Подарки сотрудникам налогообложение

Налоговый учет новогодних подарков

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и мнению экспертов Минфина (письмо № 03-07-11/16 от 22.01.2009), подарок — это безвозмездно переданная ценность, приуроченная к праздничной или знаменательной дате, которая облагается налогом на добавленную стоимость. Организация, презентовавшая сувениры, должна начислить НДС и принять к вычету сумму входного налога (при наличии счета-фактуры). По итогам проведения операционный результат должен быть нулевым, так как начисленная и списанная суммы аналогичны друг другу.

Налоговой базой при расчете НДС выступает стоимость сувенира, а сам налог рассчитывается по 18 % ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если подаренную ценность оформить как вознаграждение особо отличившимся работникам, то есть включить в положения об оплате труда и премировании возможность такого поощрения, то презенты не будут реализационными и на них не будет начисляться НДС. Налог на добавленную стоимость на сумму дара, переданного сотрудникам в денежной стимулирующей форме, не начисляется.

Если же учреждение находится на УСН и не платит НДС, то вычет не применяется, так как входного налога в организации быть не может. На упрощенке в случае дарения уплачивать НДС не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В том случае, если в организации установлена общая система налогообложения или ЕНВД, то НДС на тематические сувениры для работников начисляется по общим правилам (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), так как дарение не является той деятельностью, в связи с которой организация была переведена на режим ЕНВД.

Согласно письмам Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010, при налогообложении прибыли стоимость презентов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как они считаются безвозмездно переданным имуществом. Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете включает сумму начисленного НДС в состав счета «Прочие расходы», тогда как в НУ при безвозмездной передаче стоимость дарения не учитывается. Итогом является образовавшаяся разница и постоянные налоговые обязательства учреждения (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Если же подарки приравниваются к расходам на оплату труда, стимулирующую сотрудников по итогам работы, то данные затраты можно учесть в налоге на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ), продемонстрировав при этом определенные доказательства, что дарение — это поощрение за достижение высоких производственных результатов.

Зарплатные нормативно-правовые акты налогоплательщика также должны подтверждать возможность таких операций, необходимо включить пункты о поощрении в положения и коллективный договор. Оформить вручение нужно следующим образом:

  1. Подготовить приказ или распоряжение руководителя о премировании особо отличившихся сотрудников. В приказе необходимо сослаться на конкретный пункт положения о премировании.
  2. Составить список награжденных сотрудников и реестр с подписями работников о получении вознаграждения.

Как учесть новогодние подарки в бухгалтерском учете

Учет подарков в бухгалтерском учете обозначается следующими проводками:

  1. Если вознаграждение осуществляется в виде премии за высокие результаты в работе:
  • начисление стимулирования сотрудника в виде премии в составе зарплатных расходов — ДТ 20/21/23/25/26/29/44, КТ 70;
  • начисление страховых взносов — ДТ 20/21/23/25/26/29/44, КТ 69;
  • работник получил премиальное вознаграждение — ДТ 70, КТ 91.1/90.1;
  • удержание подоходного налога — ДТ 70, КТ 68;
  • учет величины премии в расходах учреждения — ДТ 91.2 /90.2, КТ 10/41;
  • начисление НДС — ДТ 91.2 /90.3, КТ 68.
  1. Если работнику вручается новогодний сувенир стоимостью свыше 4000 руб.:
  • учет цены подарка в составе расходов — ДТ 91.2, КТ 10/41;
  • начисление НДС — ДТ 91.2, КТ 68;
  • начисление постоянного налогового обязательства — ДТ 99, КТ 68;
  • удержание НДФЛ с сотрудника — ДТ 70, КТ 68.

Начисление НДФЛ и страховых взносов

Налоговая база для расчета НДФЛ работника включает как материальные, так и нематериальные доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако если совокупная стоимость всех подарков, полученных за отчетный год отдельным работником, не более 4 000 рублей, то данный вид вознаграждения не облагается НДФЛ (пп.

2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013).

Если же стоимостная величина врученных презентов превышает 4 000 рублей, то НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке — по ставке 13 % для граждан РФ, 30 % — для нерезидентов РФ. Если сувенир имеет натуральную форму, то НДФЛ удерживается в момент следующей выплаты работнику денежного дохода, если же руководство наградило работников премией, то налоговые отчисления с полученных денег производятся по общему правилу.

Если презент вручается сотруднику в рамках трудовых отношений, то на него начисляются как взносы на случай временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 7 212-ФЗ), так и страховые взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 125-ФЗ).

Однако, на основании письма Минсоцразвития РФ № 473-19 от 05.03.2010, работодатель может вручить сотруднику подарок в рамках гражданско-правовых отношений, избежав тем самым начисления взносов. Для этих целей с работником заключается договор дарения, в котором указывается точная стоимость вручаемого презента. В результате база для начисления страховых взносов отсутствует.

Облагается ли НДС передача подарков сотрудникам

Проблемная ситуация.

Организация к Новому году вручает сотрудникам подарки. Нужно ли исчислять НДС со стоимости этих подарков, если их вручение предусмотрено положением о премировании работников?

В.Н. Жилкина, аудитор аудиторской консалтинговой компании "Юкон / Эксперты и Консультанты":

"С точки зрения налогообложения при вручении подарков работникам возникает передача права собственности на товары на безвозмездной основе. А согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является объектом обложения НДС.

Вместе с тем в некоторых случаях вручение подарков работникам не является реализацией товаров и их стоимость не включается в налоговую базу по НДС. Речь идет о следующих нормах Трудового кодекса. Так, в ст. 135 ТК РФ указано, что системы оплаты труда (включая системы доплат и надбавок стимулирующего характера, а также системы премирования), действующие в организации, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами. В ст. 191 ТК РФ предусмотрено поощрение сотрудников, добросовестно исполняющих свои обязанности, в том числе и ценными подарками. Виды поощрений должны быть установлены коллективным договором. Таким образом, если сотрудник, добросовестно исполняющий свои трудовые обязанности, поощряется ценным подарком и такое поощрение предусмотрено в положении о премировании работников, то вручение подарков является премированием, а не операцией по реализации товаров (работ, услуг). Значит, затраты на приобретение подарков относятся к расходам на оплату труда и передача таких подарков не может быть объектом обложения НДС.

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007, причем Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)".

Л.В. Королева, консультант первого дома консалтинга "Что Делать Консалт":

"Вручение подарков работникам к Новому году рассматривается как безвозмездная передача товаров, так как у получающей стороны не возникает встречного обязательства. Такая передача права собственности на товары признается реализацией и соответственно является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при вручении подарка организация должна начислить на его стоимость налог. Данный вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России, приведенными в Письмах от 13.06.2007 N 03-07-11/159 и от 10.04.2006 N 03-04-11/64.

Тем не менее есть случаи, когда дарение не признается реализацией товаров и, следовательно, не возникает объекта обложения НДС. Согласно ст. 191 Трудового кодекса работодатель может объявлять работникам благодарность, выдавать премии, награждать подарками. Такого рода поощрения можно отнести к системе оплаты труда. Но виды поощрений должны быть установлены трудовыми или коллективными договорами, соглашениями, локальными актами, как того требует трудовое законодательство. Данная точка зрения подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08.

Отметим, что позиция Минфина по данному вопросу однозначна и налоговые органы в ходе проверки будут руководствоваться тем, что подарки сотрудникам организации являются объектом обложения НДС. Если не начислять НДС на стоимость подарков, то свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Возможно, если такой вид поощрения будет прописан в положении о премировании, суд встанет на защиту организации".

Ведомость выдачи новогодних подарков (образец заполнения)

Образец документа:

Приложения к документу:

Какие документы есть еще:

Что еще скачать по теме «Ведомость»:

Файл текстовой версии: 2,3 кб

Закрытое акционерное общество «Реставрационная мастерская»

Ведомость выдачи новогодних подарков

—————————————————————————————- ¦ N ¦ Ф.И.О. ¦ ¦Количество¦ Дата ¦ Выдано подарков ¦ ¦п/п¦ работника ¦ Должность ¦ детей ¦ рождения +——————————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ребенка ¦Количество¦ Дата ¦ Подпись ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 1 ¦Горин И.П. ¦Лепщик ¦ 2 ¦23.06.2004¦ 2 ¦28.12.2010¦ Горин ¦ ¦ ¦ ¦архитектурных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деталей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 2 ¦Филатов В.В. ¦Плотник- ¦ 1 ¦16.12.2001¦ 1 ¦27.12.2010¦ Филатов ¦ ¦ ¦ ¦реставратор ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 3 ¦Алешин А.Б. ¦Реставратор ¦ 1 ¦06.09.1999¦ 1 ¦28.12.2010¦ Алешин ¦ ¦ ¦ ¦тканей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и гобеленов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———+ ¦ 4 ¦Некрасова Е.Н.¦Бухгалтер ¦ 3 ¦02.10.1998¦ 3 ¦28.12.2010¦Некрасова¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.02.2003¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦23.11.2008¦ ¦ ¦ ¦ —-+—————+————-+———-+———-+———-+———-+———-

Главная — Статьи

Налогообложение новогодних подарков сотрудникам и их детям

 

Подарки для сотрудников

Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.

 

Налог на прибыль

По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

 

Налог на доходы физлиц

В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается.

Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.

Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.

 

Страховые взносы

Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.

За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.

В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.

 

Налог на добавленную стоимость

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.

При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).

Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).

Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.

 

Подарки детям

А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.

 

Налог на доходы физических лиц

Здесь трудностей несколько больше.

Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ – непосредственно ребенок или его родитель?

Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.

1. Подарки отдают непосредственно детям. Например, на празднике.

И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.

Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.

При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.

Примечание.

Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.

А вот далее налоговики строят следующую сомнительную цепочку.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.

Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.

Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).

А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи – отдельный налогоплательщик.

Во-вторых, уплата налога – это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.

Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.

Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.

Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой – назвать не смогли.

Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.

2. Детские подарки передают в руки родителям. Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.

Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?

Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.

Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.

 

Страховые взносы

Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.

Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.

К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

 

Налог на добавленную стоимость

В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.

Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка – 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.

Стоимость подарков при передаче работникам – 211 864 руб. (250 000 – 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению – 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете будет отражено:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

  • 211 864 руб. – оприходованы детские новогодние подарки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

  • 38 136 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

  • 38 136 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

  • 250 000 руб. – оплачены подарки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41

  • 211 864 руб.

    – переданы подарки работникам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 73

  • 211 864 руб. – списана стоимость подарков;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 38 136 руб. – начислен НДС со стоимости подарков.

Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.

Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).

Бухгалтер отразит его так:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 42 373 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ноябрь 2014 г.

Налог на прибыль, НДС, Страховые взносы, НДФЛ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *