Разделительный баланс при выделении

Зачем нужен

При реорганизации путем выделения разделительный баланс служит основанием для передачи имущественных прав и прочих обязательств учреждения при реорганизации в форме выделения (п. 3, 4 ст. 58 ГК РФ).

Финансово-хозяйственная деятельность реорганизуемого экономического субъекта продолжается, но у него меняется объем и структура. Разделительный баланс составляется на основании решения учредителей, в котором прописывается и утверждается распределительное соотношение основных показателей функционирования организации. Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ, в данном регистре должны быть строго указаны положения о правопреемстве. Учредители также определяют отчетную дату РБ (конец квартала или года). Главная задача бухгалтерии в этом случае — корректное распределение имущества и обязательств между организациями. Сведения базируются на последней сданной бухгалтерской отчетности (промежуточной или итоговой), которая будет являться неотъемлемой частью РБ.

Законодательно утвержденной формы РБ при реорганизации в форме выделения не предусмотрено, однако учреждение вправе сформировать РБ на бланке № 1 «Бухгалтерский баланс» вместе с приложениями, в которых будет произведена детальная расшифровка ключевых показателей. Бухгалтер при составлении РБ может использовать рекомендации Минфина № 44н.

Разделительный баланс, образец

Документы, необходимые при оформлении процедуры выделения

Основу выделительной документации составляют разделительный баланс и передаточный акт. Однако РБ необходимо подкреплять следующими дополнительными документами:

  • решение учредителей о реорганизации, включающее конкретную информацию о порядке перераспределения имущества и обязательств;
  • акт инвентаризации совместно с первичными документами, по которым осуществлялся приход товарно-материальных ценностей и объектов основных средств;
  • последняя бухгалтерская отчетность учреждения;
  • данные о дебиторской и кредиторской задолженности с уведомлением контрагентов учреждения о начале процесса выделения;
  • акты сверок со всеми контрагентами, в том числе с бюджетными и государственными уполномоченными органами;
  • перечень заключенных контрактов выделяемой организации, по которым новообразованному юридическому лицу переходят права и обязанности.

Порядок составления и содержание

Разделительный баланс при выделении включает в себя 3 части.

В первую часть вносится информация о реорганизации:

  • полное наименование реорганизуемого учреждения;
  • полное наименование правопреемников;
  • ОПФ;
  • отчетная дата;
  • форма проводимой процедуры.

Во второй части формируются отчетные показатели РБ. В документ включаются сведения об активах, обязательствах, собственном капитале реорганизуемого учреждения. В этой части также распределяются балансовые статьи между организациями-правопреемниками.

В заключительной части приводятся пояснения и детализация по статьям РБ и описываются особенности распределения балансовых статей.

По факту формирования и утверждения РБ вместе с прилагаемыми документами направляется на государственную регистрацию.

Реорганизация в форме выделения: бухгалтерский учет операций

Специально для сайта www.audit4dk.ru

27 сентября 2013

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО-1) предполагает осуществить реорганизацию в форме выделения. Единственным участником выделенного общества (далее — ООО-2) будет являться физическое лицо, которому в настоящий момент принадлежит 100% доли в уставном капитале ООО-1.

По решению учредителя формирование уставного капитала ООО-2 будет происходить без изменения уставного капитала ООО-1. Оплата уставного капитала ООО-2 осуществляется за счет имущества ООО-1 (его нераспределенной прибыли).

По разделительному балансу ООО-1 передаст выделенному ООО-2 материалы, готовую продукцию, дебиторскую и кредиторскую задолженность, при этом балансовая стоимость активов может не совпасть с балансовой стоимостью передаваемых пассивов. Каким образом в бухгалтерском учете ООО-1 и ООО-2 будут отражаться операции, связанные с передачей/получением активов и обязательств?

Ответ: Согласно абзацу 7 пункта 39 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (далее – Методические указания) при формировании числовых показателей раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и бухгалтерского баланса реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Вместе с тем на практике в целях соблюдения сопоставимости показателей бухгалтерского учета до и после реорганизации организации используют вспомогательный счет – как правило, счет 00. Передающее Общество по дебету счета 00 отражает передачу активов, а по кредиту — пассивов. Общество, принимающее имущество и обязательства, выполняет обратные бухгалтерские записи. В итоге обороты по дебету и кредиту счета 00 у обеих сторон должны совпадать.

Следует отметить, что в бухгалтерском законодательстве отсутствует требование о том, что совокупная стоимость передаваемых активов должна соответствовать стоимости передаваемых пассивов. Также законодательство не содержит запрета на передачу активов без передачи каких-либо пассивов. Согласно абзацам 4-6 пункта 39 Методических рекомендаций в случае, если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется меньше или больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации.

Поясним сказанное на примере.

Например, в соответствии с решением учредителей ООО-1 с уставным капиталом 10 000 руб. принято решение о выделении из него ООО-2 с уставным капиталом 10 000 руб., который формируется за счет нераспределенной прибыли ООО-1. По разделительному балансу ООО-2 передаются материалы стоимостью 20 000 руб., дебиторская задолженность в сумме 1 000 000 руб., а также обязательство по погашению долгосрочного займа в сумме 500 000 руб.

В учете ООО-1 выполняются следующие записи:

— Д-т 00 «Реорганизация» К-т 10 «Материалы» — 20 000 руб.;

— Д-т 00 «Реорганизация» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1 000 000 руб.;

— Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т 00 «Реорганизация» — 500 000 руб.;

— Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 00 «Реорганизация» – 10 000 руб. (списаны средства нераспределенной прибыли на формирование уставного капитала);

В рассматриваемом случае стоимость чистых активов ООО-2 составляет 520 000 руб. ((20 000 руб. + 1 000 000 руб.) – 500 000 руб.). Следовательно, у созданного ООО-2 разница между стоимостью чистых активов и размером УК составит 510 000 руб. (520 000 руб. – 10 000 руб.). Данная разница отражается у ООО-1 как уменьшение нераспределенной прибыли:

— Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 00 «Реорганизация» – 510 000 руб.

В учете ООО-2 выполняются обратные записи:

— Д-т 00 «Реорганизация» К-т 80 «Уставный капитал» — 10 000 руб.;

— Д-т 10 «Материалы» К-т 00 – 20 000 руб.;

— Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 00 — 1 000 000 руб.;

— Д-т 00 «Реорганизация» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — 500 000 руб.;

— Д-т 00 «Реорганизация» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 510 000 руб.

Хотите быть в курсе актуальных изменений — подпишитесь на рассылку

.

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *