Расходы на сайт

Бухгалтерский учёт для хостинг-провайдеров

Бухгалтерский учёт для компаний, оказывающих услуги в области информационных технологий (хостинг-провайдеры, программное обеспечение, поисковые системы), следует общим правилам учёта для предприятий сферы услуг.

На что обратить внимание

  1. Выбор системы налогообложения зависит от размера бизнеса и статуса конечных потребителей. Возможны любые варианты, включая УСНО («упрощёнку»).
  2. Выбор программы для ведения бухгалтерского учёта и CRM-системы, максимально соответствующих специфике бизнеса по оказанию услуг хостинга.
  3. Есть некоторая путаница в вопросе необходимости получения лицензии. Некоторые законопослушные компании получают лицензию на оказание услуг связи. Однако, согласно разъяснениям Роскомнадзора лицензия на хостинг услуги не нужна и её получение чревато не только сложностями с бухгалтерским учётом (затраты на покупку и обслуживание лицензии не будут приняты в целях налогообложения), но и потенциальными проблемами с нарушением строгих лицензионных условий.
  4. С 1 января 2017 г. хостинг-провайдеры, зарегистрированные за рубежом, но оказывающие услуги пользователям в России, становятся плательщиками НДС и обязаны зарегистрироваться в российском налоговом органе.

Кому доверить ведение бухучёта

Основным препятствием для обычного практикующего бухгалтера при ведении бухгалтерского учёта в компаниях, предоставляющих услуги хостинга, является сложность отнесения той или иной коммерческой операции к определённой статье доходов или расходов.

Большинство понятий и определений, используемых в информационно-коммуникационной отрасли, в российском законодательстве не упоминаются. В связи с этим могут возникнуть сложности с контролирующими органами.

Чтобы избежать возможных проблем, компаниям, намеревающимся заняться оказанием хостинг-услуг, имеет смысл для корректной постановки системы бухгалтерского учёта обратиться к профессиональным организациям, занимающимся оказанием услуг такого рода.

Компания «Бухгалтерия ПРОФ» предоставляет услуги ведения бухгалтерского учёта для хостинг-провайдеров, как российских, так и иностранных. Мы будем рады оказать помощь в анализе перечня электронных услуг в целях избежания обложения НДС и порядка обмена документами и информацией с российскими налоговыми органами для провайдеров, зарегистрированных за рубежом.

.

Бухгалтерские услуги

Оказание бухгалтерских услуг – основная специализация компании «Бонус».

Мы предоставляем как отдельные услуги, так и комплексное бухгалтерское обслуживание.

Ведение бухгалтерского учета Мы способны комплексно решить любые вопросы, связанные не только с ведением бухгалтерии, но с взаимодействием бизнеса и налоговых органов.

Наши услуги уже по достоинству оценили более 200 фирм в Москве, присоединяйтесь!

Основные направления нашей работы:

  • Комплексное бухгалтерское сопровождение организаций и индивидуальных предпринимателей, включающее в себя начисление всех бюджетных платежей, ведение бухгалтерии и, при необходимости, первичной документации.
  • Регистрация, перерегистрация и ликвидация организаций любых форм собственности, а также изменение формы собственности, включая и работу с акционерными обществами.
  • Бухгалтерский консалтинг – исчерпывающее консультирование по вопросам, связанным со взаимодействием с фискальными и проверяющими органами, включая сложные случаи.
  • Кадровый учет, включающий ведение документации на работников, начисление обязательных платежей и НДФЛ.

Аутсорсинг бухгалтерских услуг

Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается полная передача ведения бухгалтерского учета специализированной компании.

Аутсорсинг бухучета Подобный подход в современных условиях является наиболее оправданным для бизнеса и позволяет не только оптимизировать расходы, но и избавится от непрофильных направлений работы.

Ведением бухгалтерского учета в нашей компании занимаются настоящие профессионалы, имеющие солидный опыт работы. Этот факт позволяет гарантировать качество бухгалтерских услуг при работе с самыми разнообразными задачами.

Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается полная передача ведения бухгалтерского учета специализированной компании.

Аутсорсинг бухучета Подобный подход в современных условиях является наиболее оправданным для бизнеса и позволяет не только оптимизировать расходы, но и избавится от непрофильных направлений работы.

Ведением бухгалтерского учета в нашей компании занимаются настоящие профессионалы, имеющие солидный опыт работы. Этот факт позволяет гарантировать качество бухгалтерских услуг при работе с самыми разнообразными задачами.

Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается полная передача ведения бухгалтерского учета специализированной компании.

Бухгалтерский учет: Учет затрат по разработке сайта, регистрации доменного имени, оплате услуг хостинга

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО РАЗРАБОТКЕ САЙТА, РЕГИСТРАЦИИ ДОМЕННОГО ИМЕНИ, ОПЛАТЕ УСЛУГ ХОСТИНГА

Все больше и больше организаций создают свои сайты в Интернете.

В современном мире выгода от использования этого мощного информационного ресурса в производственных целях (для поиска кадров и партнеров по бизнесу, размещения информации о предлагаемых товарах (продукции, работах, услугах), открытия Интернет-магазинов и т.д.) становится все более очевидной.

Рассмотрим, как расходы организации, связанные с открытием собственного сайта, отражаются в бухгалтерском учете и как данные суммы участвуют в налогообложении.

Последовательность действий по открытию сайта

Чтобы сайт начал работу, необходимо:

1) разработать сам сайт, который как нематериальный актив представляет собой совокупность как минимум двух объектов авторского права (см. ст.6 и 7 Закона РБ от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах»): программы для ЭВМ, обеспечивающей функционирование сайта, и графического решения (дизайна) этого сайта.

В процессе разработки сайта определяются его структура, оформление и взаимоувязка всех элементов, особенности работы (обязательность регистрации посетителей, платность посещения отдельных ресурсов, порядок рассылки определенной информации зарегистрированным подписчикам и т.д.), используемый интернет-инструментарий, необходимость прописки сайта в тех или иных поисковых системах, организация связи с другими сайтами и другие вопросы;

2) зарегистрировать доменное имя;

3) разместить сайт в Интернете и позаботиться о его технической поддержке (наполнении, обслуживании, регулярном обновлении и т.д.).

Для большинства организаций все эти действия являются непрофильными, поэтому с целью экономии денежных, трудовых и временных ресурсов они обычно прибегают к услугам сторонних организаций, специализирующихся на выполнении данных видов работ.

Нормирование расходов, связанных с открытием и работой сайта

Прежде всего выясним, могут ли расходы организации, связанные с открытием и работой сайта, рассматриваться как расходы на рекламу.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 18.02.1997 № 19-З «О рекламе» рекламой признается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о юридическом или физическом лице, товарах, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.

Приведенное определение не оставляет коммерческой организации (или осуществляющему коммерческую деятельность индивидуальному предпринимателю) никаких вариантов при решении вопроса о том, с какой целью ею (им) открывается сайт. Так как информация, размещенная на сайте, касается либо самого субъекта хозяйствования, либо выпускаемой им продукции (работ, услуг), реализуемых товаров, то найти доказательства тому, что сайт используется не в целях рекламы, или отделить рекламную информацию от нерекламной (с соответствующим пропорциональным разделением сумм понесенных расходов) достаточно сложно (примечание 1).

Таким образом, во избежание недоразумений с налоговыми органами все расходы коммерческой организации, связанные с разработкой, регистрацией, техническим сопровождением сайта (до появления особых указаний в нормативных правовых актах) рекомендуется рассматривать как расходы на рекламу и отражать их на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Расходы на рекламу». В соответствии с подп.5.19 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, утвержденного Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380, эти расходы подлежат нормированию (в совокупности с расходами на маркетинговые, консультационные и информационные услуги, как того требует Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров»). Сумма расходов, не превысившая установленные Указом № 398 нормы, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Сумма сверх установленных норм для целей налогообложения не учитывается.

Разработка сайта

Сайт может быть разработан сторонней организацией или собственными силами (программистами организации). Кроме того, разработка сайта может представлять собой совместную работу специалистов сторонней организации и работников организации-заказчика.

Затраты на разработку сайта (амортизация основных средств, задействованных при разработке сайта; стоимость израсходованных при этом материальных ресурсов; расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в создании сайта (с начислениями на их заработную плату); стоимость услуг сторонних организаций; оплата патентных пошлин и др.) могут учитываться как нематериальный актив или как расходы будущих периодов.

Как нематериальный актив данные затраты учитываются при приобретении организацией-заказчиком исключительных прав на сайт. Исключительные права на сайт считаются приобретенными, если:

— сайт создан сотрудниками, находящимися в трудовых отношениях с организацией, в порядке выполнения своих служебных обязанностей;

— организация-заказчик в соответствии с договором заказа приобретает такие права у организации — разработчика сайта.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на создание сайта отражаются следующим образом.

Таблица 1

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Аккумуляция фактических расходов, связанных с созданием сайта, в качестве вложений во внеоборотные активы 08
«Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет
«Расходы по созданию интернет-сайта»
02
«Амортизация основных средств»,
10
«Материалы»,
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
68
«Расчеты по налогам и сборам»,
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и др.
6 000 000
Ввод сайта в эксплуатацию 04
«Нематериальные активы»
08,
субсчет «Расходы по созданию интернет-сайта»
6 000 000
Ежемесячное начисление амортизации по введенному в эксплуатацию нематериальному активу 44,
субсчет
«Расходы на рекламу»
05
«Амортизация нематериальных активов»
100 000

В стр.3 таблицы 1 амортизационные отчисления рассчитаны исходя из 5-летнего срока полезного использования сайта (6 000 000 руб. / 5 лет / 12 месяцев = 100 000 руб.).

Срок полезного использования сайта определяется исходя из времени его использования, устанавливаемого патентом, свидетельством или другим документом, подтверждающим обладание исключительными правами и ограничивающим срок использования этого нематериального актива. Например, таким документом может быть договор заказа с автором (разработчиком) сайта, предусматривающий срок, на который организации-заказчику переданы исключительные права на сайт.

Если срок полезного использования сайта названными документами не предусмотрен, он устанавливается организацией самостоятельно (специально созданной комиссией) на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (примечание 2) исходя из ожидаемого срока использования сайта, в течение которого организация рассчитывает получать определенные экономические выгоды.

Амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию (примечание 3). Моментом ввода сайта в эксплуатацию признается момент размещения сайта в сети Интернет.

Затраты на разработку сайта учитываются как расходы будущих периодов, если организация облагает неисключительными правами на сайт (например, если автор (разработчик) сайта, которому принадлежат исключительные права на этот объект интеллектуальной собственности, в рамках заключенного договора передает организации неисключительные права или если в договоре не указано, какие именно права передаются — исключительные или неисключительные).

Если же сайт разрабатывается сотрудниками, состоящими с организацией в трудовых отношениях, в порядке выполнения своих служебных обязанностей, то передача организации неисключительных прав на сайт происходит лишь в случае, когда это прямо предусмотрено в договоре, заключенном с данными сотрудниками. Если в договоре такой записи нет, организация приобретает на сайт исключительные права.

Иногда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права. В этой ситуации сайт в составе нематериальных активов также не учитывается, поскольку программное обеспечение сайта и его графическое решение (дизайн) для целей бухгалтерского и налогового учета учитываются как единый объект (нематериальный актив), так как отдельно друг от друга эти составляющие элементы сайта функционировать не могут.

Если расходы на создание сайта не являются нематериальным активом, то они отражаются в учете следующим образом.

Таблица 2

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Аккумуляция фактических расходов, связанных с созданием сайта 97
«Расходы будущих периодов»,
субсчет
«Расходы по созданию интернет-сайта»
02, 10, 70, 68, 69, 76 6 000 000
Ежемесячное списание части фактически понесенных расходов 44,
субсчет
«Расходы на рекламу»
97 250 000

В стр.2 таблицы 2 ежемесячно списываемая сумма расходов рассчитана исходя из 2-летнего срока пользования сайтом (6 000 000 руб. / 2 года / 12 месяцев = 250 000 руб.), установленного, например, договором, заключенным с разработчиком сайта. Если срок пользования сайтом не установлен, то организация (специально созданная комиссия) устанавливает его самостоятельно исходя из предполагаемого периода пользования сайтом.

Регистрация доменного имени

После создания сайта ему нужно присвоить имя, которое называется доменным. Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. Имя должно быть уникальным. Желательно, чтобы оно давало представление о самой организации, о выпускаемых ею товарах, оказываемых услугах и т.д. Регистрация доменного имени сайта подтверждается документом, выдаваемым Государственным центром безопасности информации при Президенте Республики Беларусь.

Если разработанному сайту доменное имя присваивается впервые, то стоимость регистрации этого имени включается в первоначальную стоимость созданного нематериального актива, поскольку в нее должны быть включены все расходы, необходимые для доведения сайта до состояния, в котором он пригоден для использования.

При этом в учете составляется корреспонденция:

Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость регистрации доменного имени 08 76

Расходы на перерегистрацию доменного имени нематериальным активом не являются и учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на затратные счета (см. таблицу 2). В учете организации делаются следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
В месяце регистрации доменного имени 97 76
В месяцах списания расходов на регистрацию на затраты организации 44,
субсчет «Расходы на рекламу»
97

Списание расходов осуществляется равными долями в течение срока действия регистрации (как правило, доменное имя регистрируется на календарный год с возможностью продления срока действия регистрации на следующий год и далее).

Оплата услуг хостинга

После создания сайта и регистрации его доменного имени сайт размещается в Интернете, для чего, как правило, используется дисковое пространство на сервере провайдера.

Провайдеры за вознаграждение предоставляют в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету. Для этого с организацией-провайдером заключается договор на услуги хостинга (примечание 4).

Обычно в пакет услуг хостинга наряду с арендой дискового пространства включается (за отдельную плату) администрирование сайта, в т.ч. его техническое обслуживание (поддержка) и регистрация в различных поисковых системах Интернета.

Расходы на оплату услуг хостинга являются текущими затратами месяца, к которому они относятся. В бухгалтерском учете эти расходы отражаются корреспонденцией:

Содержание операции Дебет Кредит
На сумму оплаты услуг хостинга 44,
субсчет «Расходы на рекламу»
76

Особенности осуществления торговли через Интернет-магазин

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 08.09.2006 № 1161 «О некоторых вопросах осуществления розничной торговли по образцам с использованием сети Интернет» (далее — постановление № 1161) под Интернет-магазином понимается сайт субъекта торговли, содержащий информацию (сведения) о субъекте торговли и товарах, размещенный на сервере на территории Республики Беларусь, доменное имя которого зарегистрировано в доменном адресном пространстве национального сегмента сети Интернет.

Обращаем внимание, что постановлением № 1161 внесены дополнения в Положение о лицензировании розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2005 № 1221. В соответствии с этими дополнениями, которые вступят в силу с 19 марта 2007 г., розничная торговля через Интернет-магазин (товарами (по образцам), а также работами и услугами, составляющими лицензируемый вид деятельности) осуществляется в соответствии с доменным именем, указанным в лицензии. Для получения такой лицензии ее соискатель представляет в лицензирующий орган наряду с иными документами, предусмотренными п.8 названного Положения, документ, выданный Государственным центром безопасности информации при Президенте Республики Беларусь, о регистрации доменного имени. Осуществление розничной торговли через Интернет-магазин с использованием доменного имени (доменных имен), не указанного(ых) в лицензии, является грубым нарушением лицензиатом (его обособленным подразделением) законодательства о лицензировании, при выявлении которого лицензирующий орган принимает решение об аннулировании лицензии.

31.10.2006 г.

Сергей Шкирман, экономист

Примечание 1. Доказать, что сайт служит не рекламным целям, можно лишь в случае, если в нем отсутствует информация о субъекте хозяйствования, осуществляемой им деятельности и предлагаемых (реализуемых) товарах, продукции, работах, услугах. Например, если сайт создан как клуб по интересам или как справочная база по определенной сфере знаний и не имеет отношения к производственной и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования. В таком случае расходы, связанные с созданием и функционированием такого сайта, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в полном объеме списываются за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении плательщика после налогообложения.

Примечание 2. См. п.21 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее — Инструкция № 187/110/96/18), в редакции постановления названных министерств от 30.03.2004 № 87/55/33/5.

Примечание 3.Пункт 34 Инструкции № 187/110/96/18.

Примечание 4. Хостинг — аренда дискового пространства на сервере провайдера для размещения на нем своего сайта.

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Корреспонденцию счетов

3. Корреспонденцию счетов

4. Вопрос-ответ

От редакции: С 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

Закон Республики Беларусь от 18.02.1997 № 19-3 «О рекламе» на основании Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З утратил силу.

О.Л. Вольхина

Расходы организации на размещение информации в сети Интернет могут быть квалифицированы как:

  • расходы на рекламу;
  • расходы на создание (приобретение) объекта нематериального актива (интернет-сайта);
  • расходы на информационные услуги.

Затраты, понесенные организацией при размещении рекламной информации на интернет-сайте (далее — сайт), исключительных прав на который она не имеет, следует учитывать в составе расходов на рекламу (письмо Минфина России от 12.03.2006 №03-03-04/22/54).

Напомним, что согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе» реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижения на рынке.

Не признается рекламой обязательная информация, которую организация должна сообщить потребителю (например, цена товара, гарантийный срок, правила эффективного и безопасного использования).

В бухгалтерском учете организации в соответствии с п.

5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33H, расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости производимых товаров (работ, услуг). При этом в учете организации делаются следующие записи:

  1. Дебет 60 — Кредит 51 — перечислена оплата поставщику;
  2. Дебет 20 (26, 44) – Кредит 60 — отражена сумма затрат на рекламные расходы;
  3. Дебет 19 — Кредит 60 — учтен НДС, начисленный по рекламным расходам;
  4. Дебет 68 — Кредит 19 — НДС принят к вычету;
  5. Дебет 90-2 — Кредит 20 (26, 44) — рекламные расходы учтены в составе себестоимости.

В налоговом учете к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 HK РФ). Данные расходы не подлежат нормированию и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Поскольку и в бухгалтерском, и в налоговом учете указанные расходы на рекламу в полном объеме учитываются в себестоимости производимых товаров (работ, услуг), то расхождений между ними в этом случае не возникает.

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153H, в целях признания сайта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности (в частности, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллекту альной деятельности);
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • использование объекта в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, равная величине оплаты в денежной или иной форме, а также величине кредиторской задолженности, уплаченной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). К расходам на приобретение нематериальных активов, в частности, относятся (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплаченные в соответствии с договорами об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, иные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые организациям и иным лицам при приобретении нематериального актива;
  • оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива.

При создании нематериальных активов, кроме расходов, перечисленных выше, также могут быть учтены суммы, уплачиваемые за выполнение работ, оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых при создании нематериального актива, отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, непосредственно использованного при создании нематериального актива (п. 9 ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (способы начисления амортизации перечислены в п. 28 ПБУ 14/2007). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Порядок применения НДС в отношении услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 г., зависит от момента фактического оказания таких услуг:

  • В случае перечисления в 2008 г оплаты за право на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности российскому или иностранному правообладателю по лицензионным договорам, которыми предусмотрены ежемесячные (ежеквартальные) отчеты лицензиата об использовании прав, НДС применяется в отношении тех прав, которые использовались и отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды, предшествующие 1 января 2008 г.
  • В отношении стоимости прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых после 1 января 2008 г и которые отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды после 1 января 2008 г, НДС не применяется при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 1 января 2008 г.
  • Суммы НДС по услугам по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказанным до 1 января 2008 г, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения приводятся
в письме Минфина России
от 17.04.2008 №03-07-07/43

Необходимо отметить, что с 01.01.2008 на основании нового подп.

26 п. 2 ст. 149 НК РФ (введен Федеральным законом от 19.07.2007 №195-ФЗ), передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства, а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС. Поэтому начиная с указанной даты в первичных учетных документах по данным операциям НДС может быть не выделен.

В бухгалтерском учете организации приобретение нематериальных активов отражается следующими записями:

  1. Дебет 60 — Кредит 51 — отражена оплата поставщику актива;
  2. Дебет 08 — Кредит 60 — учтены расходы на приобретение актива;
  3. Дебет 04 — Кредит 08 — актив введен в эксплуатацию.

При создании нематериальных активов организацией расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива, отражаются записями:

  1. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам, участвующим в создании актива;
  2. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 69 — начислен ЕСН с заработной платы работников, участвующих в создании актива;
  3. Дебет 08 — Кредит 20 (26, 44) — отражены расходы на создание актива;
  4. Дебет 04 — Кредит 08 — актив введен в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов отражается корреспонденцией:

  1. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 05 — начислена амортизация по приобретенным активам.

Налоговый учет нематериальных активов аналогичен бухгалтерскому учету. Условия для признания нематериального актива в налоговом учете — это наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (п. 3 ст. 257 HK РФ).

Однако есть и некоторые расхождения.

Нематериальные активы могут быть признаны в налоговом учете только при включении в состав амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Имущество со сроком полезного использования не более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. не амортизируется (п. 1 ст. 256 HK РФ).

С 01.01.2008

  • К объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).
  • Авторские права на произведение науки, литературы и искусства, созданное в пределах трудовых обязанностей (служебное произведение) принадлежат автору (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).
  • Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Также не возникает объекта нематериальных активов в налоговом учете при приобретении права на объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора. Все платежи по такому договору учитываются в составе расходов.

Основные проблемы, возникающие при принятии нематериального актива к учету, связаны с выполнением условия о наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива. Как правило, у организации имеются только договоры, заключенные либо с физическими лицами (работниками самой организации), либо со сторонними организациями, которые оказывают такие услуги.

Договор со сторонней организацией может предусматривать как приобретение исключительного права на программный продукт в полном объеме (договор об отчуждении исключительного права на произведение — ст. 1285 ГК РФ), так и приобретение только неисключительных прав (лицензионный договор о предоставлении права использования произведения — ст. 1286 ГК РФ).

В последнем случае одна сторона- автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиару) право использовать произведение в установленных договором пределах.

В соответствии с п.

39 ПБУ 14/2007 учет неисключительных прав на объекты нематериальных активов ведется на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Разовые платежи по приобретенным неисключительным правам учитываются в бухгалтерском учете организации как расходы будущих периодов и равномерно списываются в течение срока действия договора. При этом делаются следующие записи:

  1. Дебет 60 — Кредит 51 — произведена оплата поставщику;
  2. Дебет 97 — Кредит 60 — отражены расходы будущих периодов;
  3. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 97 — ежемесячно списываются платежи по приобретенным неисключительным правам в течение срока действия договора;
  4. Дебет 90-2 — Кредит 20 (26, 44) — платежи отражены в составе себестоимости.

В налоговом учете периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации включаются в состав прочих расходов на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 HK РФ. В целях подтверждения правомерности включения в расходы вышеуказанных затрат договор должен быть зарегистрирован (письмо Минфина России от 11.05.2005 №03-03-01-04/1/243). Требование о регистрации распространяется также и на другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом, в том числе договор об отчуждении патента, лицензионный договор (ст. 1369 ГК РФ).

Все чаще в договорах, имеющих целью создание сайта, в качестве предмета договора прописывается оказание информационных услуг, что в значительной степени упрощает учет.

В бухгалтерском учете расходы на информационные услуги, также как и расходы на рекламу, признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости производимых товаров (работ, услуг), в налоговом учете — относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 14 п. 1 ст. 264 HK РФ), и единовременно в полном размере списываются на затраты.

Таким образом, отпадает необходимость ежемесячно рассчитывать сумму амортизации нематериального актива и отражать разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом.

Вместе с тем необходимо отметить, что формулировка «информационные услуги» налоговыми органами воспринимается как слишком обтекаемая. Поэтому желательно в договоре расшифровать, какие именно услуги подразумеваются под информационными, а также составить перечень услуг, которые были оказаны.

Налоговая политика и практика, №6, 2008.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *