Расходы будущих периодов

 

Расходы будущих периодов — это расходы, которые произве­дены организацией или ее структурными подразделениями в от­четном периоде, но относятся к будущим периодам.

Для отражения расходов будущих периодов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Особенностью расходов будущих периодов является несоот­ветствие времени их свершения и времени включения их в себе­стоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установленным порядком.

На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчет­ному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к периоду, в течение которого благодаря им были по­лучены доходы.

Для обособленного ведения учета по отдельным видам расхо­дов будущих периодов и правильного (обоснованного) их списа­ния в качестве текущих затрат к счету 97 «Расходы будущих периодов» рабочим планом счетов организации целесообразно пре­дусмотреть субсчета и отразить их в учетной политике.

Например:

— 97/1 «Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности»;

— 97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производ­ства новой продукции»;

— 97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств цехов и агрегатов»;

— 97/4 «Расходы по горноподготовительным работам»;

— 97/5 «Расходы на рекультивацию земель»;

— 97/6 «Расходы по массовому набору рабочих при расширении производства»;

— 97/7 «Расходы по ремонту арендованных основных средств»;

— 97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам ос­новных средств»;

— 97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие пе­риоды»;

— 97/10 «Суммы подписки на специальную литературу».

К расходам будущих периодов относятся также курсовые разницы от переоценки задолженности в валюте, организационные расходы организации до момента ее регистрации и компьютерные программы.

Для учета этих расходов открываются отдельные субсчета:

— 97/7/ «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задол­женности»;

— 97/13 «Организационные расходы»;

— 97/14 «Компьютерные программы».

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС). Данные затраты являются временно капитализированными, в связи с чем до определенного времени реально не участвуют в обороте средств организации.

Д 97 К 10, 70, 69, 76, 60, 76, 02, 05

Списание расходов производится с кредита счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» в себестоимость продукции (работ, ус­луг) при наступлении периода, к которому они относятся.

Д 20, 26, 44, 08, 92/1 (91/2), 96 К 97

Орга­низация принимает решение по списанию каждого вида расходов будущих периодов по завершении работ, по которым возникли эти расходы:

• равномерно;

• пропорционально объему продукции, работ, услуг;

• по любому иному экономически обоснованному способу или оценочному показателю, разработанному организацией.

В конце отчетного месяца на счете 97 «Расходы будущих пе­риодов» может быть дебетовое сальдо в сумме несписанных за­трат, подлежащих распределению в последующие периоды.

 

⇐ Предыдущая89101112131415Следующая ⇒


Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 285; Нарушение авторских прав?;




Читайте также:

Учет расходов будущих периодов

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любой организации нередки ситуации, когда необходимо оплатить расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Основной проблемой для многих бухгалтеров до сих пор является классификация этих расходов, т.е. какие суммы могут классифицироваться как авансы под предстоящую поставку, а какие — в качестве расходов будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Однако потраченные денежные средства могут быть признаны расходами только согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изм. и доп. от 27.11.2006), где указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Такая уверенность появляется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если в отношении каких-либо расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете следует отразить дебиторскую задолженность. Более того, в п. 3 ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов:

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Таким образом, главным фактором признания расходов будущих периодов является фактор оказания услуги, а не перечисление поставщику денежных средств, т.е. при отражении в учете произведенных затрат бухгалтеру необходимо помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов только в том случае, если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств. Если оплата товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, а соответствующие товары (работы, услуги) организация начнет получать только в следующем, то эта оплата считается произведенной авансом до начала исполнения контрагентом своих обязательств по договору.

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы будущих периодов учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изм. и доп. от 26.03.2007), и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В Инструкции по применению Плана счетов лишь отмечено, что на счете 97, в частности, могут быть отражены расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

с неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Однако перечень расходов будущих периодов остается открытым, т.е.

организация может отражать в составе расходов будущих периодов и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Например, к перечисленным расходам можно добавить расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

Правила списания расходов будущих периодов содержатся в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Так, организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):

равномерно;

пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Выбранный метод списания расходов будущих периодов утверждается в учетной политике организации.

Списание расходов будущих периодов производится на счета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 97.

Отражение в налоговом учете

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит термина "расходы будущих периодов".

В соответствии с НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому специалисты Минфина России считают: "растянутые" во времени расходы нельзя списывать сразу, "если на основании договора можно достоверно определить, к какому конкретному периоду они относятся" (Письмо Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62). Если однозначного вывода о сроках, к которым относятся расходы, из условий договора сделать нельзя, то их признают в момент возникновения, т.е. в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. Так как большинство подобных расходов для целей исчисления налога на прибыль являются косвенными, то согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Однако некоторые расходы признаются иначе, например, это расходы на обязательное и добровольное страхование, на пенсионное обеспечение по договорам сроком более чем на один год (п. 6 ст. 272 НК РФ) — их учитывают пропорционально количеству календарных дней действия договора.

Постепенно следует распределять и убытки от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ). Период для списания определяется просто: это разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим временем эксплуатации.

Не единовременно, а в течение определенного срока в налоговом учете признают еще и такие "длящиеся" расходы, как затраты на освоение природных ресурсов (ст. ст. 261, 325 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ). Срок зависит от вида расходов и полученных результатов (он может быть равен 12 месяцам (п. 2 ст. 261 НК РФ), а может — и пяти годам). "С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов" распределяют затраты по тем договорам, в которых предусмотрено получение дохода в течение более одного отчетного периода, а поэтапная сдача работ не предусмотрена (п. 1 ст. 272 НК РФ). Фирма самостоятельно принимает решение о методике списания затрат по такому договору и закрепляет его в учетной политике.

Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету "входной" НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания "длящихся" расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты "в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы" (Письма УМНС по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247, от 10.08.2005 N 19-11/56883).

Таким образом, специалисты налоговых органов увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов. Суды встают на сторону налогоплательщика в данном вопросе (например, Постановления ФАС Центрального округа от 14.12.2004 N А36-137/2-04 и ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2005 N А28-6561/2004-298/18).

По общим правилам организация имеет право единовременно принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие условия:

товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);

товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст.

172 НК РФ);

в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

Однако если организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету "входной" НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами. При отражении в бухгалтерском учете расходов будущих периодов следует иметь в виду, что различие в периоде признания расходов приводит к образованию разниц в оценке расходов отчетного периода.

Если сумма расходов будущих периодов в текущем периоде в бухгалтерском учете меньше, а в налоговом учете — больше, то образуются налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив. Если же сумма расходов не принимается для целей налогового учета, то образуются постоянные разницы, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

Пример. ООО "Бизнесторг" в январе 2008 г. приобрело у организации-разработчика лицензионную копию компьютерной бухгалтерской программы (без передачи исключительных прав). В соответствии с договором стоимость этого программного продукта составляет 11 800 руб. (включая НДС — 1800 руб.), срок использования программы установлен руководителем организации продолжительностью 6 месяцев. ООО "Бизнесторг" полностью оплатило поставщику стоимость программы в январе 2008 г. и тогда же начала ее использование.

В январе 2008 г. были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 97, Кредит 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена стоимость приобретенной компьютерной программы;

Дебет 19, Кредит 60 — 1800 руб. — учтена сумма "входного" НДС на основании полученного от поставщика счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 — 1800 руб. — предъявленный НДС принят к вычету;

Дебет 60, Кредит 51 — 11 800 руб. — произведена оплата за программный продукт.

Ежемесячно с января по июнь 2008 г. бухгалтер ООО "Бизнесторг" равномерно списывает стоимость компьютерной программы и делает следующие записи:

Дебет 44, Кредит 97 — 1666,67 руб. (10 000 руб. : 6 мес.) — списана часть расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду.

Следует отметить, что в налоговом учете стоимость компьютерной программы будет списана единовременно, что потребует отражения отложенного налогового обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008):

Дебет 68, Кредит 77 — 2400 руб. (24% от 10 000 руб.) — начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77, Кредит 68 — 400 руб. (2400 руб. : 6 мес.) — погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство.

Разница образуется в момент признания расхода в налоговом учете и погашается по мере признания расходов в бухгалтерском учете.

Д.Корнилов

Исполнительный директор

ЗАО "Фирма "Корн-Аудит"

Бухгалтерская компания «Офис-Партнер» предоставляет полный комплекс бухгалтерских услуг для организаций и ИП
Профессиональная ответственность наших сотрудников застрахована на 1 000 000 рублей

 

Учет расходов будущих периодов в 2017 году

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах,но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов,относятся расходы, связанные:
с горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
расходы, связанные с рекламой продукции;
расходы на обязательную сертификацию продукции;
расходы на приобретение лицензий;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
97 02, 04, 05 Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам, по:
— основным средствам,
— нематериальным активам.
97 10 Списаны материалы на расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.
20, 23, 25, 26, 29, 44 96 Создан резерв на ремонт основных средств:
— основного производства,
— вспомогательных производств,
— общепроизводственного назначения,
— общехозяйственного назначения,
— связанный с прекращением деятельности,
— обслуживающих производств и хозяйств.
97 69 Начислены затраты, относящиеся к будущим периодам, по единому социальному налогу.
97 70 Начислена оплата труда, относящаяся к будущим периодам.
97 79-2 Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.
10 97 Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.

20, 23, 25, 29, 44 97 Списаны расходы будущих периодов на расходы:
— основного производства,
— вспомогательных производств,
— общепроизводственные,
— общехозяйственные,
— обслуживающих производств,
— на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.
79-2 97 Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением.
91-2 97 Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.
99 97 Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетЬв 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.

Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Учет расходов на приобретение компьютерных программ, полученных организацией в неисключительное пользование на определенный срок, обладают свойствами актива.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

К этим программам не относиться ПО приобретенное без ограничения срока, поэтому учитывать его на счете 97 не обязательно.

Одно из условий признания нематериального актива — отсутствие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

Техническое обслуживание основных средств

Затраты, связанные с регулярным техосмотром или техническим обслуживанием объектов основных средств, по правилам ПБУ 6/01 не включаются в первоначальную стоимость объектов. Поэтому их можно включать в состав РБП. Каким образом отражать в балансе эти суммы? Поскольку баланс не содержит специальной статьи для сальдо 97 счета, то можно добавить в группу статей 1150 «ОС» строку «Регулярные ТО».

Учитываются такие расходы по аналогии с авансами. Если оплачивается стоимость услуг по техническому обслуживанию за несколько месяцев вперед, то суммы учитываются на счете РБП. Если же суммы уплачены за проведенный осмотр, то сразу списывается вся сумма в расходы текущего периода. Расходы на страхование

Страхование имущества и ответственности
Сумма, перечисленная по договору страхования, является авансом. Соответственно их следует учитывать на соответствующих субсчетах счетов 60, 76.

Расходы связанные с долгосрочным ремонтом

Эти затраты относятся в состав расходов будущих периодов. ПБУ не содержат указаний по поводу учета подобных затрат. Формально, расходы по долгосрочному ремонту, включаются в первоначальную стоимость имущества, согласно ПБУ 6/01. Однако признаки долгосрочного ремонта являются косвенными, в результате не появляется обособленный инвентарный объект.

Расходы по долгосрочному ремонту отражаются в разделе I бухгалтерского баланса «внеоборотные активы». Если сумма существенная, то его следует отразить отдельной строкой, если не является существенной, то отражается в составе прочих внеоборотных активов.

Организациям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, надо пересчитать его сумму на конец года. Минфин уточнил, как это правильно сделать.
1) Определить число дней отпуска за год, которые сотрудники не использовали.
2) Затем, умножить его на среднедневную сумму расходов на отпуска, не исключая при этом страховые взносы. Это и будет той частью резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск.
3) Если полученный показатель окажется больше фактического остатка неиспользованного на конец года резерва, сумму превышения надо списать в расходах на оплату труда.
4) Если меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.

Рекомендации Минфина актуальны, если компания формирует резерв и в следующем году. Иначе весь остаток на 31 декабря потребуется включить в доходы.меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.

Компания «Офис-Партнер» более 10 лет занимается бухгалтерским и налоговым учетом. Перед тем как воспользоваться нашими услугами, рекомендуем подробно изучить наши предложения, оценить стоимость, получить консультацию по особенностям ведения учета (тел.: (812) 703-36-87; (812) 332-19-69). Весь объем работ обязательно закрепляется в договоре.

Бухгалтерское обслуживание в Санкт-Петербурге от компании «Офис-Партнер» — это необходимая база успешного бизнеса.

Дебет 97 кредит 60

Проще процедуры, чем дебет 97 кредит 60, найти сложно. Разве что выпустить дополнительную карту. В этом есть смысл. Это как функционирующий дубликат.

Доступ к одному и тому же банковскому счету может быть сразу в нескольких руках. Такая карта является хорошей страховкой на случай, когда основная карта теряется или повреждается. Одновременно это удобный способ контроля за тратой денег, например, другими членами семьи.

Комиссия за услуги по оформлению кредитных договоров и выдаче средств не является обязательной. Это подтверждено судом. Право на возврат средств, уплаченных в качестве комиссии, имеет каждый заемщик, если с момента платежа не прошло три года. Судебная практика в этом вопросе полностью поддерживает истцов. Таким образом займы в городе куйбышеве становится «немного дешевле».

Удобным способом быстрого погашения банковского займа без необходимости ехать в кассу отделения является использование платежного терминала. Ведь это очень удобно, учитывая что условия автокредита без правил и пошаговая инструкция на мониторе позволит разобраться в порядке перевода средств любому. Достаточно просто выбирать нужные пункты. Комиссия за услугу в среднем равна 2%.

В период выплаты кредита возможно экономить, особенно если была выбрана не очень удачная программа кредитования. Первым способом является скорейшее погашение суммы займа. Важно ознакомиться с условиям досрочного возврата, чтоб избежать дополнительных платежей, в том числе штрафов. К другим способам относятся сбербанк ипотека 2014 молодая семья, смена страховой компании и добросовестное отношение к своим обязательствам.

«Что можно относить к расходам будущих периодов. Разъяснения лектора из Минфина Игорь Сухарев Семинар для бухгалтера | №7, июль 2012 Суть расходов будущих периодов На мой взгляд, …»

Что можно относить к расходам будущих периодов.

Разъяснения лектора из Минфина

Игорь Сухарев

Семинар для бухгалтера | №7, июль 2012

Суть расходов будущих периодов

На мой взгляд, фраза «расходы признаются в том периоде, к которому относятся» очень

спорная и дискуссионная. Так, если один специалист считает, что расходы относятся к одному

периоду, то другой может считать актуальным иной период.

Для примера разберем расходы на оплату отпусков. Отпускные выплачиваются в полном

объеме перед уходом работника в отпуск. На первый взгляд отпускные относятся к периоду нахождения работника в отпуске. Если он «перескакивает» через отчетную дату, то такие отпускные раньше зачастую отражались в категории расходов будущих периодов. Но с экономической точки зрения расходы абсолютно никакого отношения к периоду нахождения работника в отпуске не имеют. Связано это с тем, что работник зарабатывает выручку, когда находится на рабочем месте, выполняет свои трудовые функции. И в тот момент, когда работодатель выплачивает сотруднику отпускные, организация фактически рассчитывается с ним за прошлый его труд, оплачивает возникшую ранее задолженность. Следовательно, ни о каких расходах будущих периодов речи быть не может.

Я привел этот пример для того, чтобы показать: отношение расхода к определенному периоду

– вопрос очень дискуссионный.

Изменения последних лет, которые происходят в МСФО и российских стандартах бухгалтерского учета, связаны в том числе и с пересмотром отношения доходов или расходов к тому или иному отчетному периоду.

Бухгалтерская отчетность содержит две группы показателей, каждая из которых четко может быть идентифицирована либо по состоянию на момент времени, либо за какой-либо промежуток. Первый показатель отражается в бухгалтерском балансе, поэтому он всегда характеризуется определенным моментом, к примеру на 31 декабря. Основным отчетом показателей за какой-либо промежуток времени является отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах). Любой показатель может быть обозначен либо моментом, либо промежутком. С расходами будущих периодов связано большинство проблем, поскольку это промежуточная категория, которую сложно идентифицировать.

РАСХОДЫ И АКТИВЫ

Итак, давайте четко определимся с понятием «расход». Это показатель отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах), характеризующий уменьшение экономических выгод за промежуток времени. Расходы будущих периодов в отчете о прибылях и убытках не содержатся (правильный ответ на вопрос теста № 1 – б. – Примеч. ред.). Показатель располагается в бухгалтерском балансе со стороны активов. Следовательно, уменьшение экономических выгод за период превращается в ресурс, который принесет организации экономические выгоды в будущем. А актив – это именно ресурс, приносящий экономическую выгоду в будущем. Удивительная подмена. С этим и связано большинство проблем.

Международная практика бухгалтерского учета, также как и российский учет, постепенно избавляется от этой категории.

Как показатель за промежуток времени попадает в бухгалтерский баланс и становится показателем на дату? Например, организация осуществила какую-то затрату, заплатила деньги или у нее появилась задолженность по уплате денежных средств.

Бухгалтер решает, что затрата относится к будущим периодам. Соответственно, в текущем периоде ее признать нельзя. Единственный способ, с помощью которого бухгалтер вправе перенести расход на будущее, – это признание актива через баланс. Если что-то отражается на счете 97, то остатки по этому счету показываются в балансе в качестве активов, но активом при этом не называются. Однако отчетность компании должна отражать достоверное финансовое положение по состоянию на отчетную дату. Поэтому такой актив необходимо классифицировать, назвать по имени. Пользователь должен понимать, что это за актив. Так, организация не может называть строчку «прочие», если в ней присутствуют существенные показатели. Каждый существенный показатель должен быть раскрыт независимо от того, является он стандартным или не является.

РЕКЛАМНАЯ КАМПАНИЯ

По большому счету, любая затрата организации нацелена на будущие периоды. Но одно дело нацеленность, другое – создание ресурса, которое обеспечит приток экономических выгод в будущем. Между этими понятиями существует большая разница. Разберем конкретный пример. Организация проводит рекламную кампанию. Руководство предприятия предполагает, что потребитель, посмотрев рекламный ролик по телевидению, станет в будущем покупать больше его продукции, работ, услуг. Маркетологи при этом даже просчитывают экономический эффект. Следовательно, организация осуществляет затрату, имеющую отношение к будущим периодам. Но можно ли относить затраты на рекламу к расходам будущих периодов? Признать затраты на рекламу с точки зрения актива нельзя.

Связано это с тем, что организация не получает под контроль ресурс, приносящий экономические выгоды. Компания не может контролировать мнение потребителей, она может на него лишь воздействовать. Кроме того, реклама может иметь как положительный, так и отрицательный эффект. Поэтому рекламные расходы всегда признаются в текущем периоде, хотя и имеют отношение к будущим периодам.

Принцип признания затрат расходами будущих периодов Теперь перейдем к принципу признания затрат расходами будущих периодов. Компания осуществила затрату. Как определить, имеет она отношение к будущим периодам или нет?

Для начала необходимо обратить внимание на принцип презумпции расхода: компания должна быть готова к скорейшему признанию расходов или обязательств. Затрата считается расходом, пока не доказано, что у организации имеется актив.

Бухгалтеру важно проанализировать требования стандартов и понять, каковы критерии признания актива. Большинство стандартов посвящено конкретным активам.

А что же с расходом? А расход признается по умолчанию. Это подход, который используется в современном бухгалтерском учете, и, конечно, в большей степени он реализован в МСФО.

В российском учете ситуация более проблемная, потому что презумпция расхода еще не нашла такого очевидного применения.

Это связано с российским налогообложением. Ведь бухгалтерский учет рождался, по сути, из налогового учета. И только в настоящее время бухгалтерский учет стал обретать самостоятельность.

С точки зрения налогообложения этот принцип абсурден. Получается, что налогоплательщик будет обязан во всех сомнительных ситуациях занижать налоговую базу. Конечно, ни один законодатель на это не пойдет. В налоговом законодательстве все иначе, в нем прописываются условия признания расхода. Бухгалтерский учет, родившись на такой основе, сохранил в себе критерии признания расхода.

В силу «налогового наследства» в бухучете есть как критерии признания актива, так и критерии признания расхода. Есть ПБУ 10/99 «Расходы организации» по признанию расходов (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. – Примеч. ред.). Это единственный стандарт в российской системе учета, который не имеет международного аналога. Мы обойтись без него не можем, опять же в силу различных задач, которые стоят перед российским учетом.

Итак, организация проверила, что критерии признания актива не выполняются, расходом текущего периода затрату тоже признать нельзя.

Как правило, компания относит затрату на счет 97, и она зависает в балансе.

ПРАВИЛЬНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ

Здесь необходимо четко осознать, что организация признала актив, не классифицировав его.

Это практика, которая сейчас сложилась. И конечно, ее необходимо менять.

Весь смысл поправки, который был сделан в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, как раз и состоит в том, чтобы сделать шаг на пути избавления от этой категории.

Напомню: затраты, осуществленные в текущем периоде, но относящиеся к будущим периодам, признаются в соответствии с критериями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. То есть бухгалтер должен посмотреть, есть ли у компании актив. И если критерии признания актива соблюдаются, необходимо отразить это в бухгалтерском балансе. Бухгалтер будет осознавать, что не просто делает записи, а признает актив, дает оценку в сумме осуществленных затрат. В этом и состоит смысл последних изменений.

Если говорить о перспективах, я однозначно могу сказать, что в будущем нас ждет избавление от такой категории, как расходы будущих периодов.

Поэтому главная рекомендация по учетной политике состоит в том, чтобы очистить по возможности счет 97 и перенести те или иные расходы в другие категории. Прежде всего необходимо выявить, все ли на счете 97 является активом. Там могут быть расходы, которые не относятся к будущим периодам в смысле обеспечения будущих выгод.

В бухгалтерском учете отношение к будущим периодам имеет значение только тогда, когда у компании появляются под контролем ресурсы, обеспечивающие экономические выгоды. Так, в приводившемся примере расходы на рекламу, несмотря на то, что они нацелены на получение выгоды в будущем, считаются расходами текущего периода и признаются таковыми, потому что они не приводят к созданию актива.

ОБУЧЕНИЕ СОТРУДНИКОВ

Это же можно сказать и про расходы на обучение сотрудников. Представим компанию, которая понесла крупные расходы, обучив своих работников. Как результат, она получает ресурс с повышением квалификации сотрудников.

Тем не менее такие расходы не могут признаваться активом, поскольку компания не может гарантировать, что работник этот ресурс будет использовать в интересах только обучившей его компании (правильный ответ на вопрос № 2 теста – б. – Примеч. ред.). Следовательно, те затраты, которые не имеют отношения к будущим периодам в смысле актива, следует признать в составе расходов текущего периода. В балансе следует признавать лишь затраты, образующие первоначальную стоимость активов. Работа над такими категориями заключается в том, чтобы их идентифицировать, назвать по имени, отнести к конкретной категории активов. На сегодняшний день с полной уверенностью соотнести все такие затраты с конкретными категориями активов довольно сложно в силу положений отдельных стандартов.

Тем не менее стандарты бухгалтерского учета будут меняться. По мере внесения в них изменений появится возможность отнести к основным средствам, нематериальным активам или к запасам все то, что раньше признавалось в составе расходов будущих периодов.

Как поступать с предоплатой Я хотел бы обратить внимание на предоплаты. Давайте разберем расходы на страховку. Это типичная статья, которая присутствует у большинства компаний на счете 97.

По сути, плата на страховку – это предоплата. Организация оплатила услугу, которую страховая компания ей по факту еще не оказала. Следовательно, аванс в бухгалтерской отчетности должен именно таким образом и представляться.

Стоимость страховки будет списываться не потому, что компания амортизирует расходы будущих периодов, и не потому, что применяет принцип равномерного списания.

Организация признает получение услуги, фактически ее потребляя. По мере ее получения страховая компания расплачивается с организацией за выплаченный аванс, она выполняет свои обязательства по договору. Вот смысл отражения подобного рода расходов. Это относится и к расходам по подписке на периодические издания, на покупку проездных билетов.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Есть примеры расходов будущих периодов, которые относятся к категории запасов, нематериальных активов. Их множество. Например, неисключительные права на компьютерную программу. Важно то, как организация представляет их в бухгалтерской отчетности. На этот момент я бы хотел обратить особое внимание. Важен не счет, на котором отражаются затраты (пусть это будет счет 97), важно наименование соответствующей строки баланса, из которого должно быть понятно, что в ней отражено.

Таким образом выполняется условие по представлению достоверных показателей в бухгалтерской отчетности. Если суммы несущественные, то их необходимо включить в категорию «прочие».

– &nbsp– &nbsp–

О лекторе Игорь Робертович Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Кандидат экономических наук.

Тема: «Расходы будущих периодов»

Похожие работы:

«Известия ТРТУ Тематический выпуск ванные достаточно компактные описания изображений многообразия лиц достаточной информационной емкости для практических задач санкционированного доступа.

Таким образом, при данном представлении информации появляется возможность сравнивать не изображение с изображени…»

«Авиационные правила Кыргызской Республики АПКР-18 Перевозка опасных грузов по воздуху Глава 1. Определения В настоящих Правилах употребляются приведенные ниже термины: Внешняя упаковка. Тара, используемая одним грузоотправителем с целью объединения одного или нескольких грузовых мест и образования единой обрабатываемой еди…»

«Вакуумные насосы и компрессоры для нефтегазовой промышленности Вакуумные насосы и компрессоры NASH Надежная, испытанная технология и многолетний опыт Уже более 50 лет компа…»

«МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОВЕТ ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ, МЕТРОЛОГИИ И СЕРТИФИКАЦИИ (МГС) INTERSTATE COUNCIL FOR STANDARDIZATION, METROLOGY AND CERTIFICATION (ISC) ГОСТ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЙ IEC 6 0 3 3 5 -2 -2 4…»

«А зиа т с ко е вр ем я дурного, не видеть ничего дурного, не делать ничего дурного. Тот, кто выполняет эти требования, обретает жизнь без страха и попадает в рай, нарушающий их обречен на ад. О том, что доньо-полоизм действительно религия со своим философским и мор…»

«Государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский городской университет управления Правительства Москвы» Институт высшего профессионального образования Кафедра государственного управления и к…»

«Консультация для родителей на тему «ЗДОРОВЫЙ ОБРАЗ ЖИЗНИ В СЕМЬЕ» Все родители хотят, чтобы их ребенок рос здоровым, сильным, крепким, выносливым. Но очень часто забывают о том, что хорошие физические данные обусловлены тем образом жизни, который ведет семья, двигательной ак…»

 

<< &nbspГЛАВНАЯ &nbsp | &nbsp  КОНТАКТЫ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *