Переоценка валютных средств

В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось.

Итак, согласно требованиям законодательства стоимость всех активов, выраженная в иностранной валюте, в том числе и стоимость материально-производственных запасов, «…для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли» (п. 4 ПБУ 3/2006). Следовательно, вести бухгалтерский учет в какой-либо валюте, кроме российских рублей, закон не разрешает. Обязательства, выраженные в валюте, которые возникают у организации-покупателя перед поставщиком, следует отражать в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте. Пересчет обязательств, возникающих у организации-покупателя перед поставщиком при покупке товаров за иностранную валюту (т. е. конвертация), производится по курсу, обусловленному договором поставки (соглашением сторон). В случае, если курс валюты не зафиксирован в условиях договора, конвертация производится по курсу, установленному Центробанком РФ, на момент возникновения обязательств. Согласно п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 материально-производственные запасы (в нашем случае товары) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент совершения операции в валюте, и дальнейшей переоценке в связи с изменением курса не подлежат. Иначе обстоит дело с обязательствами по оплате этого товара. Организация-покупатель должна производить пересчет своих обязательств (кредиторской задолженности поставщику) на дату исполнения обязательств или на отчетную дату (в зависимости от того, какой момент наступает раньше).

Это актуально в случае, когда расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ или когда договором поставки по каким-либо причинам установлен «плавающий» курс валюты расчетов. Если же курс валюты определен соглашением сторон и неизменен, разница при пересчете обязательств, естественно, будет равна нулю. Разница между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (последней переоценки) называется курсовой разницей. Эта разница учитывается покупателем на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если она отрицательная, т. е. учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», ее сумма принимается к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (это относится и к бухгалтерскому, и налоговому учету). Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», как прочие доходы предприятия.

Предположим, что организация приобрела у поставщика товар на сумму 1000 долларов США. Для пересчета используется курс Центробанка. Товар был принят к учету двадцатого числа, когда курс доллара составлял 26,78 руб. Таким образом, у покупателя перед поставщиком возникла кредиторская задолженность (в пересчете) 26 780 руб. Оплата за товар до конца месяца (т. е. до конца отчетного периода) произведена не была. Тридцатого числа, в последний день месяца, курс доллара США был установлен Центробанком в размере 26,52 руб. Бухгалтер предприятия-покупателя произвел переоценку обязательств, и на конец отчетного периода она составила 26 520 руб. В результате возникла курсовая разница в сумме 260 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – 260 руб. – отражена курсовая разница на конец отчетного периода.

Оплата за товар была произведена седьмого числа следующего месяца, когда курс доллара США был установлен Центробанком 26,60 руб. Следовательно, на момент исполнения обязательств задолженность покупателя перед поставщиком составила 26 600 руб. В результате проведенной переоценки возникла отрицательная курсовая разница в сумме 80 руб. В бухгалтерском учете это отражается так:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 80 руб. – отражена курсовая разница на момент исполнения обязательств.

Таким образом, покупатель оприходовал у себя приобретенный товар на сумму 26 780 руб., а оплату поставщику произвел в сумме 26 600 руб.

Кроме того, для того чтобы расплатиться за товар валютой, организация-покупатель в случаях, когда собственной валюты она не имеет или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком. Таким образом, валюта приобретается по курсу, превышающему курс, по которому будет произведена оплата, и в бухгалтерском учете опять возникает разница. До 2007 г. эта разница называлась суммовой. Как мы уже говорили выше, в настоящее время это понятие исключено из бухгалтерского учета, но осталось в налоговом. В бухгалтерском учете мы можем принять эту разницу как курсовую, так как ПБУ 3/2006 не предусматривает жесткой привязки понятия курсовой разницы к курсу Центробанка. Обменный курс, устанавливаемый банком, продающим валюту, можно признать как курс, установленный соглашением сторон, т. е. соглашением между банком и организацией, приобретающей валюту. Таким образом, финансовый результат от покупки валюты (т. е. разницу между суммой, на которую валюта была приобретена, и суммой, перечисленной поставщику), покупатель также может отнести на счет 91. Допустим, что седьмого числа организации-покупателю для расчета с поставщиком потребовалось приобрести 1000 долларов США. Обменный курс банка, у которого валюта приобреталась, составил в этот день 26,70 руб. Таким образом, 1000 долларов США была куплена покупателем у банка за 26 700 руб., а расчеты с поставщиком в рублевом эквиваленте составили 26 600 руб. Отрицательный финансовый результат от покупки валюты составил 100 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.

Что же касается оприходования товаров, а также начисления и оплаты налогов, правила здесь аналогичны тем же ситуациям, что и при приобретении товаров за рубли.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в национальной валюте. Переоценка валютных статей производится ежемесячно и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ.

К валютным статьям баланса относятся:

— валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

— денежные документы в иностранной валюте;

— краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

— дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

В результате переоценки образуются курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между оценкой актива или обязательства в национальной валюте, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату исполнения обязательств и на последнее число отчетного месяца, и оценкой этих актива и обязательства в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на последнюю дату предыдущего отчетного месяца.

То есть курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и на последнее число отчетного месяца. При погашении задолженности в иностранной валюте применяется курс валюты на дату погашения этой задолженности.

При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная курсовая разница. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница.

Курсовые разницы могут списываться двумя методами:

— методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная курсовая разница списывается на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная — на счета учета расходов по финансовой деятельности;

— методом накопления: положительная курсовая разница списывается на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная — на счета учета расходов будущих периодов.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия. При этом нужно помнить, что учетная политика не должна изменяться в течение календарного года, за исключением случаев реорганизации, смены собственников предприятия, изменения законодательства, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения курсовая разница, ранее накопленная в результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса, ежемесячно (равномерно) списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, в котором принята учетная политика.

Курсовая разница по методу прямого отнесения отражается в учете в следующем порядке:

Отражается курсовая разница по методу прямого отнесения

 

Дебет

Кредит

Отражается положительная курсовая разница

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

"Доходы от валютных курсовых разниц"

Отражается отрицательная курсовая разница

"Убытки от валютных курсовых разниц"

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

Курсовая разница по методу накопления отражается нижеследующими записями:

Отражается курсовая разница по методу накопления

 

Дебет

Кредит

Отражается положительная курсовая разница

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

"Прочие отсроченные доходы" — на текущую часть;

"Прочие долгосрочные отсроченные расходы" — на долгосрочную часть

Отражается отрицательная курсовая разница

"Прочие отсроченные расходы" на текущую часть;

"Прочие долгосрочные отсроченные расходы" на долгосрочную часть

"Счета учета долгосрочных инвестиций"

"Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов"

"Счета к получению от покупателей и заказчиков"

"Счета учета авансов, выданных персоналу"

"Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал"

"Счета учета задолженности персонала по прочим операциям"

"Счета учета денежных средств в иностранной валюте"

"Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке"

"Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" и др.

Отражается списание накопленной курсовой разницы:

 

 

Положительной

"Прочие отсроченные доходы" — на текущую часть

"Доходы от валютных курсовых разниц"

Отрицательной

"Убытки от валютных курсовых разниц"

"Прочие отсроченные расходы" на текущую часть

Накопленная курсовая разница списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте — по мере их погашения (или списания), а в остальных случаях — по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

Курсовые разницы, возникающие в результате проведения операций в иностранной валюте, учитываются при расчете налога на прибыль и единого налогового платежа.

При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия.

Отрицательная курсовая разница относится к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы.

В налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу.

Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранных валютах проводится на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, при учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года №154н (далее ПБУ 3/2006).

Согласно, второму разделу ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Чтобы систематизировать пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, следует рассмотреть современные правила оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Итак, нефинансовые активы, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу банка России, действующему на дату принятия объекта к учету.

Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранных валютах проводится на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Учет операций по движению средств бюджета в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций. Переоценка денежных средств бюджета в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Учет задолженности дебиторов по начисленным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности. Переоценка задолженности плательщиков по доходам в иностранных валютах проводится на дату совершения операций по погашению задолженности в соответствующей иностранной валюте.

Учет задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату авансовых выплат. Переоценка задолженности дебиторов по выданным авансам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по возврату ранее произведенных выплат в соответствующей иностранной валюте.

Переоценка задолженности по бюджетным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностранной валюте, производится один раз в месяц в последний день отчетного месяца либо на дату совершения операции по ним.

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка задолженности по долговым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Учет операций по принятым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка задолженности по принятым обязательствам в иностранных валютах проводится на дату совершения операций по оплате обязательства в иностранной валюте и на отчетную дату.

Таким образом, в настоящее время в российских бухгалтерских нормативных документах с точки зрения периодичности пересчета можно выделить две группы объектов учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

  1. объекты учета, стоимость которых пересчитывается из иностранной валюты в рубли только один раз – на дату принятия объекта к учету;
  2. объекты учета, стоимость которых пересчитывается из иностранной валюты в рубли несколько раз: на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Различия в оценке двух вышеназванных групп объектов учета можно рассмотреть на следующем примере:

10 декабря ОАО «Заря» приобретены основные средства у иностранного поставщика.

Стоимость, которых по договору составляет 30000 долл. США. Курсы иностранной валюты, установленные Банком России:

  • на 10 декабря – 36.98 руб./долл. США;
  • на 31 декабря – 34,63 руб./ долл. США.

В соответствии с современными российскими бухгалтерскими нормативными документами в учете бюджетного учреждения будут произведены следующие записи:

10 декабря: Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1109400 руб. – отражена сумма вложений учреждения в основные средства.

31 декабря: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 – Кредит счета 50 «Касса» субсчет 4 – 70500 руб. – отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

Таким образом, выраженная в иностранной валюте стоимость основных средств будет пересчитана в рубли только один раз, а стоимость кредиторской задолженности в иностранной валюте будет пересчитана два раза.

В результате в примере величина кредиторской задолженности перед поставщиком на дату принятия к учету будет равна 1109400 руб., а на отчетную дату – 1038900 руб. Уменьшение же величины кредиторской задолженности на отчетную дату приведет к увеличению доходов от переоценки активов, что и отражено в примере.

В итоге, можно сделать вывод, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, производится по официальному курсу этой иностранной валюты, к рублю установленному Центральным Банком Российской Федерации, и делится на две основные группы: на дату принятия к бухгалтерскому учету, и на отчетную дату.

ПЕРЕОЦЕНКА В НАЦИОНАЛЬНУЮ ВАЛЮТУ

TRANSLATION

Пересчет активов, пассивов и текущих документов ин. филиала или дочерней компании, указанных в инвалюте, в долларах США. В том случае, когда балансы материнской компании и ее зарубежной дочерней компании или отделения представлены в различных валютах, необходимо провести П. отчетных данных дочерней компании, выразив их в валюте материнской компании для приемлемого единого метода учета и подготовки общих фин. отчетов. Целями П. являются1. Обеспечение информацией, к-рая по основным показателям совместима с ожидаемым влиянием изменения курсов на ден. потоки и собственный капитал предприятия.2. Отражение в совместных фин. отчетах фин. результатов и взаимосвязей консолидированных экон. единиц, первоначально представленных в используемой ими валюте, в соответствии с общепринятыми в США принципами бухучета.Если после П. пробного баланса в инвалюте меняется курс валют, переоцененный пробный баланс в долларах нарушается. Соответствующая разница накапливается на счете, называемом кумулятивным счетом корректировки при П. Эта сумма необходима для балансирования активов и пассивов в долларовом балансе. Она может представлять собой остаток как по дебету, так и кредиту данного счета и отражается в отчетах как отдельная компонента капитала акционеров (но не в отчете о прибылях и убытках). Поскольку активы и пассивы переоцениваются по текущему курсу, а собственный капитал (за исключением нераспределенной прибыли) учитывается по курсу на момент формирования (исторический показатель), имеет место нарушение баланса. Изменение валютного курса долллара США по отношению к инвалюте приводит к изменению долларового эквивалента чистых инвестиций в зарубежную дочернюю компанию или филиал.

Если зарубежная валюта укрепляется по отношению к доллару США, то растет и долларовый эквивалент. Связанная с переоценкой корректировка отражает нереализованный экон. эффект изменений курсов валют для чистых инвестиций в ин. экон. единицу. Она не влияет на чистые ден. потоки, связанные с деятельностью ин. дочерней компании или филиала.См. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАРУБЕЖНЫХ СДЕЛОК И ОПЕРАЦИЙ.

Оцените определение:

Источник: Энциклопедия банковского дела и финансов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *