Оплата третьими лицами не допускается

Третьи лица в расчетах

Как оформить взаимоотношения с контрагентами в случае, если долг перед одной компанией погашает другой партнер. Какие последствия наступают для участников такой сделки, выяснила Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании "Налоговик".

Оформляем документы

Из норм ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что все хозяйственные операции нужно оформлять оправдательными документами. Эти бумаги являются основанием для ведения бухгалтерского учета. В ст. 313 НК РФ определено, что для ведения налогового учета также необходимы первичные документы. Оплата долгов третьими лицами требует внимательности при оформлении таких операций, поскольку порядок составления документов законодательно не предусмотрен. Поэтому, стороны сделки составляют и оформляют все бумаги самостоятельно, с учетом требований Закона N 129-ФЗ. Не забудьте, что первичный учетный документ в момент совершения операции или после ее окончания должен содержать обязательные реквизиты.

Нормы ГК РФ указывают, что согласия кредитора на получение денег от должника с расчетного счета третьего лица не требуется. Кредитор получает оплату и учитывает ее как погашение обязательства партнера-должника. Основанием для отражения поступления оплаты в учете является платежное поручение и выписка банка.

Наглядно взаимодействия всех участников этой схемы приведены в приложении 1.

Приложение 1

Исполнение обязательства третьим лицом

—————-¬
————T—————->¦ Третье лицо +————T———-¬
¦ Письмо ¦ L—————- ¦ Деньги ¦
+———— L———-+
¦ ¦
¦ ———-¬ ¦/
—+————¬ ¦ Товар ¦ ————-+—¬
¦ Должник ¦<——————+———+————+ Кредитор ¦
L————— L——————

Порядок действий

Третье лицо не является стороной сделки в договоре между должником и кредитором, поэтому осуществляет платеж на основании письма должника. Списание средств со счета третьего лица производится банком в общем порядке по платежному поручению. Единственная опасность, подстерегающая компанию при оплате чужой задолженности по письму, это требование банка представить сведения о получателе платежа. Согласно п. 1.2 Положения ЦБ РФ от 19 августа 2004 г. N 262-П кредитная организация должна установить и идентифицировать выгодоприобретателя.

Приведенная схема наглядно показывает, что в момент возложения исполнения обязательства перед кредитором на третье лицо должник становится обязанным третьему лицу. Это означает, что между двумя компаниями должны существовать встречные обязательства. Если их нет, письмо о перечислении денег будет истолковано как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Почему этого нельзя допускать? Во-первых, дарение между коммерческими организациями не допускается, исключение составляют подарки стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Во-вторых, учет и налогообложение подарков специфичны, поэтому перечисление средств со счета третьего лица, которому не обязан должник, требует заключения отдельного договора между третьим лицом и должником.

Примечание. Если между компанией погашающий долг контрагента и организацией, попросившей об этом, нет встречных обязательств, то письмо с просьбой о погашении задолженности перед кредитором будет истолковано как договор дарения.

А этого допускать нельзя — то есть дарение между фирмами, за исключением подарков, не допускается.

Пример. ООО "Богатырь" обращается к ООО "Тропики" с просьбой перечислить денежные средства в сумме 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 18%) на расчетный счет ООО "Лесник" в счет погашения долга за аренду. В рассмотренном примере между ООО "Богатырь" и ООО "Тропики" заключен договор поставки строительных материалов.

В письме должника третьему лицу с просьбой осуществить платеж по указанным реквизитам должна быть отражена сумма платежа, его назначение, ставка и НДС (если кредитор является плательщиком налога). В документе необходимо сослаться на обязательство, в счет которого третье лицо осуществляет платеж. (Образец письма приведен в приложении 2.)

Приложение 2

Образец обращения должника к третьему лицу

—————————————————————————¬
¦ООО "Ромашка" Директору ООО "Полесье"¦
¦г. Псков, ул. Ленина, д. 1, Владимирову И.П. ¦
¦ ¦
¦ Уважаемый Иван Петрович! ¦
¦ ¦
¦ Прошу в счет взаимных расчетов по договору поставки N 18/56 от¦
¦18.03.2011 перечислить денежные средства в сумме 30 000 (тридцать тысяч)¦
¦руб., (в том числе НДС 18% — 4576,27) на расчетный счет ЗАО "Тропа" по¦
¦следующим реквизитам: ¦
¦ Получатель платежа: ООО "Тропа" ИНН 6027073247 КПП 602701001 ¦
¦ ¦
¦ р/с 40702810500000000025 в Псковском ОСБ 8630 г. Псков ¦
¦ ¦
¦ к/с 30101 810 4 0000 0000225 БИК 044525225 ¦
¦ ¦
¦ Назначение платежа: за ООО "Ромашка" по договору аренды N 158 от¦
¦01.01.2011 согласно письму б/н от 25.08.2011. Сумма — 30 000,00 руб., в¦
¦т.ч. НДС (18%) — 4576,27 руб. ¦
¦ ¦
¦ Директор ООО "Ромашка" Корифеев С.С. ¦
L—————————————————————————

Помимо отправленной корреспонденции должнику следует получить от третьего лица извещение о перечислении денег по указанным реквизитам с приложением копии платежного поручения. Для того чтобы убедиться, что обязательство должника перед кредитором погашено, между участниками сделки следует составить акт сверки взаимных расчетов. В документе необходимо указать, что обязательство перед кредитором было исполнено третьим лицом.

Налоговые обязательства

Нормы п. 1 ст. 45 НК РФ указывают на обязанность налогоплательщиков самостоятельно платить налоги, если иное не предусмотрено законодательством. В Определении Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 41-О арбитры указали, что платежные документы на уплату налога должны исходить от компании и быть подписаны им самим. Уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных денег. Исходя из сказанного, напоминаем, что налоговые обязательства налогоплательщика не могут быть погашены третьими лицами.

В других расчетах

В гражданском праве есть несколько конструкций, которые позволяют на законном основании осуществлять платежи с привлечением третьего лица:

  1. договор в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ). Заключается между двумя компаниями. По такому контракту должник должен уплатить не кредитору, а указанному им лицу;
  2. взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). При этих действиях обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Причем для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон;
  3. перемена лиц в обязательстве (ст. ст. 382 — 390 ГК РФ). Право, принадлежащее кредитору на основании договора, может быть передано им другому лицу в соответствии с уступкой требования. Для перехода прав согласие самого должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или контрактом. В свою очередь, кредитор должен дать согласие на перевод должником своего долга.

Все вышеприведенные ссылки указывают на разные статьи ГК РФ. Однако все они подтверждают, что между должником и третьим лицом при оплате последним задолженностей первого должен быть заключен договор. Перечисленные правовые конструкции отличаются от исполнения обязательства третьим лицом.

Именно этот путь позволяет ускорить расчеты без дополнительной бумажной волокиты.

Пример. ООО "Богатырь" арендует помещения у ООО "Лесник". Срок платежа арендной платы за июль 2011 г. наступает 30 августа 2011 г. Сумма арендной платы составляет 118 тыс. руб. (в. т.ч.

Оплата услуг третьим лицом не повлечет изменение договора

НДС — 18%). В июле 2011 г. ООО "Богатырь" реализовало в адрес ООО "Тропики" строительные материалы на сумму 177 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 18%). 29 августа ООО "Богатырь" обращается к директору ООО "Тропики" с письмом о перечислении средств по указанным реквизитам и в качестве получателя платежа указывает ООО "Лесник".

30 августа ООО "Тропики" осуществляет платеж на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 18%).

В бухгалтерии ООО "Богатырь" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60

  • 100 тыс. руб. — отражены в составе расходов затраты на аренду;

Дебет 19 Кредит 60

  • 18 тыс. руб. — учтен "входной" НДС с аренды;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 18 тыс. руб. — принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 177 тыс. руб. — отражена выручка от реализации строительных материалов ООО "Тропики";

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 27 тыс. руб. — начислен НДС с выручки от реализации материалов;

Дебет 90-2 Кредит 41

  • 120 тыс. руб. — списана себестоимость реализованных материалов;

Дебет 60 Кредит 62

  • 118 тыс. руб. — отражено перечисление денежных средств с расчетного счета ООО "Тропики" на расчетный счет ООО "Лесник";

Дебет 51 Кредит 62

  • 59 тыс. руб. (177 — 118 тыс.) — получена плата за строительные материалы от ООО "Тропики".

Как видим, все просто, если соблюсти документальные нюансы. Еще раз стоит напомнить: оплата обязательства третьими лицами возможна, если обратное не вытекает из закона или договора. Прочтите договор, при необходимости подпишите с кредитором дополнительное соглашение, предусмотрев в нем возможность платежей третьему лицу. Это поможет избежать налоговых претензий ко всем участникам сделки.

И.Сидорова

Финансовый консультант

юридической компании "Налоговик"

Оплата третьим лицом

Обязательство по внесению оплаты (например, за приобретенные товары, работы, услуги) может быть исполнено в пользу кредитора не только должником, но и третьим лицом, то есть, лицом, не участвующим в обязательстве.

Закон предоставляет должнику право возложить исполнение обязательства на третье лицо. Этому праву соответствует обязанность кредитора принять от третьего лица такое исполнение, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 1 ст. 313 ГК РФ, здесь и далее нормы этой статьи приводятся в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ (далее — Закон N 42-ФЗ), вступившего в силу с 01.06.2015).

Исполнение обязательства третьим лицом за должника представляет собой один из способов надлежащего исполнения, которое прекращает обязательство должника перед кредитором (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Вследствие этого исполнения к третьему лицу переходят права кредитора по обязательству (ст. 387, п. 5 ст. 313 ГК РФ), иными словами, такое лицо вправе потребовать от должника произвести исполнение (уплатить денежную сумму и т.д.) в том же размере, в котором третье лицо произвело исполнение первоначальному кредитору.

Предварительного согласия кредитора на принятие исполнения от третьего лица не требуется. При отказе кредитора принять исполнение обязательства таким способом, кредитор будет считаться просрочившим и нести ответственность в виде возмещения причиненных просрочкой убытков (ст. 406 ГК РФ).

Внимание

Исполнение обязательства третьим лицом следует отличать от перевода долга (ст. 391 ГК РФ), при котором происходит замена стороны в обязательстве и отношения кредитора с предыдущим должником полностью заканчиваются. При исполнении третьим лицом этого не происходит. Если третье лицо ненадлежащим образом погасило обязательство, например, не в полном объёме, ответственность за это будет нести должник (ст. 403 ГК РФ). Например, при неисполнении третьим лицом возложенного на него денежного обязательства проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) в связи с просрочкой в уплате денежной суммы будут взыскиваться с должника, а не с третьего лица. Исключение составляют случаи, когда закон устанавливает, что такую ответственность несет третье лицо, являющееся непосредственным исполнителем (п. 46 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7).

Третье лицо вправе по своей инициативе предложить кредитору исполнение обязательства за должника. Однако кредитор обязан принять такое исполнение только в следующих случаях:

— должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства;

— такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество (п. 2 ст. 313 ГК РФ).

Правом на имущество должника, опасности утратить которое подвергается третье лицо, может быть, например, право аренды, безвозмездного пользования имуществом должника, право залога.

Право третьего лица на имущество должника следует отличать от права на собственное имущество такого лица, переданное должнику по тем или иным основаниям, например, в залог. Правилами п. 2 ст. 313 ГК РФ такая ситуация не регулируется (см. постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2015 N Ф02-764/15).

Кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, в следующих случаях:

— должник не возлагал исполнение на третье лицо, и отсутствуют обстоятельства, указанные в п. 2 ст. 313 ГК РФ, при которых третье лицо вправе предложить такое исполнение по своей инициативе;

— из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (п. 3 ст. 313 ГК РФ).

Вместе с тем, применительно к правилам ст. 313 ГК РФ, действовавшим до 01.06.2015 (даты вступления в силу Закона N 42-ФЗ), судебная практика сформулировала правовую позицию, в соответствии с которой закон не наделяет добросовестного кредитора, не имеющего материального интереса ни в исследовании сложившихся между третьим лицом и должником отношений, ни в установлении мотивов, побудивших должника перепоручить исполнение своего обязательства другому лицу, полномочиями по проверке того, действительно ли имело место возложение должником исполнения обязательства на третье лицо (см. постановления Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 года N 7945/10, от 15.07.2014 N 3856/14)*(1). Поэтому вопрос о том, обязан ли кредитор в конкретной ситуации принимать исполнение от третьего лица, может быть предметом спора, который будет разрешаться судом в зависимости от фактических обстоятельств.

Следует также заметить, что, с другой стороны, закон не запрещает кредитору принять от третьего лица исполнение за должника даже в тех случаях, когда он не обязан это делать (например, если законом или договором предусмотрена обязанность должника лично исполнить обязательство).

В случаях, когда у одной из сторон возникает право требовать возврата исполненного по договору от другой стороны, например, в связи с расторжением договора и его неэквивалентным исполнением, и такое исполнение (в частности, оплата) было произведено третьим лицом, следует иметь в виду, что возврат исполненного должен производиться должнику как стороне договора (п.

3 ст. 308 ГК РФ), а обязанность его произвести лежит не на третьем лице, а на самом кредиторе, поскольку переход прав кредитора к третьему лицу не влечет одновременного перевода долга на такое третье лицо. К примеру, в случае расторжения договора об оказании платных образовательных услуг с высшим учебным заведением, оплата по которому произведена третьим лицом, сумма, пропорциональная неоказанным услугам, должна быть возвращена высшим учебным заведением должнику (стороне по договору).

До 01.06.2015 отношения, связанные с исполнением обязательства третьим лицом, были урегулированы несколько иначе. В редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 42-ФЗ, ст. 313 ГК РФ ограничивала права должника возложить на третье лицо исполнение обязательства, которое должно быть исполнено лично должником, а не предусматривала отсутствие у кредитора обязанности принять исполнение от третьего лица в этом случае. Кроме того, эта статья не предусматривала наличие у третьего лица права исполнить обязательство по своей инициативе в случае, когда должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства.

Погашение задолженности третьим лицом: правовые особенности, учет в «1С:Бухгалтерии 8»

Кроме того, п. 2 ст. 313 ГК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 42-ФЗ) предусматривал переход к третьему лицу прав кредитора в обязательстве только в случае, когда третье лицо удовлетворяло за свой счет требование кредитора без согласия должника вследствие того, что оно подвергалось опасности утратить право на имущество должника, а не во всех случаях, когда третье лицо исполнило обязательство должника.

______________________________

*(1) Это не означает, что, принимая исполнение, кредитор не должен убедиться в том, что третье лицо производит исполнение обязательства именно за должника (а не ошибочно). Например, применительно к денежным обязательствам для этого достаточно, чтобы в назначении платежа было указано, что оплата производится за должника и по конкретному обязательству между кредитором и должником (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 20.01.2011 N Ф09-11193/10-С5, от 22.07.2011 N Ф09-3921/11, ФАС Поволжского округа от 01.04.2005 N А12-26429/04-с29, от 04.06.2012 N Ф06-3203/12).

Оплата третьим лицом

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *