Переоценка основных средств

Переоценка основных средств и фондов предприятия

В бухгалтерском учете переоценка основных средств — это изменение их первоначальной стоимости с целью получения полной стоимости восстановления или замещения адекватной современным условиям, т.е. величины затрат на воссоздание каждого объекта в первоначальном состоянии в текущих условиях.

Право или обязанность?

Проведение переоценки — это право предприятия, а не обязанность. Обязательная переоценка основных средств в России проводилась последний раз в 1997 г. Начиная с 1 января 1998 г. все предприятия имеют право самостоятельно проводить переоценку имеющихся основных фондов, но не чаше одного раза в год. Изменился и порядок отражения результатов переоценки ОС в бухгалтерской отчетности. Начиная с 2011 г.

результаты переоценки активов и имущества отображаются на конец отчетного периода. Принятое решение о проведении переоценки первоначальной стоимости основных средств необходимо отразить в учетной политике предприятия. Проведение переоценки основных средств необходимо оформить приказом на переоценку и составить ведомость по объектам ОС, подлежащих переоценке.

Порядок проведения переоценки ОС регулируется Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.15) и Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Согласно этим документам при проведении переоценки возможно использование двух методов: метода индексации текущей (восстановительной) стоимости или метода прямого пересчета стоимости ОС по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом коммерческие организации вправе выбирать, проводить ли переоценку самостоятельно или привлечь для этой работы стороннюю организацию.

Важным моментом при принятии решения о порядке переоценки основных средств предприятия — самостоятельно или с привлечением профессиональных независимых оценщиков — является тот факт, что для определения полной стоимости восстановления или замещения необходимо наличие подтверждающих документов. Это могут быть прайс-листы на аналогичное оборудование от предприятий-изготовителей, или данные органов статистики, торговых инспекций, экспертные заключения, оценки БТИ и даже публикации в СМИ и специализированных изданиях. Конечно, обеспечить такой уровень получения информации профессионалам-оценщикам значительно проще.

Принимая решение о переоценке стоимости объектов основных средств, необходимо также учитывать тот факт, что теперь эту процедуру придется проводить регулярно.

Если Вам необходимо переоценить имущество предприятия или компании — оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России).


Цели переоценки имущества

Поскольку переоценка основных фондов не является обязательной бухгалтерской процедурой, важно понять, зачем это делать. Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal выделяет целый ряд случаев, когда проводить переоценку целесообразно. Причины могут быть самые разные, например:

  • Для повышения уровня инвестиционной привлекательности предприятия и привлечения дополнительных средств
  • При необходимости увеличения уставного капитала (например, в случае выпуска ценных бумаг с целью привлечения инвестиций)
  • При проведении комплексной переоценки активов и обязательств компании в целях исключения влияния инфляционной составляющей для получения представления о реальном финансовом состоянии предприятия
  • Для повышения величины чистых активов во избежание их падения ниже размера уставного капитала, что может привести к ликвидации общества
  • Если есть необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
  • Для уточнения себестоимости продукции и формирования конкурентной цены в рамках финансового планирования или анализа
  • Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования
  • При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость)

Налоговые последствия

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в качестве расходов можно учесть только амортизацию, начисленную исходя из первоначальной стоимости основных средств, без учета переоценки.

Переоценку основных фондов можно использовать в качестве инструмента для уменьшения налогооблагаемой базы за счет снижения налога на имущество компании.


Переоценка имущества по правилам МСФО

Если в соответствии со стандартами российского бухгалтерского учета (РСБУ) переоценка внеоборотных активов не является обязательной, то международные стандарты в этом вопросе гораздо более жестки. Согласно требованиям МСФО, необходимо выполнить переоценку в случае значительного снижения первоначальной стоимости основных средств. Такое снижение стоимости может быть вызвано различными причинами: снижение объемов производства, повреждение, моральный или физический износ. Для того, чтобы определить необходимость проведения переоценки основных средств, используют так называемый тест на обесценение (Impairment of assets).

Кроме того, согласно МСФО, переоценка является необходимым условием при проведении реорганизации предприятия, в частности при проведении сделок по слиянию и поглощению.

Российские стандарты бухгалтерского учета устанавливают обязанность предприятия переоценивать финансовые вложения, но только в том случае, если можно достоверно определить их текущую рыночную стоимость (акции и ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг). В МСФО все акции и ценные бумаги должны учитываться по справедливой стоимости, это подразумевает необходимость проведения переоценки акций и ценных бумаг каждый отчетный период.

Необходимо также учитывать, что бухгалтерские проводки по результатам переоценки ОС в российском бухгалтерском учете и в МСФО отличаются. Так, уменьшение стоимости основных фондов в РСБУ показывается в составе нераспределенной прибыли, а в МСФО в составе убытка текущего года. Увеличение стоимости активов в российском учете отражается в составе добавочного капитала, а в МСФО — в отдельной статье капитала, резерве по переоценке.


Документы для переоценки имущества

Для переоценки ОС компании необходимо предоставить следующий минимальный перечень документов:

  • Ведомость учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений на начало года
  • Правоустанавливающие документы и справки бюро технической инвентаризации (либо выписки из БТИ для части здания) для объектов недвижимости

Что нового?

В настоящее время Министерство финансов РФ рассматривает проект Постановления правительства РФ «О проведении в 2015 году переоценки в бухгалтерском учете крупных и средних предприятий промышленности, транспорта и связи отдельных категорий основных фондов (оборудования) с истекшим сроком полезного использования».

Проект предусматривает обязать предприятия, имеющие на своем балансе основные средства с истекшим сроком использования, провести переоценку основных производственных фондов и установить для них новый срок службы. Таким образом, увеличится база по расчету налога на имущество. По мнению правительства, это будет стимулировать техническое перевооружение предприятий и замену старого оборудования новым, современным.


Какие объекты переоценивает Swiss Appraisal:


Узнайте подробности об услугах по проведению переоценки основных средств — оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России).

Также:


Последние новости по теме

+7 495 662-4834

Заказать услуги

© Copyright SRG Holding, SA (Geneva), 2001-2018. All rights reserved. Reproduction, adaptation, or translation without permission is prohibited except as allowed under the International copyright laws. All the text, content, graphics, design, and other works are the copyrighted works of SRG Holding, SA (Geneva) and its subsidiaries.

Суть переоценки основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но, согласно п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки.

Переоценка основных средств — это уточнение ПС объектов, производимое в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании этой процедуры определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

Правовое регулирование переоценки обеспечивают следующие нормативные акты:

  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003;
  • Приказ № 186н от 24.12.2010.

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, однако это не является ее обязанностью. В том случае, если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Согласно п. 44 Приказа № 91н, если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить.

ВАЖНО!

Организуется ПОС не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01).

Таким образом, переоценка основных средств 2018 года должна проводиться 31.12.2017. Процедура касается всех ОС, которые входят в одну классификацию (группировку).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Для того чтобы организовать ПОС и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

  • о ПС или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей ПОС, по данным на 31 декабря отчетного периода;
  • величину начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
  • документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.

Для того чтобы провести ПОС, руководителю необходимо издать официальный приказ или распоряжение. В нем необходимо указать все фонды, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру.

Затем необходимо определиться с методами:

  1. По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
  2. По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства ОС.

После того как процедура будет завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Отражение результатов в бухгалтерском учете

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка основных средств, то ее величина относится к добавочному капиталу, если же уценка, то к прочим расходам.

Если ранее уже проводилась ПОС, то, в соответствии с п. 15 ПБУ6/01, дооценка проводится следующим образом:

  • при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
  • если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.

По аналогии при уценке:

  • при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
  • при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.

Пример

ПОС, проводимая в организации первый раз, зафиксировала следующие результаты.

Первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на Сч. 91. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств. Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

  • ДТ 01 КТ 91.2 — увеличение стоимости фондов на величину, соответствующую уменьшению предыдущего периода;
  • ДТ 91.2 КТ 02 — увеличение амортизации, по сравнению с предыдущим годом;
  • ДТ 01 КТ 83 — отражение увеличения цены текущего года;
  • ДТ 83 КТ 02 — проведение остаточной амортизации.

Переоценка основных средств: проблемы отражения в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в результате их дооценки увеличиваются суммы накопленной амортизации и амортизационных отчислений в последующих отчетных периодах. При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки учитываются при формировании показателей бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В российской практике до 2002 г. текущая (восстановительная) стоимость (с учетом переоценки) основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения принималась одинаковой.

С введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлены разные правила включения сумм переоценки в стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества"):

  1. сумма переоценки основных средств, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. При этом величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;
  2. суммы переоценок объектов основных средств, проведенных в последующих отчетных (налоговых) периодах, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.

Примечание. Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Образуются в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; образования убытка, перенесенного налогоплательщиком на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Таким образом, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 и ежегодно переоцениваемые основные средства учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разной стоимостной оценке. Возникающие разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае превышения фактических расходов по данным бухгалтерского учета над расходами, признанными в налоговом учете, по которым предусмотрены ограничения, возникают постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль (24%). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Рассмотрим типичную ситуацию.

Объект основных средств приобретен и введен в эксплуатацию в декабре 2002 г., срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли определен 4 года (3-я амортизационная группа). Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. В соответствии с принятой учетной политикой амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения начисляется линейным способом. Объект переоценивался ежегодно пугем индексации с коэффициентом 1,1.

Таблица 1

Формирование результатов дооценки объекта основных средств в бухгалтерском учете, руб.

Дата переоценки Стоимость объекта
основных средств
Начисленная сумма
амортизации
Сумма
добавочного
капитала от
переоценки
(дооценки)
до
переоценки
после
переоценки
до
переоценки
после
переоценки
На 01.01.2004 100 000 110 000 25 000 27 500 7500
(10 000 —
2500)
На 01.01.2005 110 000 121 000 55 000 60 500 5500
(11 000 —
5500)
На 01.01.2006 121 000 133 100 90 750 99 825 3025
(12 100 —
9075)
Всего за период 16 025

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств влекут за собой следующие изменения:

  1. равновеликое увеличение счетов 01 "Основные средства" и 83 "Добавочный капитал", актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;
  2. увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала;
  3. отражение в пассиве баланса суммы остатка добавочного капитала, а в активе — остаточной стоимости основных средств (восстановительная стоимость за минусом амортизации) с учетом дооценки.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости (с учетом переоценки) объекта основных средств (пример показан в табл.

1), а в налоговом учете — исходя из первоначальной стоимости (100 000 руб.). В результате появляются постоянные разницы и соответственно для нашего примера постоянные налоговые обязательства (расчет представлен в табл. 2).

Таблица 2

Определение постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств, руб.

Год
начисления
амортизации
Стоимость
объекта
основных
средств
Начисление амортизации Постоянная
разница
Постоянное
налоговое
обязательство
в бухгалтерском
учете
в налоговом
учете
2003 100 000 25 000 25 000
2004 110 000 27 500 25 000 2 500 600
2005 121 000 30 250 25 000 5 250 1 260
2006 133 100 33 275 25 000 8 275 1 986
За весь
период
116 025 100 000 16 025

Как следует из табл. 1 и 2, суммы дооценки, формируемые на счете 83 "Добавочный капитал", и суммы постоянных разниц совпадают только при условии полного начисления амортизации, а по годам эксплуатации объекта основных средств различаются.

До момента выбытия объекта основных средств постоянные разницы учитываются в бухгалтерском учете при исчислении налога на прибыль и постоянного налогового обязательства.

В отличие от ПБУ 18/02 в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" содержится требование о признании отложенного налогового обязательства в отношении переоценок актива для тех стран (в их число входит и Россия), где налоговая база по активам рассчитывается без учета переоценки (без эквивалентной корректировки для целей налогообложения).

Согласно параграфу 5 МСФО (IAS) 12 отложенным налоговым обязательством признается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами. Налогооблагаемыми являются временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

В МСФО (IAS) 12 предусмотрено, что "для операций и других событий, признанных непосредственно в капитале, все связанные с ним налоговые последствия также находят отражение непосредственно в капитале". Данное положение применяется для расчета отложенного налогового обязательства как произведения суммы, формируемой на счете резерва по переоценке (в российской практике — суммы добавочного капитала), и ставки налога на прибыль. Полученная нетто-сумма (за минусом отложенных налоговых обязательств) образует счет резерва по переоценке. Разница между суммами амортизации, начисленными после дооценки объектов основных средств и исходя из их первоначальной стоимости, также отражается на счете резерва по переоценке за минусом отложенных налоговых обязательств.

Применяемый в МСФО (IAS) 12 метод обязательств по балансу основан на сравнении балансовой стоимости и налоговой базы актива. Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией при возмещении балансовой стоимости актива (параграф 7 МСФО (IAS) 12). При расчете отложенных налоговых обязательств в случае образования суммовых разниц начисляемой амортизации в качестве балансовой стоимости используется остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сравнительный анализ ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 показал, что введение отложенных налоговых обязательств при отражении операций, связанных с переоценкой объектов основных средств, приводит к увеличению количества бухгалтерских записей и ухудшению информативности отчетности.

На наш взгляд, применение порядка формирования постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств наиболее оптимально для составления финансовой отчетности как на российском, так и на международном уровнях.

Следующая проблема возникает при выбытии ранее переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости, которая выражается в "перекосе" баланса, поскольку ни в российских, ни в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрено уменьшение добавочного капитала (резерва по переоценке) в данных случаях. Так, согласно п. 15 ПБУ 18/02 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации и в балансе остается в собственном капитале.

Согласно же параграфу 41 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" при прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

Таким образом, нарушается теоретическое положение о формировании актива и пассива баланса (в активе должно отражаться имущество по составу, а в пассиве показываются источники его финансирования).

Вследствие этого можно указать на общий недостаток МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01, влияющий на формирование достоверной информационной базы — баланса. Но такая ситуация складывается не только при выбытии объектов основных средств в вышеперечисленных случаях, но и до него. В частности, остаточная стоимость основных средств, отражаемая в активе баланса, может оказаться меньше суммы добавочного капитала от переоценки, показываемого в пассиве баланса, когда эти объекты числятся в бухгалтерском учете, что также влияет на информативность бухгалтерской отчетности.

В связи с этим предлагается вести аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произведенной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточной стоимости или их ликвидации:

Дебет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"

Кредит 83-5 "Добавочный капитал по выбывшим основным средствам".

Поскольку показатели российской бухгалтерской отчетности жестко не регламентированы и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, предлагается ввести в группу статей добавочного капитала разд. 3 пассива баланса "Капитал и резервы" строку "Добавочный капитал по выбывшим основным средствам" и исключать данные, отраженные по этой строке, при расчете собственного капитала для аналитических целей по балансу организации. Аналогичный подход целесообразно использовать и при составлении отчетности по требованиям МСФО.

Н.В.Свиридова

К. э. н.,

доцент,

заведующая кафедрой

"Бухгалтерский учет,

налогообложение и аудит"

Пензенского государственного университета

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *