Продажа нематериальных активов

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

• передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

• переход исключительного права к другим лицам без Договора;

• прекращение использования вследствие морального износа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

• передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,

акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

• списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

 

 

Содержание операций Дебет Кредит
Продажа НМА
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
Поступление платежа от покупателя
Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА 76,71, и др.
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость НМА
Отражен финансовый результат: прибыль, убыток 91 99 99 91
Безвозмездная передача НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Списана остаточная стоимость
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) 76,60 и др.
Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА
Отражен убыток от безвозмездной передачи 91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
Списана остаточная стоимость НМА
Списана сумма начисленной амортизации
Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости
Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада 99 91 91 99

 

 

Вопросы для самоконтроля

1. Что относят к нематериальным активам?

2. Оценка нематериальных активов.

3. Способы начисления амортизации НМА.

4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

6. Как определить норму амортизации НМЛ?

7. На какие НМА не начисляется амортизация?

8. Как отражается в учете поступление НМА?

9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?

 

1234567Следующая ⇒


Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 1919; Нарушение авторских прав?;




Читайте также:

Учет выбытия нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимостьнематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

  • прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
  • прекращения использования вследствие морального износа;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
  • передачи по договору мены, дарения;
  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявления недостачи активов при их инвентаризации;
  • в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по-разному в зависимости от причин выбытия.

Продажа нематериальных активов.

Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а расходы, связанные сих продажей, — В составе прочих расходов.

Передача нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Безвозмездная передача нематериального актива.

При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения. При безвозмездной передаче цена реализации нематериального актива равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.

Списание нематериального актива в связи с прекращением срока полезного использования.

По мере истечения срока полезного использования (прекращения срока действия патента, свидетельства и т.

п.) нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации.

При этом, как правило, остаточная стоимость актива к моменту списания должна быть равна нулю. Это объясняется тем, что в подавляющем большинстве случаев при определении срока полезного использования нематериального актива организации необходимо руководствоваться теми ограничениями сроков использования объектов интеллектуальной собственности, которые установлены законодательством либо обусловлены соответствующим договором.

Предполагается, что это сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива.

Списание нематериальных активов в связи с прекращением их использования в деятельности организации.

На практике возможна ситуация, когда срок полезного использования нематериального актива еще не истек, но организация по тем или иным причинам прекращает его использование в своей деятельности. В этом случае в соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации.

Содержание операций Дебет Кредит
Продажа нематериальных активов:    
— продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходов организации 62, 76 91-1
— начислен НДС с продажной стоимости нематериального актива 91-2 68
— списана сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу к моменту выбытия 05 04
— остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов 91-2 04
— отражен финансовый результат от продажи нематериального актива 91-9(99) 99(91-9)
Передача нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации:    
— отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной оценки передаваемого НМА 58-1 76
— списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи 05 04
— отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости 76 04
— отражена разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного актива (в случае превышения согласованной оценки над остаточной стоимостью) 76 91-1
— отражена разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного актива (в случае превышения остаточной стоимости над согласованной оценкой) 91-2 76
Безвозмездная передача нематериального актива:    
— списана сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу к моменту передачи 05 04
— остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов 91-2 04
— начислен НДС с рыночной стоимости нематериального актива 91-2 68
Списание нематериального актива в связи с прекращением срока полезного использования:    
— списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива (сумма амортизации равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива) 05 04
Списание нематериальных активов в связи с прекращением их использования в деятельности организации:    
— списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания 05 04
— остаточная стоимость нематериального актива списывается в состав прочих расходов 91-2 04

Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объёме всœе права, которые были у владельца. С 1 января 2008 ᴦ. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 149 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Необходимо заплатить НДС при реализации прав на товарный знак и знак обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Организация-правообладатель при приобретении исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности, облагаемые при передаче НДС ранее, могла правомерно предъявить "входной" НДС к вычету (ст.168, ст. 171-172 НК РФ).

При этом, в случае если в соответствии с новыми правилами при отчуждении исключительных прав с 2008 ᴦ. не облагается НДС, то правообладатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении исключительных прав, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости нематериального актива (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма "восстановленного" НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

У организаций, которые выбрали для целœей налога на прибыль принцип начисления, отражается доход от уступки исключительных прав в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 и 323 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, транспортировке и др.

Восстановленная сумма НДС учитывается для целœей расчёта налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации — правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример.Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 ᴦ. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

На дату перехода права собственности к принимающей стороне у правообладателя сделаны записи:

Дт 62 Кт 91-1 — 100 000 руб. — признан прочий доход от отчуждения (выбытия) исключительных прав;

Дт 05 Кт 04 — 40 000 руб. — списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 04 — 60 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 — 10 800 руб. (18 000 / 100 000 х 60 000) — восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА;

Дт 99 Кт 91-9 — 20 200 руб. (100000 — 60000 — 10 800) — отражен доход от реализации исключительных прав.

Доход от отчуждения НМА для целœей расчёта налога на прибыль признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В налоговом учете доходом от реализации признается сумма 100 000 руб. Остаточная стоимость НМА, на которую уменьшается доход от реализации, определяется в порядке, аналогичном бухучету. Восстановленный НДС учитывается в составе расходов. Финансовый результат в двух учетах будет одинаковым.

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку и приводить к убытку. Стоит сказать, что для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В этом случае возникнут расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета͵ и следует применить правила ПБУ 18/02. Убыток, переносимый на будущее, ведет к крайне важно сти признания отложенных налоговых активов.

Пример.Организация-правообладатель после 7 лет использования исключительных прав на сайт уступает исключительные права по договору об их отчуждении другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

На момент выбытия нематериального актива его остаточная стоимость составляла 120 000 руб. Срок его полезного использования составлял 10 лет (120 месяцев).

Допустим, что программа была разработана работниками.

"Входной" НДС по данному активу к вычету из бюджета не принимался, а потому при его выбытии не восстанавливается.

Убыток от продажи составляет 20 000 руб. (100 000 руб. — 120 000 руб.). Остаточный срок полезного использования данного актива — 36 месяцев.

Значит, полученный убыток при исчислении налога на прибыль будет включаться в состав прочих расходов в течение трех оставшихся лет в сумме 555 руб. 55 коп. в месяц (20 000 руб. : 36 мес.) со следующего месяца после его выбытия.

В бухгалтерском учете на дату получения убытка от реализации производятся записи:

Дт 09 Кт 68 — 4 800 руб. (20000 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив по убытку, полученному от реализации исключительных прав на товарный знак.

Далее ежемесячно в течение 36 месяцев по мере признания соответствующей части убытка в размере 555 руб. 55 коп. при исчислении налога на прибыль реализуются записи:

Дт 68 Кт 09 — 133,33 руб. (555,55 руб. х 24%) — списана соответствующая часть ОНА по полученному убытку.

За 36 месяцев вся сумма отложенного налогового актива будет списана.


Читайте также

  • — Продажа НМА

    Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,… [читать подробнее].

  • Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *