Полученные кредиты отражаются

Налоги и сборы России в вопросах и ответах

Раздел 1. Федеральные налоги и сборы

      

5. Налог на прибыль организаций

       Вопрос 36. В каком порядке относятся на расходы проценты по полученным займам и иным долговым обязательствам?

      

       В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

       В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно (более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в том же квартале (или месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из сумм фактически полученной прибыли), т.е. в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

       Заметим, что подобное определение является общим. Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, и в течение налогового периода уже не изменяется. Такая позиция высказана в Письме Минфина России от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35.

       В другом Письме Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/20 указано, что изменение срока предоставления займа более чем на 10% ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми, а в Письме N 03-03-01-04/2/35 указано, что, если размеры полученных кредитов различаются более чем на 20%, такие кредиты не являются полученными в сопоставимых условиях.

       При отсутствии перед российскими организациями долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Банка России:

       — увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях;

       — равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

       Согласно изменениям, внесенным в ст.

269 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

       — ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, — в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

       — ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов, — в отношении прочих долговых обязательств.

       Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда), либо перед российской организацией — аффилированным лицом компании, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое лицо и (или) непосредственно компания выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее — контролируемая задолженность), и если размер этой задолженности более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью — более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, указанные в п. 2 ст. 269 НК РФ. Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной компании, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

       При отнесении процентов в состав расходов нельзя забывать и об общих критериях признания расходов, установленных п. 1 ст.

252 НК РФ, а также о составе затрат, не принимаемых в целях налогообложения прибыли согласно ст. 270 НК РФ. Так, в Письме УМНС России по г. Москве от 11 декабря 2003 г. N 26-12/69502 указано, что нормы гл. 25 НК РФ не предусматривают ограничений по уплате налога на прибыль за счет средств, полученных налогоплательщиком по кредитному договору. Однако в этом случае затраты организации-заемщика в виде процентов по долговому обязательству не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

       Характерна позиция ФАС Уральского округа, высказанная им в Постановлении от 19 апреля 2005 г. N Ф09-1479/05-АК. Налогоплательщик за счет полученных ссуд по кредитному договору предоставлял беспроцентные займы третьим лицам. Суд пришел к выводу, что затраты налогоплательщика не носят характер обоснованных, фактически кредиты в целях извлечения прибыли не использовались, и налоговый орган правомерно исключил из состава внереализационных расходов суммы процентов.

       С другой стороны, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 7 февраля 2005 г. N А26-7069/04-212 пришел совсем к иному выводу. Организация, получив кредит в банке, вслед за этим предоставила беспроцентные займы своим дочерним организациям. В данной ситуации суд сделал вывод о том, что экономическая обоснованность определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, в частности на поддержание дочерних организаций, поставляющих налогоплательщику сырье. Поэтому списание процентов по кредиту в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль явилось правомерным.

       Необходимо обратить внимание, что Федеральный закон N 58-ФЗ внес в ст. 265 НК РФ изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики получили право учитывать в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам. Это положение распространено также на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

В 2015 г. в большинстве случаев организациям в налоговом учете не нужно выбирать метод признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Иными словами, сложные «процентные» расчеты в целях налогообложения прибыли остались в прошлом. В этой части имеет место сближение налогового и бухгалтерского учета при проведении соответствующих операций…

 

Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, регулируются нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н).

 

Общие нормы

 

Согласно данному Положению основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухучете заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

 

Состав дополнительных расходов

 

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам. К таковым относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги или же за экспертизу договора займа (кредитного договора), а также иные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

То есть перечень «сопровождающих» заем расходов является открытым.

Расходы по займам показываются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). При этом погашение основного долга отражается как уменьшение соответствующей «кредиторки».

 

Порядок отражения расходов по займам

 

Расходы по займам, в соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе прочих расходов. Исключение — проценты, которые надлежит включить в стоимость инвестиционного актива.

Напомним, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухучету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Заметим, что в ПБУ 15/2008 не конкретизируется, какой период времени нужно считать длительным. Соответственно, по данному вопросу организации сами должны определиться и закрепить соответствующие положения в своей учетной политике.

В данном случае также необходимо отметить, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Далее в соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов либо равномерно, либо исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Как видим, в данном случае опять же у организаций есть выбор, который они должны закрепить в своей учетной политике.

 

«Срочный» вопрос

 

При отражении займов в бухучете возникает вопрос: нужно ли долговые обязательства «делить» на краткосрочные и долгосрочные? С одной стороны, ПБУ 15/2008 такого требования не содержит. С другой — в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Таким образом, задолженность по кредитам и займам в бухучете все же необходимо делить на долгосрочную и краткосрочную. К тому же это «деление» предусмотрено и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Так, для обобщения информации о состоянии займов, полученных организацией, предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по займам отражаются по кредиту счета 66 (счета 67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом поскольку основную сумму долга и проценты необходимо учитывать обособленно, то к счетам 66 и 67 в подобных ситуациях открываются соответствующие субсчета.

 

Сближение с налоговым учетом

 

До 1 января 2015 г. проценты по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли подлежали нормированию. Причем «нормировать» их можно было двумя способами:

— исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;

— исходя из ставки рефинансирования Банка России.

С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте — 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

Благодаря Закону от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ, если мы говорим о долговых обязательствах, возникших в результате обычных сделок, то проценты по ним учитываются в полном объеме — исходя из фактической ставки. То есть в налоговом учете в 2015 г.

проценты по займам, как и в бухгалтерском учете, более не нормируются. Соответственно, в бухгалтерском учете отныне не потребуется отражать постоянную разницу в виде «сверхнормативных» расходов и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, поскольку ей будет попросту неоткуда взяться.

 

Пример. ООО «Ромашка» получила кредит на пополнение оборотных средств в сумме 10 млн руб. на 1 месяц под 17 процентов годовых. Сопоставимых обязательств в соответствующем периоде нет. Данная сделка не является контролируемой.

Вне зависимости от того, в каком именно году — 2014-м или 2015-м — был взять кредит, банку придется уплатить проценты в размере 141 666,67 руб. (10 млн руб. x 17% x (30 / 365)).

Отличие имеет место в налоговом учете соответствующих расходов.

В 2014 г. В 2014 г. расходы в виде процентов по долговым обязательствам нормируются. При отсутствии займов, полученных на сопоставимых условиях, норматив определяем исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (поскольку заем рублевый). Таким образом, получаем, что указанный норматив равен 122 054,80 руб. (10 млн руб. x 8,25% x 1,8 x (30 / 365)). Соответственно, «сверхнормативные» проценты в размере 19 611,87 руб. (141 666,67 руб. — 122 054,80 руб.) в налоговом учете не учитывались. А поскольку в бухгалтерском учете подобного рода ограничений нет, то организация должна была признать постоянное налоговое обязательство в размере 3922,37 руб. (19 611,87 руб. x 20%).

В 2015 г. В 2015 г. проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате обычных сделок, учитываются в полном объеме исходя из фактической ставки. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ПНО не возникают.

Следовательно, поскольку имеет место разница, различаться будут и проводки в зависимости от того, в 2014-м или в 2015 г. был получен заем:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

2014 г.

2015 г.

Получен заем

55

66-1 <*>

10 000 000 руб.

Начислены проценты

91-2

66-2

141 666,67 руб.

Признано ПНО

99

68

3922,37 руб.

Возвращен заем

66-2

51

 

 

 

———————————

<*> Поскольку заем краткосрочный, используется счет 66. К нему открыты субсчета:

— 66-1 — для отражения суммы основного обязательства;

— 66-2 — для отражения процентов по договору займа.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Содержание

Получен долгосрочный кредит банка проводка

Любая организация может самостоятельно кредитовать своих сотрудников или другие компании на основании договора займа. Проводки в 1С и особенности учета таких кредитов мы рассмотрим данной статье. Организация может предоставить 2 типа займов:

  • Беспроцентный
  • Заём на процентной основе

Получателем кредита могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели или физические лица. При этом, заёмщик не обязан быть как то связан с компанией – это может быть как сотрудник, так и посторонняя организация. Организация выдает займы на основании договора, утвержденного и подписанного обеими сторонами. Договор займа, как и долговая расписка, отражает условия, сроки, периодичность платежей, проценты и прочие нюансы.

Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка

Учет расчетов Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов. 66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных. Разберем подробнее особенности учета ниже.

Расчеты по кредитам и займам (счета 66 и 67)

Внимание

В избранноеОтправить на почту Получен краткосрочный кредит — проводка по этой операции содержит счет 66. Краткосрочные кредиты используются организациями в случае, когда необходимы денежные средства, например на приобретение товаров, оборудования, на строительство или выплату зарплаты сотрудникам, и организация предполагает, что сможет погасить кредиторскую задолженность в срок не более одного года. В этой статье мы рассмотрим проводки, которые формируются при отражении операций по краткосрочным кредитам.

Краткосрочное кредитование Бухгалтерский учет расходов по кредитам Кредит в иностранной валюте Кредит на приобретение инвестиционного актива Краткосрочный кредит погашен Итоги Краткосрочное кредитование Отношения по кредиту регулируются параграфом 2 главы 42 части 2 ГК РФ. Предоставить кредит может только кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты — учет в бухгалтерии

Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:

  • Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
  • Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.

Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:

Возврат оформляется обратной проводкой. Пример: Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб. Проводки по выдаче займа: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 76 51 Выдача беспроцентного займа 320 000 Платежное поручение исх.

51 76 Возврат займа 320 000 Выписка банка Учет процентов по займам Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.

Типовые бухгалтерские проводки по займам

67 67 Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита. Вексель выданный. 009 — Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.

Акт приемки-передачи векселя. 08, 10 67 В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. Бухгалтерская справка-расчет.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)

Типовые проводки по 67 счету Корреспонденция 67 счета и основные проводки по долгосрочным кредитам и займам представлены ниже в таблице: Дт Кт Описание проводки 50,51,52,55 67 Поступление долгосрочных займов и кредитов Погашение – обратные проводки 07,10,11,41 67 Получен товарный кредит материальными ресурсами с/х организацией 66 67 Переоформление кредитов 67 51,52,55 Зачисление кредита или заемных средств на счёт в банке 60 67 Оплата поставщику/подрядчику за счёт долгосрочных кредитов или займов 68 67 Оплачена задолженность бюджету за счёт долгосрочных ссуд 76 67 Оплачена задолженность перед прочими кредиторами за счёт кредитов или займов 91 67 Начислены проценты по полученным займам или кредитам 91 67 Учтена положительная курсовая разница в иностранной валюте. Отрицательная – обратной проводкой. Примеры операций с проводками по 67 счету Пример 1.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный).

Важно

В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам. Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).

Проводки по получению займа Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д.

они учитываются на счете 66.

Счет 67 в бухгалтерском учете: расчёты по долгосрочным кредитам и займам

Краткосрочные и долгосрочные кредиты — учет в бухгалтерии Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66. Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе операционных расходов/доходов. Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1.
Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66. Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные. Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.).
Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет

Дт 08 Кт 66.Проц. — 2 000 000 × 20% / 183 × 16 = 28 415,30 руб. — начислены %; Дт 66.Проц. Кт 51 — 28 415,30 руб. — перечислены % банку. В итоге за апрель–сентябрь 2016 года стоимость инвестиционного актива увеличится на сумму уплаченных за этот период процентов. Краткосрочный кредит погашен В соответствии с п. 2 ст. 819

ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются правила, изложенные в гл. 42 ГК РФ, т. е. как и в договорах займа. Согласно п. 1 ст. 810 заемщик обязан возвратить сумму займа в срок, оговоренный договором. Необходимо учесть, что если кредитный договор заключен в пользу третьего лица, на счет которого перечисляются денежные средства, то возврат денежных средств обязано осуществить юридическое лицо, указанное в договоре в качестве должника.

Срок регистрации домена elcredits.ru истёк

Бухгалтерская справка 66 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита. Выписка банка по расчетному счету. — 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя. 67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.

Бухгалтерская справка (0504833). Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 51 66 Получены краткосрочные займы на расчетный счет. Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита. 66 66 Выдан вексель в обеспечение краткосрочного займа. Вексель выданный. 009 — Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.
Акт приемки-передачи векселя.

Получен долгосрочный кредит банка проводка

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы. Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения. Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66): Дебет Кредит Наименование операции 50 (51, 52) 66 Получен краткосрочный кредит 91/2 66 Начислен процент к уплате по кредитному договору 66 91/1 Начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте 91/2 66 Начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.

Инфо

Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. Выписка банка по расчетному счету. — 009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. Акт приемки-передачи векселя. 67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. Учетная политика,Приказ (распоряжение) руководителя.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 41 66, 67 Получены по договору займа товары. Договор займа,№ ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» 90-2 41 Проданы товары, полученные по договору займа. Договор купли-продажи,№ 1-Т «товарно-транспортная накладная».

62 90-1 Отражена задолженность покупателя за проданные товары. Договор купли-продажи,Счет (типовая форма 898). 90-3 76 Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения «по оплате»).

Category: Без рубрики

Оглавление:

Счет 67

Учет кредитов и займов

В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность. К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора.

Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды.

На каком счете отражаются проценты по кредиту

в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др.

в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Неделя бератора «УСН на практике»

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п.

8 ПБУ 15/2008). К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа). Дополнительные затраты отразите проводкой: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 – учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов: 1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа).

Бухгалтерский учет процентов по кредиту

2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При поступлении денежных средств на расчетный счет фактически полученная сумма займа, срок возврата которой превышает 12 месяцев, отражается как долгосрочная задолженность по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетные счета» (п.

На каком счете отражаются проценты по кредиту

По кредиту отражается получение кредитов, по дебету — их погашение.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи: Д-66, 67, К-51, 52 — при погашении кредита с расчетного или валютного счета; Д-66, 67, К-55 — при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива. Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям).

Проценты по кредитам

Главная — Статьи

Признание в расходах процентов по кредиту

Налоговый учет

Проценты по долговым обязательствам любого вида (займам, кредитам и пр.) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

При методе начисления проценты по кредитам включаются в состав расходов на конец каждого месяца пользования заемными средствами (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). То есть проценты признаются в составе расходов равномерно в течение всего срока действия кредитного договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153).

Отметим, что в налоговом учете суммы начисленных процентов могут быть признаны в полном объеме только при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего размера по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях в том же периоде (разумеется, при их наличии).
Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. А сопоставимые условия получения кредитов означают, что они выданы в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если других кредитов нет или организация не желает использовать такой подход, то необходимо определить предельный размер процентов, признаваемых расходом. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Данная норма действует до 31 декабря 2013 года.
Таким образом, если речь идет о заемных средствах, полученных в 2013 году, то предельный размер процентов, которые можно включить в состав внереализационных расходов, для рублевых кредитов составит 14,85 процента (8,25% × 1,8), а для кредитов в валюте – 6,6 процента (8,25% × 0,8).

Единый «упрощенный» налог

Компания, уплачивающая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, может учесть расходы в виде процентов по кредитам (займам) на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Однако предельные проценты рассчитываются так же, как и при налоге на прибыль, то есть с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они признаются в момент погашения задолженности перед кредитором (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

То есть они относятся на расходы в момент оплаты, но только в размере начисленных сумм с учетом предельного размера процентов.

Ставка рефинансирования

Итак, для определения предельного размера процентов, который можно признать в налоговом учете, может понадобиться ставка рефинансирования.

А на какую дату следует ее принимать?

Ответ на данный вопрос зависит от условий договора. Если договором с кредитором не предусмотрено изменение ставки рефинансирования, в расчет принимают ставку, которая действовала на дату привлечения средств.

При этом если кредит перечисляется частями, то каждый новый транш по кредиту необходимо рассматривать как новое долговое обязательство. Следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12502.

Если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении предельного размера процентов необходимо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания процентов в налоговых расходах.

Причем, по мнению чиновников, этот порядок применяется независимо от того, менялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

То есть, даже если фактически в течение всего срока действия договора проценты уплачивались по одной и той же ставке, предельные проценты определяют по ставке рефинансирования, которая действует на дату признания расходов по процентам.

Основание для такого порядка – наличие самого условия об изменении процентов в договоре.

Бухгалтерский учет

В зависимости от срока, на который получен кредит, проценты, начисленные за пользование средствами, учитывают или на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета процентов по кредитам и займам следует руководствоваться правилами ПБУ 15/2008. В зависимости от цели получения кредита проценты либо учитываются в составе прочих расходов, либо увеличивают стоимость инвестиционного актива.

Соответственно, сумму начисленных процентов отражают либо по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», либо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (если компания является малым предприятием, она вправе учитывать любые проценты по кредитам (в том числе по инвестиционным) как прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008)).

Пример

ООО «Седьмое небо» применяет общую систему налогообложения. В августе 2012 года она заключила кредитный договор с банком.

Средства (3 600 000 руб.) были перечислены на ее счет 27 августа 2012 года.

Срок кредита – 3 года (36 месяцев), размер платежа по кредиту – 100 000 руб., кредитная ставка – 18 процентов годовых. Договором изменение процентной ставки не предусмотрено, а проценты по кредиту начисляются ежемесячно с 26-го по 25-е число и списываются 25-го числа текущего месяца в безакцептном порядке с расчетного счета компании. Не позднее этой даты необходимо перечислить очередной платеж по кредиту.

Причем день возврата считается днем пользования кредитом.

Платежи в размере 100 000 руб. были перечислены ООО «Седьмое небо» в 2012 году 25 сентября, 25 октября, 23 ноября и 25 декабря. Таким образом, на 31 декабря 2012 года остаток по кредиту составил 3 200 000 руб., а начисленные, но не погашенные проценты за период с 26 по 31 декабря 2012 года – 9442,62 руб. (3 200 000 руб. × 18% : 366 дн.

× 6 дн.).

В 2013 году платежи по кредиту в размере 100 000 руб. были перечислены 25 января, 25 февраля, 25 марта, 25 апреля, 27 мая и 25 июня. В этих же числах были сняты проценты банком.

Расчет процентов по кредиту и сумм, признаваемых в налоговом учете, за полугодие 2013 года.

В бухучете операции отражены так.

25 января 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 48 894,67 руб. (9442,62 + (3 200 000 руб. × 18% / 365 дн. × 25 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 декабря 2012 года по 25 января 2013 года;

31 января 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 48 624,65 руб. – начислены проценты по кредиту за январь.

25 февраля 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 47 391,78 руб. (3 100 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 января по 25 февраля 2013 года;

28 февраля 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,54 руб. – начислены проценты по кредиту за февраль.

25 марта 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 424,66 руб.

(3 000 000 руб. × 18% / 365 дн. × 28 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 февраля по 25 марта 2013 года;

31 марта 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 45 567,12 руб. – начислены проценты по кредиту за март.

25 апреля 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 44 334,25 руб. (2 900 000 руб. × 18% / 365 дн. × 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля 2013 года;

30 апреля 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 657,53 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

27 мая 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 424,66 руб. (2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 30 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 апреля по 25 мая 2013 года;

31 мая 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 42 608,22 руб. – начислены проценты по кредиту за май.

25 июня 2013 года:

Дебет 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту;

Дебет 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51

– 41 375,34 руб. ((2 800 000 руб. × 18% / 365 дн. × 2 дн.) + (2 700 000 руб. × 18% / 365 дн. × 29 дн.)) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 мая по 25 июня 2013 года;

30 июня 2013 года:

Дебет 91

Кредит 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»

– 39 698,63 руб.

– начислены проценты по кредиту за июнь.

В итоге на 30 июня 2013 года остается задолженность по кредиту в сумме 2 600 000 руб. (3 200 000 руб. – 100 000 руб. × 6 мес.) и начисленные, но непогашенные проценты за период с 26 по 30 июня в размере 6410,96 руб., которые нужно перечислить в июле 2013 года.

Июнь 2013 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *