31.12.2015

Месяц

Расходы на оплату труда

Отчисления в резерв

Расходы на оплату отпусков

Остаток резерва на конец месяца

Январь

368 000

49 058,58

49 058,58

Февраль

336 000

44 792,62

51191,27

42 659,93

Март

329 280

43 896,77

25 595,63

60 961,07

и т.д. до конца года

 

Перенос неиспользованной суммы резерва на следующий год

 При проведении инвентаризации резерва по окончании налогового периода необходимо определить зарезервированные суммы для оплаты отпусков, которые не были использованы.

Так, исходя из графика отпусков (таблица 2) был перенесен на следующий год отпуск одной работнице продолжительностью 36 календарных дней. Соответственно, сумма резерва для оплаты этого отпуска переносится на следующий год. При этом переносимый остаток рассчитывается по общей методологии, применяемой для расчета резерва в целом по организации. Таким образом, на следующий год подлежит переносу сумма резерва в размере 30 143,52 руб. (837,32 х 36).

 

Обратите внимание! Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

.

Лето — пора отпусков. В статье мы рассмотрим правила расчета отпускных в связи с уходом работников в отпуск, а также обратим внимание на отражение данной операции в учете за счет созданного резерва расходов будущих периодов. 

Право на отдых является конституционным правом (ст. 37 Конституции РФ). Порядок предоставления ежегодных отпусков для лиц, работающих по трудовому договору, регламентирован гл. 19 ТК РФ. 

Примечание. В соответствии со ст. 114 ТК РФ ежегодный отпуск предоставляется работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. 

Напомним, что согласно ст. 123 ТК РФ очередность предоставления работникам оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. На основании ст. 115 ТК РФ минимальная продолжительность отпуска — 28 календарных дней в год. 

О расчете среднего заработка 

Расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922).

В расчет включаются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда в данном учреждении (п.

2 Положения N 922). 

Обратите внимание! Не участвуют в расчете выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, командировочные, оплата коммунальных услуг, отдыха и иные аналогичные выплаты) (п.

3 Положения N 922). 

Средний заработок исчисляется исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного сотрудником времени за последние 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения N 922).

В силу ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок работника для оплаты отпуска исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3, где 29,3 — среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения N 922). 

Обратите внимание! Сумма отпускных выплачивается работнику за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ). 

О резерве предстоящих расходов для оплаты отпусков 

Как правило, большая часть работников старается отдохнуть в летний период, в связи с чем у организации увеличиваются расходы на выплату среднего заработка в отпускной период. Поэтому в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности учреждения может создаваться резерв предстоящих расходов (п. 302.1 Инструкции N 157н <1>, Письма Минфина России от 14.01.2016 N 02-07-10/604, от 02.09.2015 N 02-07-05/50540).

———————————

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. 

Примечание. Если организация примет решение о формировании указанного резерва, она должна зафиксировать данный факт в своей учетной политике. 

Кроме принятого решения о формировании резерва на оплату отпусков, учреждение в рамках формирования учетной политики устанавливает:

— детализацию счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» по аналитическому коду вида синтетического счета;

— порядок формирования резервов (их виды, методы оценки обязательств, дату признания в учете и т.д.).

Аналитический учет по счету 401 60 000 ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов по видам создаваемых резервов. 

Обратите внимание! Формирование резервов на оплату отпусков, включая суммы на оплату труда (отложенные обязательства по оплате отпусков за фактически отработанное время), следует производить независимо от источника финансового обеспечения указанных выплат (Письмо Минфина России N 02-07-10/604). 

О методах формирования резерва на оплату отпусков 

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Приложении 3 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998, оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года). Для этого используются данные кадровой службы о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.

Резерв расходов рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма:

— оплаты отпусков работников за фактически отработанное ими время на дату расчета;

— страховых взносов во внебюджетные фонды (в ПФР, ФСС, ФФОМС).

Далее чиновники предлагают использовать одну из трех методик, которые приведены в Приложении 3 к названному Письму:

— расчет резерва расходов на оплату отпусков производится персонифицированно по каждому сотруднику;

— расчет резерва расходов на оплату отпусков осуществляется исходя из средней заработной платы, определяемой в целом по учреждению;

— расчет резерва расходов на оплату отпусков производится исходя из средней заработной платы, определяемой по отдельным категориям сотрудников (группам персонала).

Что касается резерва расходов на уплату страховых взносов, он определяется с учетом методики, выбранной учреждением для расчета резерва расходов на оплату отпусков. Таким образом, сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана:

— по каждому работнику индивидуально;

— в среднем по учреждению;

— по каждой категории работников (группе персонала).

Также финансисты в Письме N 02-07-07/28998 допускают, что сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на основании информации за предшествующий период, а также применяемого повышающего коэффициента. 

Для справки. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 предусмотрено, что в 2016 г.:

— предельная величина базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, на 2016 г.

составляет 718 000 руб.;

— предельная величина базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, на 2016 г. равна 796 000 руб.

Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов. 

Предлагаем рассмотреть пример расчета резерва на оплату отпуска. 

Пример 1. Школа олимпийского резерва приняла решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. В учетной политике утвержден метод расчета суммы резерва на основе среднего дневного заработка и количества предполагаемых дней отпуска по учреждению в целом. Резерв формируется на последнее число каждого квартала.

Общий годовой фонд оплаты труда, учитываемый при расчете отпускных, составляет 10 500 000 руб. В организации работают 35 человек. Рассчитаем сумму резерва расходов на оплату отпусков на 2016 г.

1. Для определения суммы резерва используем формулу, приведенную в Письме N 02-07-07/28998: 

Резерв расходов на оплату отпусков = К x ЗПср, 

где К — общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПср — средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

2. Определяем количество дней отпуска, подлежащих оплате, в 2016 г. В соответствии со ст. 115 ТК РФ минимальная продолжительность отпуска — 28 календарных дней в год. Таким образом, количество дней отпуска, приходящихся на 35 работников, составляет 980 кал. дн. (28 кал. дн. x 35 чел.).

3. Рассчитываем средний дневной заработок. Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев. Он рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3, где 29,3 — среднемесячное число календарных дней. Следовательно, по учреждению данная сумма составит 853,24 руб. (10 500 000 руб. / 12 мес. / 29,3 кал. дн. / 35 чел.).

4. Определяем общую сумму резерва расходов на оплату отпусков на 2016 г. Она будет равна 836 175,2 руб. (853,24 руб. x 980 кал. дн.).

5. Рассчитываем сумму страховых взносов, необходимую для включения в резерв расходов на оплату отпусков. Она составит 250 852,56 руб. (836 175,2 руб. x 30%), где 30% — совокупный тариф на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды в рамках предельной величины базы в 2016 г. (в ПФР — 22%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 5,1%).

6. Определяем квартальную сумму резерва, подлежащую начислению. Она составит:

— на оплату отпусков — 209 043,8 руб. (836 175,2 руб. / 4 кварт.);

— на уплату страховых взносов — 62 713,14 руб. (250 852,56 руб. / 4 кварт.).

 

О порядке начисления и расходовании резерва 

Бухгалтерские записи, которые отражают формирование сумм резервов, начисление расходов за счет этих сумм, приведены в п. п. 124.1, 124.2 Инструкции N 162н <2>, п. 160.1 Инструкции N 174н <3>, п. 189 Инструкции N 183н <4>.

———————————

<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н. 

Ниже приведем корреспонденцию счетов в таблице. 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено ежемесячное начисление суммы резерва по отпускным

0 109 00 211

0 401 20 211

0 401 60 211

Отражено ежемесячное начисление суммы резерва по страховым взносам с отпускных

0 109 00 213

0 401 20 213

0 401 60 213

Начислены отпускные

0 401 60 211

0 302 11 730

Начислены страховые взносы с отпускных

0 401 60 213

0 303 02 730

0 303 06 730

0 303 07 730

0 303 10 730

Рассмотрим пример по отражению в бухгалтерском учете операций по начислению сумм отпускных за счет созданного резерва. 

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Бюджетным учреждением спорта на 30.06.2016 были начислены резервы предстоящих расходов за счет средств, субсидии, полученной на выполнение государственного задания:

— на оплату отпусков — 209 043,8 руб.;

— на уплату страховых взносов — 62 713,14 руб.

В июле 2016 г. пяти работникам были начислены отпускные в сумме 160 500 руб., сумма страховых взносов равна 48 150 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

30.06.2016

Отражены затраты на создание резерва расходов на оплату отпусков

4 109 60 211

4 109 60 213

4 401 61 211

4 401 61 213

209 043,8

62 713,14

Отражены в учете обязательства по формированию резервов расходов на оплату отпусков по выплатам, производимым сотрудникам, и страховым взносам

4 506 90 211

4 506 90 213

4 502 99 211

4 502 99 213

209 043,8

62 713,14

Июль 2016 г.

Начислены отпускные работникам

4 401 61 211

4 302 11 730

160 500

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

4 401 61 213

4 303 02 730

4 303 06 730

4 303 07 730

4 303 10 730

48 150

Приняты обязательства текущего года по выплате работникам отпускных

4 506 10 211

4 506 10 213

4 502 11 211

4 502 11 213

160 500

48 150

Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время методом «красное сторно»

4 506 90 211

4 506 90 213

4 502 99 211

4 502 99 213

(160 500)

(48 150)

 

* * * 

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Очередность предоставления работникам оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков.

2. За время отпуска за работником сохраняются средний заработок и занимаемая должность.

3. Отпускные начисляются согласно Положению N 922.

4. В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков учреждением может формироваться резерв предстоящих расходов.

5. Решение о формировании резерва на оплату отпусков прописывается в учетной политике. В ней же делается указание о применяемых методах и датах признания его в учете.

6. Отпускные выплачиваются работнику за три дня до начала отпуска.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *