Расходы будущих периодов в балансе

Строка 216 "Расходы будущих периодов"


Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 216


Строка 216 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.


Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:

  • с горно-подготовительными работами;
  • подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.

Согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.

С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п.

39 ПБУ 14/2007).

Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т. д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.


Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Вернуться на методику анализ финансовой отчетности

Расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты

Значок в формулах (акроним):PoSE

Синонимы: Costs of the future periods; other stocks, Prepaid expenses

Определение:Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Прочие запасы и затраты — показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Месторасположение: «расходы будущих периодов (97)» (Раздел 2 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 216) и «прочие запасы и затраты» (Раздел 2 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 217).

Расчет: PoSE = строка 216 + строка 217

Примечание. является частью запасов (210). Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В данной методике анализа финансовой отчетности применяется для расчета таких показателей как:
продолжительность оборота оборотного капитала (10-ти факторный),
рентабельность собственного капитала (3-х и 18-ти факторный).

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.д.

При определении расходов будущих периодов следует учитывать, что расходы признаются в момент, когда они реально используются, а не в момент оплаты. Т.е. если расходы используются в течение какого-то периода времени, их нельзя списать единовременно.

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по статье прочие запасы и затраты.

 

Отражение доходов и расходов будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы и расходы будущих периодов по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Различаются отчетные периоды и соответственно периодичность отражения в учете. Рассмотрим вопросы квалификации таких доходов и расходов, их документирования и отражения в налоговом учете и в бухгалтерском учете в соответствии с установленными в учетной политике временными интервалами.

Определение доходов и расходов будущих периодов

Согласно Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее — Положение N 302-П) к доходам и расходам будущих периодов относятся суммы, единовременно полученные и уплаченные и подлежащие отнесению на доходы и расходы в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете они отражаются на следующих счетах в зависимости от вида банковской операции:

61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" — для отражения процентов, полученных в счет будущих периодов;

61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" — для отражения процентов, уплаченных в счет будущих периодов;

61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям" — для отражения поступивших сумм арендной платы, сумм, полученных за информационно-консультационные услуги, и других аналогичных поступлений;

61403 "Расходы будущих периодов по прочим операциям" — для отражения перечисленных сумм арендной платы, абонентской платы, сумм страховых взносов, сумм, уплаченных за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и других аналогичных платежей.

Суммы доходов и расходов будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с временными интервалами, определенными в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Такими временными интервалами могут быть календарный месяц, календарный квартал или календарный год.

Отчетным периодом при учете доходов и расходов будущих периодов в соответствии с Положением N 302-П является календарный год. Это означает, что части сумм единовременных поступлений, относящиеся к будущим отчетным годам, в доходах и расходах текущего года не учитываются.

Суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал, могут быть отнесены непосредственно на счета доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой. Суммы, полученные или уплаченные в текущем году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов и расходов будущих периодов.

Если учетной политикой банка временной интервал для отнесения доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы текущего года не установлен, то в пределах календарного года полученные и уплаченные суммы могут быть отнесены на доходы и расходы единовременно.

Такое разъяснение дано в Письме Московского ГТУ Банка России от 15.07.2008.

Для учета каждого вида доходов и расходов будущих периодов в учетной политике могут быть установлены свои временные интервалы. Для расчета сумм бухгалтер ведет специальные бухгалтерские и налоговые регистры по каждому договору, позволяющие контролировать величину этих сумм и периодичность их списания со счетов доходов и расходов будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговом учете отчетным периодом признается календарный год. Однако доходы и расходы будущих периодов включаются в доходы и расходы в целях налогообложения прибыли с периодичностью не реже одного раза в месяц нарастающим итогом в соответствии с требованием гл. 25 НК РФ о ежемесячном составлении налоговых регистров. В этом случае не будет ошибкой уплачивать налог на прибыль по фактически полученной прибыли ежемесячно, тем более если банк ежеквартально уплачивает авансовые платежи.

Поэтому, определяя в учетной политике временные интервалы для бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов, необходимо помнить, что в налоговом учете отражение доходов и расходов производится с ежемесячной периодичностью.

Доходы и расходы включаются в налоговый учет пропорционально количеству дней, относящемуся к данному отчетному периоду. Отражать в налоговом учете расходы будущих периодов с месяца, следующего за месяцем их возникновения, будет ошибочно, так как это исказит размер налогооблагаемой базы текущего месяца и последнего месяца списания расходов, особенно если эти расходы приходятся на разные отчетные периоды, то есть на разные календарные годы.

Доходы будущих периодов, отраженные единовременно в налоговом учете, могут существенно повлиять на распределение платежей по налогу на прибыль, так как в одних налоговых периодах будет возникать переплата, а в других налоговых периодах — недоплата по налогу на прибыль.

В налоговом учете следует руководствоваться тем, что сумма услуг, оказываемых кредитной организацией, может приходиться на разные отчетные периоды. Если условия договора не предусматривают поэтапную сдачу услуг, банк самостоятельно определяет, относить сумму на счета доходов единовременно при получении дохода или разбить на соответствующие налоговые периоды, исходя из принципа пропорциональности количеству дней оказания услуг в налоговом периоде.

При поэтапной сдаче услуг ежемесячно на дату, определенную договором банковского счета или учетной политикой банка, доход отражается в сумме, рассчитанной пропорционально дням, приходящимся на соответствующий период.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский специалист должен изначально определить, являются ли полученные доходы и произведенные расходы доходами и расходами будущих периодов. Регулирующими документами для принятия такого решения в кредитной организации должны быть условия договоров по хозяйственным операциям со своими контрагентами или клиентами по банковским операциям.

Отражение расходов будущих периодов

Если в условиях договора четко определен срок, на протяжении которого банк будет использовать в своей деятельности результат оказания услуг, тогда расходы, связанные с этим договором, могут быть признаны расходами будущих периодов и в течение срока использования результата отнесены на расходы банка. Кроме этого, затраты должны быть фактически произведены, то есть оплачены банком и отражены в виде дебиторской задолженности.

В какой момент и на основании каких документов необходимо перенести дебиторскую задолженность на счета расходов будущих периодов?

В соответствии с Письмом Банка России от 04.03.2011 N 18-1-2-9/185 "Об учете отдельных операций" дебиторская задолженность и расходы будущих периодов являются разными учетными категориями в бухгалтерском учете.

При перечислении авансовых платежей за оказание услуг в соответствии с заключенными договорами до момента поступления первичных оправдательных документов в бухгалтерском учете осуществляется проводка:

Дт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций" — на основании условий самого договора либо выставленного поставщиком счета в соответствии с условиями договора.

Возникновение дебиторской задолженности означает, что в соответствии с договором фактически уплаченные денежные средства не могут быть признаны в качестве расходов до момента поступления первичных оправдательных документов, подтверждающих факт признания этих расходов.

При поступлении документов, подтверждающих факт оказания услуги, осуществляется проводка:

Дт 61403 "Расходы будущих периодов по прочим операциям"

Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями" — на основании акта выполненных работ или услуг.

То есть расходы будущих периодов являются затратами, фактически произведенными в данном отчетном периоде, но относящимися к следующим отчетным периодам (временным интервалам).

При наступлении временного интервала, определенного учетной политикой банка, в последний день месяца, квартала или года осуществляется следующая проводка:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 61403 "Расходы будущих периодов по прочим операциям" — на основании положений учетной политики банка и факта оплаты услуг.

Таким образом, расходы будущих периодов признаются расходами по общим правилам с той лишь разницей, что относятся они на счета по учету расходов при наступлении соответствующих временных интервалов.

Если НДС, уплаченный банком в составе стоимости услуг, не является для него возмещаемым расходом, то сумма НДС относится на счета расходов (банками, применяющими п. 5 ст. 170 НК РФ) вместе со стоимостью оказанной услуги пропорционально временному интервалу. Счет-фактура, полученный от поставщика услуг, регистрируется банком в журнале выставленных и полученных счетов-фактур. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 банк может не вести книгу покупок, закрепив такой порядок в учетной политике.

При отнесении расходов будущих периодов на расходы при наступлении отчетных периодов (временных интервалов), к которым они относятся, не требуется никаких дополнительных первичных оправдательных документов, устанавливающих, что расходы произведены, то есть устанавливающих факт их признания.

Датой признания расходов будущих периодов является дата фактической уплаты.

К расходам будущих периодов, учитываемым банками на счете 61403 "Расходы будущих периодов по прочим операциям", можно отнести следующие виды затрат, оплаченных банком фактически в соответствии с заключенными договорами по хозяйственным операциям с клиентами, сотрудниками и контрагентами:

  • на арендную плату;
  • на абонентскую плату за услуги телефонии, электронной связи;
  • на разработку и обслуживание программных продуктов банка;
  • на неисключительные права использования результатов интеллектуальной деятельности, лицензии;
  • на информационно-консультационные услуги;
  • на рекламу;
  • на подписку на периодические печатные издания;
  • на арендованное имущество в виде неотделимых улучшений;
  • на страхование имущества банка;
  • на заработную плату в виде отпускных;
  • на обучение персонала с выдачей сертификатов со сроком действия;
  • на членские взносы.

Остатки по счету 61403 на конец отчетного года могут возникать в случае, если имеются расходы в части, относящейся к будущему отчетному году.

Отражение доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов могут возникать по кредитным операциям, когда суммы процентов уплачиваются заемщиком ранее, чем это предусмотрено условиями кредитного договора.

Оплата начисленных процентов по кредиту в соответствии с кредитным договором отражается проводкой:

Дт 40817 "Физические лица"

Кт 47427 "Начисленные проценты" — на основании распоряжения клиента на уплату процентов по кредитному договору.

Полученные банком проценты по кредиту сверх суммы начисленных процентов по договору отражаются проводкой:

Дт 40817 "Физические лица"

Кт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" — на основании распоряжения клиента на уплату процентов по кредитному договору.

Примечание. Доходы будущих периодов могут возникать по кредитным операциям, когда суммы процентов уплачиваются заемщиком заблаговременно, по операциям со страховщиками, если банк ожидает выплат по страховому случаю, по операциям сдачи недвижимости, сейфовых ячеек в аренду, если арендатор платит заранее.

Все суммы, перечисленные клиентом сверх суммы начисленных процентов, можно отнести к следующему периоду и признать доходами будущих периодов по процентам. Но так можно поступить, только если договором не предусмотрено, что вся сумма, перечисленная клиентом сверх установленных графиком сумм погашения кредита, зачисляется в погашение основного долга, штрафов, пеней, неустоек, просроченных обязательств по кредиту.

Не позднее последнего рабочего дня месяца суммы процентов, относящиеся к данному месяцу, но еще не начисленные банком по счету 47427 "Требования по получению процентов" в этом месяце, переносятся на счета доходов проводкой:

Дт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кт 70601 "Доходы" — на основании временного интервала для отнесения процентов по кредиту.

В Письме Банка России от 18.12.2008 разъясняется, что в соответствии с Положением N 302-П не позднее последнего рабочего дня временного интервала (для процентов — месяц) суммы доходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц, относятся на счета по учету доходов.

Доходы будущих периодов возникают в случае, если предоставленная банком услуга оплачивается клиентом за предстоящие периоды. Например, плата за обслуживание расчетного счета клиента взимается банком за календарный год от даты открытия расчетного счета клиента проводкой:

Дт расчетный счет клиента

Кт 61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям" на основании платежного поручения клиента, платежного требования банка или банковского ордера в соответствии с условиями договора банковского счета.

В бухгалтерском учете в соответствии с определенным учетной политикой временным интервалом данные суммы пропорционально прошедшему временному интервалу не позднее последнего рабочего дня этого интервала относятся на счета доходов банка проводкой:

Дт 61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям"

Кт 70601 "Доходы" — на основании мемориального ордера.

Если учетной политикой банка временной интервал не установлен, суммы платы за обслуживание расчетного счета не позднее последнего дня отчетного года могут быть отнесены на доходы банка единовременно, кроме части, относящейся к будущему отчетному году, проводкой:

Дт расчетный счет клиента

Кт 70601 "Доходы"

Кт 61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям" — на основании договора банковского счета и учетной политики банка.

Примечание. Если по условиям договора плата за обслуживание расчетного счета клиента, аренду сейфовой ячейки, консультационные услуги и др. взимается банком за определенный период (например, за год вперед), такие поступления относятся к доходам будущих периодов.

Если услуга, оказываемая банком, подлежит обложению НДС, то банк должен выделить всю сумму НДС, полученную при оплате услуги клиентом, проводкой:

Дт расчетный счет клиента

Кт 61009 "Налог на добавленную стоимость, полученный" — на основании счета-фактуры, выставленного клиенту.

Счет-фактура отражается в журнале выставленных и полученных счетов-фактур и книге продаж. При оказании услуг банком их стоимость может уменьшиться, если доходы были единовременно до окончания временного интервала отнесены на счета доходов и возникла необходимость возврата части суммы клиенту. Это уменьшение подлежит отражению в книге покупок, и если она не ведется банком, то данные декларации по НДС не будут соответствовать данным в книге продаж из-за отсутствия корректировок в книге покупок <1>.

<1> Князев А.Л. Постановление о счетах-фактурах: чего ожидали и что получили? // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2012. N 3. С. 39 — 44.

К доходам будущих периодов, отражаемым по счету 61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям", могут относиться доходы банка от:

  • оказания консультационных услуг;
  • предоставления в аренду сейфовых ячеек;
  • предоставления в аренду имущества банка;
  • возмещения убытков по страховым случаям с имуществом банка.

* * *

Доходы и расходы будущих периодов отражаются в учете по общим правилам, с той лишь разницей, что они относятся на счета по учету расходов при наступлении соответствующих временных интервалов. Основными условиями возникновения в учете оборотов по счетам доходов и расходов будущих периодов являются:

  • договор, условиями которого установлен период, в течение которого будет осуществляться услуга (срок, в течение которого будут потребляться результаты оказания услуги);
  • наличие платы за предоставляемые услуги;
  • наличие первичных документов, подтверждающих факт оказания этих услуг.

Временными интервалами в бухгалтерском учете могут быть признаны месяц, квартал, год либо временной интервал может быть не установлен. Отчетным периодом является календарный год.

Временным интервалом в налоговом учете является месяц, а отчетным периодом — календарный год.

По окончании отчетного периода в балансе банка могут быть отражены только те доходы и расходы будущих периодов, которые относятся к другому отчетному периоду — следующему календарному году. В налоговом учете могут быть признаны только доходы и расходы, относящиеся к отчетному году.

Т.В.Шарынина

Преподаватель

кафедры "Учет и финансы"

ФГБОУ ВПО "Самарский государственный

экономический университет",

филиал в г. Тольятти

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *