Основные средства в балансе

.

Рентабельность основных производственных средств

Основные фонды классифицируются как производственные и непроизводственные. Основные ПС — это фонды, непосредственно или опосредованно задействованные в производстве. Непроизводственные объекты — обслуживающие социальные потребности и находящиеся на балансе организации ОС.

Так как рентабельность определяет эффективность использования основных средств и капитальных вложений, то рентабельность использования основных средств демонстрирует уровень доходности, получаемой учреждением от использования ОПС, и результаты инвестирования в основные фонды.

Чем выше показатель РОПС, тем выше продуктивность от применения производственных основных фондов.

Если показатель начал резко снижаться, то руководство может сделать вывод о неэффективности функционирования того или иного объекта ОС и принять решение о его списании.

Таким образом, анализ критерия доходности ОПС направлен на поиск малоэффективных и нерезультативных сегментов производственных процессов на предприятии, на оценку качества работы и степени профессионализма сотрудников, задействованных в производстве и использующих специализированное оборудование. Внешние и внутренние пользователи экономической отчетности при помощи РОПС могут увидеть, насколько успешно ведет свою финансово-хозяйственную деятельность организация, и насколько высока отдача от инвестиций в основные средства и капитальные вложения.

Формула расчета рентабельности основных фондов

Экономический показатель РОПФ определяется как отношение балансовой, чистой прибыли к среднегодовой стоимости ОС.

Данные о прибыли и о среднегодовой стоимости фондов можно найти в ежегодной бухгалтерской отчетности — в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Расчет по балансу производится несколькими способами:

  1. Рентабельность ОПФ = (Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость ОС) × 100 %.

Пример.

Величина ОПФ в 2016 году — 1 060 000 рублей, в 2017 — 1 890 000,00 рублей.

Чистая прибыль учреждения за 2017 год составила 2 300 000,00 рублей.

Среднегодовая стоимость ОС определяется как среднее арифметическое показателей 2016 и 2017 гг.: (1 060 000 + 1 890 000) / 2 = 1 475 000,00 руб.

РОПФ = (2 300 000 / 1 475 000) × 100 % = 156 % — реальная доходность организации от использования ОПС.

  1. Для определения величины доходности необходимо вычислить среднегодовую стоимость ОПФ:

При известном значении производственных объектов ОС показатель РОПФ определяется следующим способом:

Пример расчета

Исходные условия:

  • чистая прибыль организации за 2017 год составила 8350 рублей;
  • ОПФ на начало года — 53 635 рублей;
  • ОПФ на конец года — 64 970 рублей.

Таким образом, доходность производственных основных средств за 2017 год составила:

Среднегодовая стоимость ОПФ: (53 635+ 64 970) / 2 = 59 302,50 руб.

РОПФ = (8350 / 59 302,50) × 100 % = 14,1 %.

Отражение в бухгалтерском балансе поступления основных средств

В российской теории и практике бухгалтерского учета приоритетными направлениями являются вопросы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). При этом особая роль отводится вопросам нормативного регулирования и формату представления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности бухгалтерского баланса, внутренним и внешним пользователям. В связи с этим с 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее — Приказ N 66н) вводятся существенные изменения в состав показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые коснулись всех форм отчетности и пояснений к ним. Эти новации способны оказать существенное влияние не только на состав и структуру показателей отдельных форм отчетности, характер пояснений к ним, но и формирование финансовых показателей, а также результаты финансового анализа организаций и характер решений заинтересованных пользователей отчетности.

В целом характер нововведений, несомненно, направлен на повышение качества бухгалтерской информации, представляемой в отчетности. Однако существующие противоречия в системе нормативного регулирования и изучения новых форм отчетности свидетельствуют о том, что вопросы формирования показателей требуют подробных комментариев и разъяснений.

В этой связи следует подробнее остановиться на особенностях формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса, в частности показателях, отражающих наличие и изменение вложений во внеоборотные активы, в части основных средств (незавершенное строительство).

Операции по формированию капитальных вложений в основные средства при осуществлении их между отчетными датами никоим образом не влияют на составление и чтение форм бухгалтерской отчетности, так как счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" остатка не имеет, показывать его в бухгалтерском балансе нет необходимости. Однако если основное средство <1> требует вложений при формировании первоначальной стоимости, которые могут приходиться на разные отчетные периоды или длительный период создания основного средства, то такую информацию необходимо представлять в бухгалтерском балансе.

<1> Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На конец отчетного периода и, соответственно, на его начало указанный счет бухгалтерского учета может содержать остаток, свидетельствующий о наличии незавершенных капитальных вложений <2> (незавершенного строительства), если речь идет об основных средствах.

<2> Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

При наличии остатка по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" информация о нем должна быть указана в бухгалтерском балансе, который составляется по принципу статичности. С утверждением форм бухгалтерской отчетности Приказом N 66н строка "Незавершенное строительство" устранена из бухгалтерского баланса <3>. До принятия Приказа N 66н организации были вправе самостоятельно на основе утвержденных Минфином России образцов разрабатывать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, вводить в них в случае необходимости строки для отражения важных показателей. Но п.

3 Приказа N 66н позволяет организациям самостоятельно определять лишь детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

<3> "Новые" формы бухгалтерской отчетности не содержат отдельной строки для объектов незавершенного строительства; "старые" формы бухгалтерской отчетности содержали отдельную строку "Незавершенное строительство".

В связи со сказанным возникает правомерный вопрос: в какой статье бухгалтерского баланса необходимо отразить информацию о сальдо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в части вложений в основные средства?

Анализ позиций ученых и практиков в отношении отражения в бухгалтерском балансе информации о незавершенных вложениях во внеоборотные активы (незавершенное строительство) позволяет обобщить их по следующим направлениям:

  1. информацию о незавершенном строительстве стоит отражать по статье "Прочие внеоборотные активы";
  2. информацию о незавершенном строительстве раскрывать по статье "Основные средства", осуществив детализацию указанной статьи бухгалтерского баланса.

Каждая из позиций имеет право на свое существование, но нам представляется необходимым обосновать свою позицию по указанному вопросу. Для ее обоснования воспользуемся документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели об основных средствах: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства; незавершенное строительство, поэтому учитывать такое имущество надо отдельной строкой в составе основных средств.

Приказ N 66н содержит пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором заслуживает внимания разд. 2 примера "Основные средства". В составе указанного раздела предлагается представить информацию в табличной форме о наличии и движении основных средств, незавершенных капитальных вложениях, изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и ином использовании основных средств. Следовательно, можно сделать вывод об отнесении незавершенных капитальных вложений в состав статьи "Основные средства".

При всем этом п. 3 Положения о бухгалтерском учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01 определяет перечень объектов, которые не относятся к основным средствам, в частности это — капитальные вложения или незавершенное строительство. Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию об основных средствах в соответствии с ПБУ 6/01.

Пункт 32 ПБУ 6/01 не содержит в перечне раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах с учетом существенности информации о незавершенных капитальных вложениях. Таким образом, представлять незавершенные капитальные вложения в составе основных средств невозможно. Однако такой остаток по счету 08 необходимо отражать в составе разд. 1 бухгалтерского баланса — "Внеоборотные активы", что может быть осуществлено в рамках раскрытия статьи "Прочие внеоборотные активы".

Представленные позиции прямо противоречат друг другу. Их может примирить Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое содержит раздел "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности", в рамках которого в соответствии с п.

п. 41, 42 раскрывается оценка незавершенных капитальных вложений. Указанные пункты косвенно свидетельствуют о необходимости раскрытия незавершенных капитальных вложений в отчетности отдельной строкой (не в составе статей "Основные средства" и "Прочие внеоборотные активы"). Данное положение в полной мере противоречит Приказу N 66н, и, как следствие, отражать незавершенные капитальные вложения отдельной строкой не представляется возможным.

Чтобы определиться при раскрытии информации о незавершенных капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности, необходимо прежде всего исходить из принципа существенности <4>, т.е. если не отражать в бухгалтерской отчетности существенной информации, в том числе и о незавершенных капитальных вложениях, квалифицированный заинтересованный пользователь не сможет сделать правильные выводы.

<4> Согласно параграфам 29 и 30 Концепции Международных стандартов бухгалтерского учета информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей.

Пункт 20 ПБУ 4/99 говорит о том, что информацию, в том числе и об основных средствах, в бухгалтерском балансе необходимо отражать согласно п. 11 ПБУ 4/99. Согласно п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности (в том числе и в бухгалтерском балансе) обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме того, п. 32 ПБУ 6/01 содержит минимальный перечень информации, подлежащей раскрытию (перечень открытый) в составе основных средств, т.е. организация может с учетом принципа существенности расширять указанный перечень для отражения в бухгалтерской отчетности. Таким образом, для раскрытия статьи "Основные средства" можно применить положения п. 20 ПБУ 4/99.

При заполнении бухгалтерского баланса надо учитывать, что если необходимо раскрыть в балансе существенную информацию, для которой нет отдельной строки в форме, то показатели баланса нужно детализировать (п. 11 ПБУ 4/99; п. 3 Приказа N 66н). Указанная детализация может быть осуществлена в рамках статьи "Основные средства, в том числе незавершенные капитальные вложения", что и представлено в примере пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в Приказе N 66н, косвенно доказывая правильность выводов.

При несущественности информации о незавершенных капитальных вложениях рассматривать их в составе основных средств представляется невозможным. В связи с этим целесообразно раскрывать такую информацию в составе статьи "Прочие внеоборотные активы".

Критерий существенности в настоящее время при отражении информации в бухгалтерском балансе не представлен. Каждая организация самостоятельно решает данную проблему. Уровень существенности для целей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо устанавливать в учетной политике организации. Как определить уровень существенности — это тема отдельных исследований.

Приведем примеры реализации представленных положений.

Пример 1. ООО "Баланс" в своей учетной политике описало, что существенной признается информация, если остаток по тому или иному счету составляет более 5% от итога соответствующего раздела баланса. Остатки на конец 2011 г.:

  • нематериальные активы — 100 тыс. руб.;
  • результаты исследований и разработок — 23 тыс. руб.;
  • основные средства — 1100 тыс. руб.;
  • финансовые вложения — 200 тыс. руб.;
  • доходные вложения в материальные ценности — 247 тыс. руб.;
  • отложенные налоговые активы — 50 тыс. руб.;
  • незавершенные капитальные вложения в основные средства — 190 тыс. руб.

Итого — 1910 тыс. руб.

В связи с тем что остаток по незавершенным капитальным вложениям в основные средства составляет более 5% ((190 тыс. руб. : 1910 тыс. руб.) — 100% x 10%) от итога раздела, то данный остаток отражается по статье "Основные средства" с ее расшифровкой. При этом пользователь информации получит в полном объеме расшифровку состояния основных средств.

Заполнение фрагмента из баланса представлено в табл. 1.

Таблица 1

Пример формирования раздела "Внеоборотные активы", тыс. руб.

————————————————————T————-¬
¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦
+————————————————————+————-+
¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦
¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦
+————————————————————+————-+
¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦
+————————————————————+————-+
¦Основные средства ¦ 1290 ¦
¦В том числе незавершенное строительство ¦ 190 ¦
+————————————————————+————-+
¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦
+————————————————————+————-+
¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦
+————————————————————+————-+
¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦
+————————————————————+————-+
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 0 ¦
+————————————————————+————-+
¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦
L————————————————————+—————

Пример 2. ООО "Баланс" в своей учетной политике описало, что существенной признается информация, если остаток по тому или иному счету составляет более 5% от итога соответствующего раздела баланса. Остатки на конец 2011 г.:

нематериальные активы — 100 тыс. руб.;

результаты исследований и разработок — 23 тыс. руб.;

основные средства — 1200 тыс. руб.;

финансовые вложения — 200 тыс. руб.;

доходные вложения в материальные ценности — 247 тыс. руб.;

отложенные налоговые активы — 50 тыс. руб.;

незавершенные капитальные вложения в основные средства — 90 тыс. руб.

Итого — 1910 тыс. руб.

В связи с тем что остаток по незавершенным капитальным вложениям в основные средства составляет менее 5% ((90 тыс. руб. : 1900 тыс. руб.) — 100% x 4,7%) от итога раздела, то данный остаток отражаем по статье "Прочие внеоборотные активы". При этом пользователь информации не получит в полном объеме расшифровку указанного показателя. Заполнение фрагмента из баланса представлено в табл. 2.

Таблица 2

Пример формирования раздела "Внеоборотные активы", тыс. руб.

————————————————————T————-¬
¦ Наименование показателя ¦На 31.12.2011¦
+————————————————————+————-+
¦II. Внеоборотные активы ¦ ¦
¦Нематериальные активы ¦ 100 ¦
+————————————————————+————-+
¦Результаты исследований и разработок ¦ 23 ¦
+————————————————————+————-+
¦Основные средства ¦ 1200 ¦
+————————————————————+————-+
¦Доходные вложения в материальные ценности ¦ 247 ¦
+————————————————————+————-+
¦Финансовые вложения ¦ 200 ¦
+————————————————————+————-+
¦Отложенные налоговые активы ¦ 50 ¦
+————————————————————+————-+
¦Прочие внеоборотные активы ¦ 90 ¦
+————————————————————+————-+
¦Итого по разделу ¦ 1910 ¦
L————————————————————+—————

Таким образом, если информация о незавершенных капитальных вложениях является существенной, то необходимо раскрывать их в составе статьи "Основные средства" с необходимой расшифровкой, если несущественной — по статье "Прочие внеоборотные активы".

Список литературы

  1. Аверчев И.В.

    МСФО. 1000 примеров применения. М.: Рид Групп, 2011. 992 с.

  2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011).
  3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
  4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
  5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010).
  6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 24.12.2010).
  7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 23.08.2000).

О.В.Котлячков

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета,

финансов и аудита

Ижевская государственная

сельскохозяйственная академия

И.П.Селезнева

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета,

финансов и аудита

Ижевская государственная

сельскохозяйственная академия

Поиск Лекций


Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Тема 1. Бизнес процесс снабжения/заготовления/приобретения. Учет материально – производственных запасов.

1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет фирмы за поступившие материалы на склад»?

(Д10-К60)

2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции, отгруженной покупателю? (Д44-К10)

3. По какой оценке отражаются в балансе материалы? (По фактической их себестоимости)

4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов? (Д76-К51)

5. Регистром аналитического учета материалов является? (Оборотно-сальдовая ведомость)

6. В каком учетном регистре выполняют расчет суммы и процент транспортно – заготовительных расходов?(ВЕДОМОСТЬ № 10)

Каким документом оформляют неотфактурованные поставки?

Акт о приемке ценностей

Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?

ФИФО – метод оценки запасов при их списании на реализацию. Означает что запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений.

Другой ответ: Это означает что товары, принятые на учет первыми, выбывают с учета тоже первыми.

Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство?

Лимитно – заборная карта

 

Тема 2. Учет основных средств.

По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса?

По первоначальной стоимости этих средств

Какими документами оформляют поступление основных средств?

Акт приемки-передачи объекта основных средств

Какими проводками отражают приобретение оборудования у поставщика, не требующее монтажа?

Д01-К60

Инвентарные карточки открывают на основании каких документов?

На основании акта о приемке-передаче объекта основных средств

Каким документом оформляют безвозмездную передачу объекта другому предприятию?

Договор дарения или Акт о безвозмездной передаче/приемке

Какой проводкой отражают начисление амортизации основных средств цеха?

Д20-К02

Что является регистром аналитического учета основных средств?

Инвентарные карточки

Какой бухгалтерской проводкой отражают прибыль от продажи основных средств?

Д91-К01 – списана себестоимость основных средств.

ИЛИ

Д76-К91 + Д51-К76 – начислена выручка от продажи основных средств

Какими проводками оформляют списание стоимости выбывшего объекта основных средств?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

( Скорее всего будет только 2 последних проводки либо только последняя)

10. Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств? (вроде Д.10 — К 91.1)

Какими проводками отражают безвозмездную передачу основных средств другой организации?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

Д91-К10 или 70 или 69 – списаны расходы по передаче основных средств

Д91-К68 – начислен НДС по передаваемым средствам принимающей компании

( Будут какие-то 2 или 1 из этих проводок)

Какими проводками отражается дооценка основных средств производственного назначения?

Д01-К83 – сумма дооценки

Д01-К84 – погашение ранней оценки

Д83/84-К02 – корректировка амортизации

Д83-К84 – перенос суммы дооценки при выбытии основных средств

Д84-К83 – перенос суммы скорректированной амортизации при выбытии объекта

( Будут какие-то 2 или 1 из них, скорее всего последних 2 не будет)

13. Как отразить приобретение имущества, требующего монтажа?Д07-К60

 

Тема 3. Учет нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом по нематериальным активам?

Исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

В какой оценке отражают НМА в балансе?

Отражают по остаточной стоимости( первоначальная – износ, начисленный на составление баланса)

Какими проводками отражают списание НМА?

Д05-К04 – списана амортизация по НМА

Д91-К04 – списана остаточная стоимость НМА

Д99-К91 – финансовый результат от списания НМА

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Д08-К60 – отражена задолженность предприятия перед продавцами НМА

Д19-К60 – отражен НДС по НМА

Д04-К08 – отражено, что НМА введен в эксплуатацию

Д68-К19 – сумма уплаченного НДС показана в составе налоговых активов

Д60-К51 – предприятие оплатило счет продавца НМА

( опять же, здесь могут любые 2 или 1 проводки – исходя из того, какие варианты будут даны – выбираем тот, который соответствует этим проводкам)

5. Какой проводкой отражают начисление амортизации НМА в основном производстве?Д20-К05

6. По каким НМА амортизация не начисляется?
По тем, по которым невозможно определить срок использования + по НМА некоммерческой организации

7. Какими проводками отражают безвозмездное получение НМА? (вроде сначала Д.08.5-К 98.2
Затем Д.04 – К.08.5)

8. По какой стоимости учитывают НМА на счете 04? (По первоначальной стоимости)

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *