Создание интернет-сайта: бухучет и налогообложение

Создание интернет-сайта: бухучет и налогообложение

По своей сути интернет-сайт — это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

  • программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;
  • графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт

Согласно Закону Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее — Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Личные права могут принадлежать только автору, то есть их нельзя передать по договору, в то время как имущественные права могут отчуждаться.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено ст. 30 Закона об авторском праве. В рамках данного Закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В п. 2 ст. 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка: "Прямо не переданные по авторскому договору права считаются непереданными". А в п. 1 ст. 31 сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория России. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в п. 2 ст.

30 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор (п. 3 ст. 30 Закона об авторском праве).

О том, какие права передаются — исключительные или неисключительные, — должно быть обязательно сказано в договоре. Если это не сделать, то переданные права будут считаться неисключительными (п. 4 ст. 30 Закона об авторском праве).

Компания может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из ст. 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайт для рекламы или для работы

Кроме того, сайты могут быть созданы как для производственных целей, так и для рекламы.

Создание веб-сайтов для организаций средств массовой информации (СМИ), конечно же, является производственной необходимостью, но элементы рекламы остаются.

На сайтах СМИ можно подписаться на издания. Кроме того, посредством сайта организации могут взаимодействовать с постоянными клиентами. Например, зарегистрированные подписчики получают доступ к архивам, библиотекам и электронным версиям свежих номеров, еще не отпечатанных в типографии, задают интересующие их вопросы, получают на них ответы и так далее.

Компьютерные программы

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 сайт учитывается как НМА в следующих случаях:

  1. когда исключительные права на сайт, созданный сотрудниками в порядке выполнения своих служебных обязанностей, принадлежат работодателю;
  2. если эти права принадлежат организации по авторскому договору заказа.

Вне зависимости от того, кто разработал сайт — сотрудники организации или специализированная фирма, — первоначальная стоимость актива для бухучета будет определяться по фактическим расходам на его создание и изготовление.

К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда программистов, услуг сторонних организаций, патентные пошлины и тому подобное.

Суммы НДС и иных возмещаемых налогов в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется так же, как и в налоговом. То есть исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Но есть и различия в определениях сроков полезного использования объектов НМА.

ПБУ 14/2000 позволяет определять срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого фирма может получать экономические выгоды, и из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования актива.

В том случае, если срок полезного использования сайта определить невозможно, он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизацию по сайту начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА в соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000.

К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию в момент размещения его в Интернете.

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что организация не вправе учитывать сайт в составе НМА, если исключительные авторские права на элементы сайта, а главное — на программу для ЭВМ, получены на срок менее 12 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как нематериального актива определяется исходя из фактических расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом к расходам на создание относятся фактические материальные расходы, расходы на оплату труда, на услуги сторонних организаций и патентные пошлины.

В первоначальную стоимость интернет-сайта не включаются суммы НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, использованным при его создании.

А вот суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с заработной платы сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Других способов определения срока полезного использования НМА Налоговый кодекс не предусматривает.

Если сайт создан сотрудниками организации (а значит, она получила исключительные права бессрочно), для целей налогового учета срок полезного использования определить невозможно. В такой ситуации п. 2 ст. 258 Налогового кодекса предписывает принимать этот срок равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы по созданию сайта, посредством которого организация реализует свои товары (работы, услуги), соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса в части экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются по мере начисления амортизации.

При этом Налоговым кодексом установлено, что фирмы, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно (в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ), а те организации, которые применяют кассовый метод, — в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (как указано в пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В налоговом учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считается момент размещения в сети Интернет.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный разработчиками сайта или уплаченный в стоимости отдельных услуг при его самостоятельной разработке, организация сможет принять к вычету после введения НМА в эксплуатацию в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса.

Пример 1. Программисты ООО "Темп" в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта фирмы. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно.

ООО "Темп" осуществило следующие расходы, связанные с созданием сайта:

  • зарплата программистов за весь период создания сайта — 30 000 руб.;
  • ЕСН, начисленный с зарплаты программистов, — 7800 руб.;
  • взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве — 60 руб.;
  • амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта, — 5000 руб.;
  • материальные расходы — 3000 руб. (без учета НДС).

Поскольку ООО "Темп" получило все исключительные права на созданный сайт, оно учитывает его как нематериальный актив.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен в 60 месяцев, что подтверждено приказом руководителя.

При этом ООО "Темп" исходило из ожидаемого срока использования, в течение которого оно сможет получать экономические выгоды.

Для целей налогового учета срок полезного использования составил 120 месяцев.

Бухгалтер отразил операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
Отражены затраты на создание сайта:
08 70 30 000 Начислена заработная плата
08 69 7 860 Произведены отчисления в фонды соц.

страхования на сумму начисленной
заработной платы

08 10 3 000 Списаны материалы
08 02 5 000 Начислена амортизация по основным
средствам
Стоимость сайта отражена в составе нематериальных активов:
04 08 45 860 Отражена стоимость сайта
Далее ежемесячно до полного погашения стоимости сайта бухгалтер
ООО "Темп" будет делать запись:
20 05 764 Начислена амортизация по сайту
(48 720 руб. : 60 месяцев)

Для целей налогового учета первоначальная стоимость сайта также составит 45 860 руб.

Ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете составят 382 руб. (45 860 руб. : 120 месяцев).

На практике возможна ситуация, когда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права. Тогда сайт в составе НМА не учитывается. Исключительные права на дизайн сайта к отдельным объектам НМА относить не следует.

Если сайт носит производственный характер, но при этом не является НМА, затраты на его создание (в том числе на получение исключительных прав на дизайн) для целей налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а именно к расходам на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Также сайт не нужно учитывать в составе НМА для целей налогообложения, если стоимость исключительных прав на его программное обеспечение составляет менее 10 000 руб. Об этом сказано в пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Все расходы на создание сайта признаются организацией равномерно в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права. Если этот срок не определен, расходы учитываются единовременно. Но в любом случае не раньше, чем сайт будет размещен в Интернете.

В бухгалтерском учете понесенные затраты организация относит на расходы будущих периодов и списывает в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права на использование программы для ЭВМ. Если срок не установлен, организация устанавливает его самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования сайта.

Если сайт под определение НМА не подпадает, налог на добавленную стоимость, уплаченный разработчикам, организация в полном объеме принимает к вычету в том же месяце, когда она примет сайт к учету и отразит его либо на счете 97 "Расходы будущих периодов", либо сразу учтет в составе текущих расходов.

Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, где сказано, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам) можно принять к вычету после принятия их к учету (а не включения в затраты).

Пример 2. ООО "Лидер" заключило авторский договор заказа с ЗАО "Мега" на создание интернет-сайта.

За разработку дизайна ООО "Лидер" заплатило 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.).

За программное обеспечение, использованное для сайта, — 35 400 руб. (в том числе НДС 18% — 5400 руб.). По условиям договора к ООО "Лидер" переходят все исключительные права на дизайн сайта сроком на четыре года без ограничения территории использования. На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО "Лидер" получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования также сроком на четыре года. Так как ООО "Лидер" получило на программное обеспечение неисключительные права, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

В бухгалтерском учете ООО "Лидер" были сделаны следующие записи:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
97 60 50 000 Отражены в составе расходов будущих
периодов затраты на создание сайта
(23 600 руб. — 3600 руб. +
35 400 руб. — 5400 руб.)
19 60 9 000 Учтен НДС со стоимости работ
по созданию сайта (3600 руб. +
5400 руб.)
60 51 59 000 Оплачены работы ЗАО "Мега"
68 19 9 000 Принят к вычету НДС со стоимости
работ по созданию сайта
Далее ежемесячно в течение четырех лет бухгалтер ООО "Лидер"
должен делать такую запись:
20 97 1 041,67 Учтена в составе затрат стоимость
сайта (50 000 руб. : 48 месяцев)

В налоговом учете расходы по созданию сайта признаются равномерно в течение того срока, на который ООО "Лидер" получило неисключительные права на программное обеспечение, то есть в течение четырех лет.

Л.Н.Мякинина

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Ответ

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам. Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Первая амортизационная группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Пример

Определяем срок полезного использования нежилого кирпичного здания. Выяснили, что здание относится к 9-й амортизационной группе. Соответственно, мы вправе установить срок полезного использования здания в интервале от 25 лет и 1 месяц, до 30 лет.

Другие примеры определения сроков полезного использования читайте: К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос — ответ)

 

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы — свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала. То есть, для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно. Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы. Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру. в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

 

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается Код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам — Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.   

Пример 

Определяем срок полезного использования персонального компьютера. В Классификации основных средств находим:

Ко второй амортизационной группе (срок полезного использования свыше 2 и до 3 лет) относятся: 

Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей)

Соответственно, включаем персональный компьютер во вторую амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 2 лет и 1 месяц и до 3-х лет.

 

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В Классификации основных средств находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся: 

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

 

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В Классификации основных средств находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

 

Если мы нашли свой объект основных средств в Классификации основных средств, то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

 

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в Классификации основных средств. Это связано с тем, что в Классификации основных средств основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В ОКОФ основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код ОКОФ основного средства. Затем, по коду ОКОФ определить класс основных средств. После чего, согласно Классификации основных средств найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Пример*

Определяем СПИ кондиционера бытового. В Классификация основных средств такого объекта нет.

К оборудованию с Кодом ОКОФ 16 2930000 относятся — «Кондиционеры бытовые» (Код ОКОФ 16 2930274). Этот вид основных средств входит в состав класса основных средств Код ОКОФ 16 2930000 «Приборы бытовые».

В Классификации основных средств находим:

К 3-й группе основных средств относятся (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы):

Код ОКОФ 16 2930000 «Приборы бытовые».

Значит кондиционер относится к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования Бытового кондиционера устанавливается в интервале от 3 лет и 1 месяца и до 5 лет.

* Приведен по ОКОФ версии до 01.01.2017

 

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).  

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009). 

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008). 

 

Особенности СПИ основных средств, бывших в употреблении

В случае приобретения объектов основных средств бывших в употреблении, налогоплательщик  вправе учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса). 

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 1 год.

Налогоплательщик вправе установить срок полезного использования объекта как 2 года и 1 месяц (3 года и 1 месяц – 1 год). 

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса). 

Пример

Налогоплательщик приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, отнесенный к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предыдущий собственник эксплуатировал это основное средство 6 лет.

В этом случае, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования.  

Следует предостеречь в этой ситуации от установления слишком короткого срока полезного использования (1-3 месяца). Дело в том, что если приобретается объект основных средств, то понятно, что это объект долгого использования. По моему мнению, в этом случае нужно установить срок полезного использования не менее 1 года.  

Пример

Обществом приобретены в собственность бывшие в употреблении объекты основных средств по которым срок полезного использования исходя из Классификации истек. Общество определило срок использования указанных основных средств — 2 месяца.

Налоговый орган оспорил расчет амортизации исходя из такого короткого срока полезного использования, и выиграл в суде — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16. 

30.05.2018

Дополнительно

Материалы по теме «Амортизационная группа»

Амортизационная группа

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Код ОКОФ — числовой код, присваеваемый основным средствам, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Основное средство

Расходы на создание сайта

Правоспособностью в глобальной компьютерной сети Интернет могут обладать участники информационных общественных отношений: пользователи (юридические и физические лица), провайдеры, компании — собственники поисковых систем, собственники информационных ресурсов и т.д. Но Интернет сам по себе не является объектом права: совокупность оборудования, информационных ресурсов, средств связи и телекоммуникаций, составляющая в целом Интернет, никак не обособлена, у нее нет единого конкретного собственника, владельца. Правовые отношения порождает не Интернет как компьютерная сеть, а информация, циркулирующая в сети.

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, а кому-то — для общения с клиентами и рекламы собственной продукции.

Размещаем информацию в Интернете

Сделать это можно двумя способами.

Создание web-страницы, на которой в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). С технической точки зрения создать web-страницу означает разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера. Несомненное достоинство web-страницы — это невысокая стоимость ее создания и технического сопровождения. Разработкой макета, дизайном, написанием программ, обновлением информации и т.п. нередко занимаются программисты организации. Но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы-разработчики. Разработкой web-страниц может заниматься и организация, предоставляющая доступ в Интернет (провайдер).

Создание web-сайта предоставляет организации гораздо больше возможностей. Главное отличие web-сайта от web-страницы заключается в том, что на нем можно разместить стандартное и специализированное программное обеспечение, прайс-листы, визуальные изображения товаров и тем самым привлечь большее количество клиентов. Поэтому он является более эффективным.

Создание web-сайта начинается с разработки его структуры, дизайна, принципа работы и расположения информации, подбирается необходимое программное обеспечение. Обычно этим занимаются профессиональные web-дизайнеры. Однако в дальнейшем информационное и программное сопровождение может вести само предприятие. Следующий этап — создание доменного имени сайта. Оно должно быть уникальным, и его нужно зарегистрировать. Далее нужно разместить сайт в Интернете, обеспечить пользователям доступ к серверу, на котором сайт размещен. И наконец, последний этап — обеспечение работы зарегистрированного домена. Как правило, одновременно с разработкой web-сайта провайдеры предоставляют услуги по хостингу, то есть размещают на своем дисковом пространстве сайты организаций и обслуживают их.

Учитываем расходы

Учет затрат на создание web-страницы или web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Если организация приобретает исключительные права на созданную web-страницу или web-сайт (то есть имеет свидетельство об официальной регистрации, подтверждающее право на объект интеллектуальной собственности), то в бухгалтерском и налоговом учете они учитываются как нематериальный актив (НМА).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете к НМА, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ (базы данных).

Порядок бухгалтерского учета НМА определен ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА, которая будет погашаться путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Налоговый учет НМА близок к бухгалтерскому и определен ст.ст.257 — 259 НК РФ.

Если же объект НМА не образуется, то в бухгалтерском учете это будут расходы по обычным видам деятельности. В целом учет затрат на создание и сайта, и страницы будет одинаков. В дальнейшем мы будем говорить об учете затрат на создание web-сайта.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание web-сайта включаются в состав расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97. На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный web-сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете "Рекламные расходы", открытом к счету 44.

Обычно цель создания web-сайта — это формирование благоприятного имиджа организации и продвижение на рынке ее товаров и услуг. Естественно, что такая информация направлена на увеличение объемов продаж, а следовательно, является рекламой.

К сведению! Реклама — любая информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призвана поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе").

Таким образом, размещение в Интернете информации об организации и выпускаемой ею продукции (работах, услугах) является рекламой, соответственно, расходы по созданию web-сайта и его размещению признаются рекламными расходами. Такое же мнение было изложено в Письме УМНС России по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25025. Значит, они облагаются налогом на рекламу.

В бухучете начисление налога на рекламу в соответствии с Планом счетов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на рекламу".

Сопутствующие расходы по поддержанию сайта, куда входит плата за аренду дискового пространства на сервере (хостинг), доступ в Интернет и т.п., в бухгалтерском учете относятся к расходам, связанным с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Такие расходы относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Пример. ООО "Электрон" заключило со специализированной фирмой договор на разработку и создание интернет-сайта. Размещаемая на страницах web-сайта информация носит рекламный характер. Приказом руководителя утвержден срок его полезного использования — 3 года (то есть затраты по его созданию будут списываться на расходы по 1/36 в месяц).

Для разработки и размещения сайта ООО заключило с фирмой-разработчиком договоры:

  • на создание web-сайта на сумму 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576,27 руб.);
  • на информационное обновление и программное сопровождение сайта с ежемесячной оплатой 4500 руб. (в том числе НДС — 686,44 руб.).

Кроме того, ООО "Электрон" заключило еще два договора с провайдером:

  • на обеспечение доступа в Интернет с ежемесячной платой 2100 руб. (в том числе НДС — 320,34 руб.);
  • на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение с ежемесячной оплатой — 1500 руб. (НДС — 228,81 руб.).

Расходы по сопровождению и обновлению сайта, расходы по обеспечению доступа в Интернет и расходы на аренду дискового пространства на сервере являются текущими расходами и списываются на затраты в момент их возникновения (по условиям примера — ежемесячно) и в бухгалтерском учете признаются расходами на продажу.

Так как размещаемая на web-сайте информация носит рекламный характер, то и расходы по сопутствующим услугам, связанным с поддержанием, сопровождением сайта и т.п., признаются рекламными расходами и облагаются налогом на рекламу.

Создание web-сайта бухгалтер ООО должен отразить в учете следующими проводками:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 30 000 руб. — уплачено за разработку сайта;

Д-т сч. 97 К-т сч. 60 — 25423,73 руб. — приняты работы от исполнителя по разработке сайта;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4576,27 руб. — учтен НДС за разработку сайта;

Д-т сч. 68 "НДС" К-т сч. 19 — 4576,27 руб. — принят к вычету НДС за разработку сайта;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 "Налог на рекламу" — 1271 руб. — начислен налог на рекламу на затраты по созданию сайта (25423,73 руб.

х 5%).

Каждый месяц делаются следующие проводки:

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 3813,56 руб. — отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта (4500,00 руб. — 686,44 руб.);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 686,44 руб. — учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 4500 руб. — оплачены услуги по информационному сопровождению;

Д-т сч. 68 "НДС" К-т сч. 19 — 686,44 руб. — принят к вычету НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 3050,85 руб. — учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства (2100 руб. — 320,34 руб. + 1500 руб. — 228,81 руб.);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 549,15 руб. — учтен НДС по затратам на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства (320,34 руб. + 228,81 руб.);

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 3600 руб. — оплачены доступ в Интернет и аренда дискового пространства (2100 руб. + 1500 руб.);

Д-т сч. 68 "НДС" К-т сч. 19 — 549,15 руб. — принят к вычету НДС по доступу в Интернет и аренде дискового пространства;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 97 — 704,21 руб. — списана часть расходов по созданию сайта (25423,73 руб.: 36 мес.).

Ежемесячно начисляется налог на рекламу:

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 "Налог на рекламу" — 344 руб. — начислен налог на рекламу по информационному сопровождению сайта, обеспечению доступа в Интернет и аренду дискового пространства ((3813,56 руб. + 3050,85 руб.) х 5%).

При исчислении налога на прибыль затраты по созданию сайта будут включаться в расходы согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ в качестве прочих расходов.

Согласно п.4 ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети. Такие расходы в целях налогообложения прибыли принимаются в размере фактических (ненормируемых) расходов. Они признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в момент их возникновения (п.2 ст.318 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете расходы на создание сайта в полном объеме включаются в расходы того периода, когда был подписан акт приемки выполненных работ, и в отличие от бухучета на 3 года не растягиваются.

В целях налогообложения прибыли сумма начисленного налога на рекламу включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), датой признания расходов является дата начисления налога (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

И.Горшкова

Эксперт "АКДИ ЭЖ"

Возвращаясь к теме «Как определить стоимость сайта«, стоит рассмотреть какие затраты ожидают компанию, желающую разработать сайт.

  • Дизайн сайта и разработка структуры;
  • Разработка фирменного стиля;
  • Программное обеспечение сайта;
  • Верстка;
  • Регистрация доменного имени;
  • Размещение сайта в сети Интернет;
  • Поддержка и обновление сайта;
  • Рекламная компания сайта.

Рассмотрим необходимость данных расходов более подробно.

1. Дизайн сайта и разработка структуры

Дизайн сайта, как правило, содержит следующие компоненты: размер, форма, цвет, текстура и шрифт, из которых складывается целостная картинка визуального восприятия веб-ресурса. Дизайн является результатом творческого труда, и его основная цель сделать акценты и повысить восприятие информации, помещенной на сайте. Правил и аксиом в создании дизайна нет, поэтому каждый профессионал (будем считать, что человек, который делает вам web-дизайн все-таки профессионал) волен в исполнении своего видения сайта. А за профессионализм и качество стоит платить. На российском рынке дизайн вам обойдется минимум в 500 долларов и на этом этапе не стоит экономить, потому что от дизайна напрямую будет зависеть восприятие пользователем информации, представленной на сайте. Одной из главных целей создания сайта как раз и является привлечение новых потенциальных клиентов.

Разработка структуры – это постраничный план вашего сайта, подобно проектированию архитектуры дома, на бумаге отображается сайт. От данного аспекта разработки сайта зависит навигация и такое немаловажное качество сайта как юзабилити (от англ. Usabiluity – удобство пользования).

Основываясь на вышесказанном, внимательно изучите предложенную вам схему сайта, все ли вам понятно как пользователю, действительно ли удобный сайт у вас получился, быстро ли вы попадете в тот раздел, который вам нужен?

2. Разработка фирменного стиля

О роли фирменного стиля и его компонентов уже было написано в статье «Зачем нужен фирменный стиль?» В контексте данной статьи фирменный стиль также будет иметь определенные затраты, если ваша компания недавно вышла на рынок или у вас по каким-то причина не было фирменного стиля, то рано или поздно он все равно вам понадобиться. Фирменный стиль, прежде всего, призван обеспечить запоминаемость марки компании. Фирменный стиль компании разрабатывается один раз и навсегда, поэтому для повышения имиджа предприятия следует разработать его уникальный и оригинальный стиль. Обратите внимание на то, что фирменный стиль компании должен абсолютно точно отображаться и в виртуальном представительстве, то есть на вашем сайте. Разработка фирменного стиля, включающая в себя разработку логотипа, цветового решения, визиток, бланков в среднем обойдется от 700 долларов.

3. Программное обеспечение сайта

Программное обеспечение сайта целиком зависит от целей, стоящих перед ресурсом. Если у вас сайт-визитка, то никаких особых программ у вас не будет. И? скорее всего, отпадет необходимость создания каких-либо программных модулей. Исключение составляют такой стандартный набор, как: новости, поиск, почтовая рассылка, регистрация, подписка на новости. В среднем все вместе обойдется вам от 500 долларов. Если же у сайта есть свои особенности, и вы планируете интернет –магазин, систему приема платежей, биллинговую систему, систему он-лайн обучения и т.д., то каждый такой программный модуль потребует немало финансовых затрат. Всем известно, что интеллектуальный труд высокооплачиваемый, и разработка программного продукта исключительно под вас будет обладать рядом преимуществ, и одним существенным недостатком – высокой стоимостью.

4. Верстка

Верстка сайта представляет собой то же самое программирование, но его целью является «оживить» нарисованный макет web-сайта. Иными словами говоря, это ряд действий, направленных на активизацию вашего ресурса, а именно: работа программных модулей, ссылок, почты и других активных элементов, присутствующих на сайте. Стоимость верстки зависит от сложности исполнения сайта. Если вы имеете в наличии сайт-визитку, то стоимость составит в среднем от 200 долларов, если же у вас интернет-магазин и великое множество активных элементов, то верстка составит в среднем от 500 долларов.

5. Регистрация доменного имени

Регистрация доменного имени необходима каждому сайту. От вас потребуется три действия: придумать имя сайта, определиться в какой зоне вы бы хотели зарегистровать название, заплатить за регистрацию. Регистрация домена в зоне Ru и COM стоит не дорого. Регистрация домена происходит у аккредитованного регистратора, что подразумевает полную юридическую коррективность процедуры регистрации. Доменное имя остается за Вами, независимо от того, услугами какого провайдера Вы пользуетесь.

С технической точки зрения процедура регистрации домена представляет собой внесение записи в реестр доменных имен, что закрепляет за вами право пользования зарегистрированным именем в необходимой вам зоне сроком на один год. По окончании этого периода Вам будет предложено продлить регистрацию на следующий срок. Расценки на регистрацию доменов в различных зонах.

Зона Регистрация Продление регистрации
RU 20 у.е. в год 15 у.е. в год
SU 100 y.e./год 100 у.е. в год
NET, COM, ORG 25 у.е. в год 25 у.е. в год
BIZ, INFO 50 y.e. за 2 года 50 y.e. за 2 года

6. Размещение сайта в сети Интернет

Стоимость услуг хостинга напрямую зависит от объема вашего сайта. Но если возьмем за образец небольшой сайт-визитку, то в среднем на российском рынке стоимость размещения сайта в сети Интернет составит 10 долларов в месяц. Качество работы вашего сайта напрямую зависит от услуг хостинга, поэтому к выбору провайдера стоит подойти с большой ответственностью.

7. Поддержка и обновление сайта

После создания сайта, какой бы маленький он у вас ни был, понадобится его поддержка и обновление. В данном моменте существует несколько путей: приобретение системы управления сайтом, разовые выплаты за обновление и абонентская плата. Рассмотрим оправданность финансовых затрат для каждого варианта.

Система управления сайтом

Если ваш сайт достаточно велик по объему, и обновление будет проводится не реже раза в неделю, кроме того, у вас есть в наличии человек, который мог бы этим заниматься, тогда система управления для вас. Стоит она от 500 долларов и в зависимости от компании-разработчика содержит различные функции. Минимум это должна быть система по управлению содержанием сайта.

Схема работы такова: компания-разработчик ставит ваш сайт на систему и обучает сотрудника офиса обращению с ней, далее по мере необходимости обновляется сайт.

Разовые выплаты

Если обновление вашего сайта носит несистемный характер, и обновление происходит раз в неделю и реже, то имеет смысл заключить договор с компанией-разработчиком вашего сайта и в соответствии с ее расценками (как правило, очень демократичные цены) производить оплату работ по обновлению содержания сайта.

В результате, затраты будут минимальными и по мере необходимости.

Абонентская плата

Если ваш сайт объемный и требует к себе внимания и поддержки, но у вас нет возможности выделить человека для его обновления, или нет финансовых возможностей для покупки системы управления сайтом, тогда вам подойдет абонентское обслуживание. Это когда вы договариваетесь с компанией-разработчиком об определенном количестве видов услуг, и вы ежемесячно выплачиваете абонентскую плату. Как правило, размер абонентской платы начинается от 20 долларов. Это удобно, если у вас нет возможности проводить поддержку и обновление сайта самостоятельно.

8. Рекламная кампания сайта

Рекламная кампания сайта не подлежит системному охвату. Каждая компания-клиент в зависимости от своих финансовых возможностей выбирает свои методы рекламы. Самый распространенный метод – это разработка баннеров (стоимость баннеров на российском рынке от 10 долларов), но за их размещение на тематических ресурсах так же стоит платить. Также существует бесплатная и платная регистрация в поисковых системах, типа Yandex, Rambler, Aport, Google. Есть возможность абонентской платы за рекламные услуги, в основном от 200 долларов в месяц, но в этом случае результаты не заставляют себя ждать уже на второй и третий месяц. Самым демократичным способом остается обмен ссылками и баннерами с тематическими и дружескими ресурсами. Кроме того, данный способ в большинстве своих случаев бесплатен.

Итак, основываясь на всем вышесказанном, делаем выводы во сколько обойдется сайт-визитка:

  • Дизайн сайта и разработка структуры – 500 долларов;
  • Программное обеспечение сайта – 500;
  • Верстка – 200;
  • Регистрация доменного имени в зоне Ru – 24;

Итого: 1224 доллара составляет минимальная цена на разработку профессионального и качественного мини-сайта

Поддержка, услуги хостинга составят 30 долларов в месяц

Примечание: цены являются условными и не отображают политики компании Euroweb или какой-либо другой компании.

Почитать еще на эту тему: «Как определить стоимость создания сайта», «Цель оправдывает средства (о рекламе в сети Интернет)», «Направления развития сайта»

Внимание! Все статьи, размещенные в разделе публикации, являются собственностью компании Euroweb. Свободное использование материалов возможно только при согласии авторов и соблюдении их прав (см. «Закон РФ об авторском праве и смежных правах»).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *