Обучение за счет организации

       «Человек не может по-настоящему усовершенствоваться, если не помогает совершенствоваться другим». Чарльз Диккенс.

 

       Безусловно, эти слова выдающегося английского писателя можно в первую очередь отнести к профессии педагога. Однако, в современном динамичном мире совершенствование личности – абсолютное требование современности, котороя касается всех сфер деятельности человека.

 

       Бесспорно, любое предприятие стремится развиваться и соответственно, главным залогом такого успешного развития является высококвалифицированные специалисты.

 

       Следовательно, большинство работодателей, имея на предприятии квалифицированных специалистов, поддерживают желание своих сотрудников в продолжении обучения и осуществляют его оплату за счет средств предприятия.

 

       И, конечно, как и любая хозяйственная деятельность, налогообложение сумм уплаченных работодателем за обучение наемного работника имеет свои особенности.

 

       В сегодняшней публикации рассмотрим некоторые особенности налогообложения НДФЛ.

 

       Во первых, обратим внимание, что нормы Кодекса законов о труде Украины определяют право собственника или уполномоченного им органа на организацию производственного обучения за счет предприятия, организации, учреждения для профессиональной подготовки и повышения квалификации рабочих и служащих, особенно молодежи (ст. 201).

 

       Налоговый Кодекс Украины, в частности пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 определяет при каких условиях в налогооблагаемый доход физического лица – работника не включаются суммы, уплаченные работодателем в пользу отечественных учебных заведений:

 

       – такая уплаченная сумма не должна превышать 1930 грн. (на 01.01.2016 (ограничение пп. 169.4.1 НКУ)) за каждый месяц подготовки;

 

       – обязательного заключения между работником и работодателем письменного контракта о необходимости отработки у такого работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности не менее трех лет.

 

       Вместе с тем, ограничений по сроку, за который работодатель имеет право произвести оплату за обучение наемного работника законодательством не установлено.

 

       Однако, в жизни существуют случаи, когда работник прекращает трудовые отношения с работодателем до окончания обучения или до истечения трехлетнего периода по завершении обучения.

 

       В таком случае, сумма, уплаченная как компенсация стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и облагается налогом в общем порядке.

 

       Такую позицию специалисты ГФСУ подтвердили в своем письме от 30.06.2016 г. № 14249/6/99-99-13-02-03-15, а также соответствующий ответ размещен в категории 103.02 ресурса «ОИР». 

 

       При этом, целесообразно отметить, что случаи прекращения трудовых отношений с работником является различными, среди которых расторжение трудового договора по инициативе именно работодателя или уполномоченного им органа. 

 

       В таком случае, вполне логично, что отсутствуют основания для налогообложения сумм, перечисленных за обучение в общем порядке и налоговики согласились с таким мнением. Так, во время проведения «Горячей линии» специалисты ГНИ в г. Ровно отметили, что при решении вопроса налогообложения налогом на доходы физических лиц в вышеупомянутых в данной публикации случаях, следует обращать внимание на основания прекращения трудовых отношений. И в случае прекращения последних по инициативе работодателя, сумма стоимости за обучение уволенного работника, не включается в его налогооблагаемый доход. 

 

 

С уважением, руководитель организационно – правового департамента

 

Елена Самодина

Понравилось ? Поделитесь с друзьями. Спасибо!

ООО без работниковраспространенное явление, когда единственным сотрудником организации является только директор или их нет вовсе. Но сможет ли такая компания работать в текущем году? И если это реально, какие образом необходимо отчитываться за свою деятельность в налоговую инспекцию? Рассмотрим эти моменты подробнее.

Мнения экспертов

В вопросе работы общества без сотрудников существует несколько мнений. Некоторые эксперты уверяют, что такая организация работать не сможет, ведь для полноценной деятельности в ней должен быть хотя бы руководитель. В ином случае, кто будет подписывать договоры или отчетную документацию? Если бумаги в компании имеются, а в них стоят подписи директора, это свидетельствует о наличии сотрудника, который получает зарплату ООО. Если компания переживает временные трудности, она вправе отправить гендиректора в отпуск без оплаты труда. Но в любом случае гендиректор — работник общества.

Существуют и другие ситуации, когда учредитель и руководитель общества — один человек. Стоит ли в таком случае оформлять трудовой договор? Ситуация противоречива, и в законодательстве до сих пор нет четкого ответа на этот вопрос. Различные структуры ориентируются на свой набор документов и законодательных актов.

Так, Федеральная служба, занимающаяся вопросами трудоустройства, в 2013 году выпустила письмо №177, в котором она ссылается на ТК РФ (ст. 273). Организация утверждает, что учредитель компании не может одновременно быть ее работником, поэтому в оформлении трудового соглашения нет необходимости. Объясняется это тем, что подписывать двусторонний договор одно и то же лицо не имеет права.

Юристы уверяют, что провернуть такую сделку с учетом законодательства реально. Оформление договора не происходит с самим собой, ведь с одной стороны выступает физическое лицо, а с другой — компания, пусть и в лице одного учредителя. Получается, что субъекты различны, и нарушений нет. Во время дискуссии основным документом, на который чаще всего ссылаются, является ТК РФ. В нем прописано, что трудовое соглашение должно оформляться с каждым работником, в том числе и с директором.

Если руководитель не принимается на работу, по закону ему не положены различные виды гарантий, а начисление заработной платы не происходит. В результате нарушаются права человека, что является недопустимым.

Как не нарваться на штрафные санкции?

Отсутствие четкого ответа в законодательстве создает опасные прецеденты, из-за которых многие компании могут столкнуться с проблемами. Специалисты в юридической сфере уверяют, что проверки в секторе выполнения норм трудового законодательство проводит Роструд, который допускает возможность работы ООО с одним участником.

Следовательно, бояться наложения штрафных санкций не стоит. Несмотря на это, юристы рекомендует обращать внимание на изменения в законодательстве. В любой момент ситуация может поменяться, что доказывает практика последних 15-20 лет.

В целом почти все эксперты сходятся во мнении, что оптимальный вариант — оформить на работу директора по всем правилам. Это значит, что в ООО будет хотя бы один сотрудник, и можно избежать ненужных конфликтов с контролирующими структурами. Если приходится разбираться в судебной инстанции, решение последней почти всегда касается необходимости трудоустройства руководителя.

Что будет, если не принять директора на работу?

В практике известны случаи, когда работники отсутствуют в организации только по документам. Такая ситуация не нова, и существующую лазейку используют многие компании. Целью является желание снизить расходы, когда реально в ООО работает с десяток наемных работников, но официального трудоустройства нет, а заработная плата передается в конвертах.

В таком случае высок риск неприятностей, ведь достаточно только одной ссоры и жалобы, чтобы нарваться на проверку.

После этого все идет по проверенному сценарию — судебные разбирательства, пересчет налоговых платежей, начисление штрафных санкций и пени. Вот почему стоит лишний раз подумать, нарушать закон ради эфемерной выгоды или нет. Сложно предположить, чем может закончиться деятельность без сотрудников для ООО.

Тонкости отчетности

Не менее важный вопрос — как отчитываться перед налоговыми органами, если в обществе отсутствуют наемные работники. Здесь речь идет о предоставлении в ФНС так называемых «нулевок» — нулевых форм. Разберемся подробно, как это делается в 2018 году.

Отчетность по налоговым платежам и бухгалтерия в компании без работников ничем не отличается от той, что сдают ООО с сотрудниками.

Если организация в определенный период не работала, сдается нулевая декларация. Такую возможность имеют компании, которые выбрали УСН и общую форму налогообложения. В случае с ЕНВД подача «нулевки» исключена. Здесь приостановление деятельности требует оформления заявления, где предприниматель информирует о желании сняться с учета. Только в этом случае налог платить никто не будет.

Кроме того, общество должно отчитываться за работников даже в той ситуации, когда их нет. Сдача такой отчетности является обязательным требованием ПФ, ФНС и ФСС. При этом сдавать необходимо следующие документы:

  • Данные о среднесписочном количестве сотрудников. Они передаются в налоговую службу. Если работников нет, ставьте «0», но при наличии трудоустроенного руководителя — «1».
  • Информация о доходах. В ФНС передаются справки, сделанные по форме 2-НДФЛ.

    По приведенным в них данным делается вывод об уровне прибыли работников. Если в определенный период зарплата не начислялась, в передаче этих документов нет необходимости. С 2016 года работает новая форма — 6-НДФЛ. Подача этой справки является обязательной, ведь в ином случае существует опасность нарваться на штраф. При отсутствии сотрудников и выплат придется сдавать нулевую отчетность.

  • Данные по форме РСВ-1 передаются в ПФР, а с 2016 года еще и по СЗВ-М. В процессе оформления вносится информация в общие разделы, а графы, касающиеся сотрудников, игнорируются.
  • Отчетность по форме 4-ФСС в Фонд социального страхования. Здесь также сдается «нулевка».

Вывод

Общество без работников существовать может, но во избежание проблем лучше нанять на работу гендиректора. При этом отчетность в ПФР, ФСС и ФНС все равно придется сдавать, хоть и в ограниченном виде.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему, то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно!

или по телефону:

  • Москва и область:+7-499-350-97-04
  • Санкт-Петербург и область:+7-812-309-87-91
  • Федеральный:8 (800) 333-45-16 доб. 149

Статья 173. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, и работникам, поступающим на обучение по указанным образовательным программам

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением для:

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней);

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

прохождения государственной итоговой аттестации — до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования;

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

абзац утратил силу с 1 сентября 2013 года. — Федеральный закон от 02.07.2013 N 185-ФЗ.

(см. текст в предыдущей )

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

работникам, допущенным к вступительным испытаниям, — 15 календарных дней;

(в ред.

Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

работникам — слушателям подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования для прохождения итоговой аттестации — 15 календарных дней;

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

работникам, обучающимся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по очной форме обучения, совмещающим получение образования с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно.

(часть третья в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

Работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения на период до 10 учебных месяцев перед началом прохождения государственной итоговой аттестации устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

(в ред.

Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением по не имеющим государственной аккредитации программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )


Ст. 173 ТК РФ. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, и работникам, поступающим на обучение по указанным

§ 3. Обучение работников

Высшее образование за счет средств организации

Налоговое законодательство неодобрительно относится к получению высшего образования сотрудниками за счет средств работодателя. Тем не менее данная возможность используется работниками достаточно часто. В связи с этим рассмотрим, как это можно сделать с минимальными издержками для предприятия.

Общие вопросы. С самого начала необходимо решить вопрос с ответственностью сотрудника за полученное образование. Она выражается в том, чтобы попытаться предотвратить уход сотрудника из фирмы сразу же по окончании учебы или неполучение им образования из-за неуспеваемости. Чтобы избежать таких последствий, достаточно правильно составить или дополнить трудовой договор.

В ст. 57 ТК РФ сказано, что «в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности: …об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя».

Если правильно оформить трудовой договор, то недисциплинированного сотрудника ждут большие неприятности. В ст. 249 ТК РФ сказано, что «в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении». Другими словами, можно предусмотреть, что в случае преждевременного увольнения сумма оплаты за обучение подлежит возмещению целиком, независимо от того, сколько сотрудник отработал по окончании обучения.

(Правда, если сторонняя компания уж очень сильно заинтересована в привлечении данного специалиста, то она может пойти на жертвы и оплатить данную сумму.)

А можно ли наказать подобным образом работника, который не получил высшее образование по своей собственной вине (скажем, плохо учился и его отчислили за неуспеваемость)? По мнению автора, можно. Данный конкретный вопрос не оговаривается в Трудовом кодексе; такой вариант не разрешен явно, но и не запрещен. Поэтому можно внести данный пункт в текст трудового договора. Если сотрудник будет противиться такому дополнению, то стоит подумать о целесообразности оплаты его обучения.

Исходя из всего вышеизложенного, любая организация может подстраховаться и обезопасить себя от нечистоплотности сотрудников, получающих высшее образование за счет фирмы.

Организация оплачивает учебу напрямую. Получение высшего образования — это повышение уровня образования сотрудника, так как он получает новую специальность. По этой причине невозможно не усмотреть в этом его личной заинтересованности. Данное обстоятельство является непреодолимым препятствием на пути признания затрат организации на обучение сотрудника в ее налоговых расходах, так как личная заинтересованность сотрудника в результатах обучения не соответствует правилам п. 3 ст. 264 НК РФ.

Однако работодатель получает легальное право не начислять на сумму оплаты обучения ЕСН, так как он может применить положения п. 3 ст. 236 НК РФ. По той же самой причине не надо начислять страховые пенсионные взносы. А вот начислить взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве придется, так как рассматриваемые выплаты в пользу работника не предусмотрены Постановлением N 765. Кроме того, придется начислить НДФЛ, ведь оплата организацией высшего образования для своего сотрудника является его доходом, полученным в натуральной форме. О личной заинтересованности работника в обучении говорится и в п. 2 ст. 211 НК РФ.

Таким образом, удержание НДФЛ из доходов сотрудника по ставке 13% неизбежно, так как по отношению к своему работнику предприятие является налоговым агентом, то оно должно будет удержать налог при выплате ему заработной платы или иного дохода в денежной форме. Удержание не может быть более 50% от суммы выплаты.

Как сказано в п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (либо по его поручению — на счета третьих лиц в банках). В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Остается один вопрос: в какой момент следует считать доход в виде оплаты за обучение полученным? Из пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ следует, что датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи таких доходов. Но что под этим понимать?

По мнению автора, есть два варианта решения нашего вопроса.

Во-первых, можно признавать полученные работником доходы в виде оплаты за него высшего образования равномерно. Например, ежемесячно в течение всего срока обучения.

Во-вторых, можно признавать полученный доход в момент перечисления денег за обучение.

Если предприятие оплачивает учебу сотрудника авансом, то лучше выбрать второй вариант. В случае оплаты «по факту» — первый. Это однозначно позволит избежать претензий со стороны налоговиков. А перечисление НДФЛ в бюджет можно производить не раньше, чем сумма налога будет удержана из денежных доходов сотрудника.

Что касается бухгалтерского учета, то в соответствии с правилами ПБУ 10/99 затраты на обучение относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Если плата за обучение вносится авансом, то в этом случае платежи за обучение следует учитывать как выданные авансы и списывать на расходы равномерно — на протяжении оплаченного периода.

Обратите внимание! Раз в налоговом учете затраты на учебу не признаются, а в бухгалтерском — наоборот, то налогоплательщику следует использовать правила ПБУ 18/02.

Рассмотрим пример 29.

Пример 29. Заместитель главного бухгалтера ООО «ЮрСпектр» получает высшее экономическое образование, которое оплачивает организация. Договор заключен между предприятием и учебным заведением. Стоимость одного года обучения составляет 60 000 руб. Оплата обучения производится авансом два раза в год: в январе и в июле текущего года.

Фирма занимается видом деятельности, отнесенным к 1-му классу профессионального риска. В 2008 г. страховой тариф по данному классу составляет 0,2%.

В бухгалтерском учете общества операции, связанные с обучением сотрудника, должны отразиться следующим образом.

В январе 2008 г.:

Дебет 76 Кредит 51
— 30 000 руб. — перечислен аванс за обучение сотрудника;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
— 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) — отражен начисленный налог с дохода, полученного в натуральной форме;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве»,
— 60 руб. (30 000 руб. x 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Январь — июнь 2008 г. (ежемесячно):

Дебет 26 Кредит 76
— 5000 руб. (30 000 руб. : 6 мес.) — отражены оказанные услуги по обучению сотрудника;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 1200 руб. (5000 руб. x 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

В июле 2008 г.: Дебет 76 Кредит 51
— 30 000 руб. — перечислен аванс за обучение сотрудника;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
— 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) — отражен начисленный налог с дохода, полученного в натуральной форме;

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве»,
— 60 руб. (30 000 руб. x 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Июль — декабрь 2008 г. (ежемесячно):

Дебет 26 Кредит 76
— 5000 руб. (30 000 руб. : 6 мес.) — отражены оказанные услуги по обучению сотрудника;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 1200 руб. (5000 руб. x 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

Организация выдает целевой заем. При таком развитии событий сотрудник предприятия сам заключает договор об обучении с вузом, и сам его оплачивает. Кроме того, так как работник должен будет погасить заем организации, трудно говорить о получении им какого-либо натурального дохода. Следовательно, никакие социальные отчисления в данной ситуации невозможны.

Мало того, так как средства, выплачиваемые гражданином вузу, являются его собственными, то он получает право на социальный налоговый вычет на обучение в порядке, установленном ст. 219 НК РФ.

Как правило, полученный на обучение заем является целевым. О таком виде займа говорится в ст. 814 ГК РФ. Там сказано, что если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием предоставленных средств.

В случае невыполнения условия договора заемщиком и заимодавец вправе потребовать от него досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между организацией и работником должен быть заключен в письменной форме.

Если предоставленный на обучение заем не беспроцентный, то организация будет получать доход в виде процентов. Для целей налогового учета согласно п. 6 ст. 250 НК РФ такой доход является внереализационным. В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ доход в виде процентов должен признаваться на конец каждого отчетного периода.

Между тем в данной ситуации может появиться объект налогообложения по НДФЛ. Это произойдет, если проценты по займу будут установлены меньше, чем 3/4 от ставки рефинансирования Банка России.

В этом случае у работника возникает материальная выгода, о которой говорится в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Причем облагаться она будет не по ставке 13%, а по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что с 1 января 2008 г. определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

В целях бухгалтерского учета расчеты организации по выданным работникам займам следует отражать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете. В п. 7 ПБУ 9/99 сказано, что проценты, начисленные по займу, относятся в бухгалтерском учете к прочим доходам. Момент включения указанных процентов в состав прочих доходов зависит от условий заключенного договора. Пункт 16 ПБУ 9/99 говорит о том, что «для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора». Это означает, что проценты необходимо начислять ежемесячно (вне зависимости от того, когда они будут реально погашаться), исходя из тех условий начисления процентов, которые прописаны в договоре займа. Рассмотрим пример 30.

Пример 30. ООО «Палитра» 1 августа 2008 г. выдало целевой заем своему сотруднику для получения им высшего образования сроком на 5 лет. Сумма займа равна 240 000 руб.

Процент по данному займу установлен в размере 3,5% годовых. Ставка рефинансирования Банка России, действующая в это время, составляет 10%.

Таким образом, 3/4 от ставки рефинансирования Банка России составляет 7,5% (10% x 3/4).

В подтверждение факта своего обучения работник представил руководству предприятия договор с вузом, заключенный в соответствии с Приказом N 3177.

В бухгалтерском учете общества операции по выдаче целевого займа сотруднику должны отразиться следующим образом.

Август 2008 г.:

Дебет 73 Кредит 50
— 240 000 руб. — выдан целевой заем на обучение;

Дебет 73 Кредит 91
— 713 руб. (240 000 руб. x 3,5% : 365 дн. x 31 дн.) — начислены проценты по займу за август 2008 г.

Эта же сумма будет включена и во внереализационные доходы в налоговом учете. Однако у работника появилась материальная выгода в размере 815,76 руб. ((240 000 руб. x 7,5% : 365 дн. x 31 дн.) — (240 000 руб. x 3,5% : 365 дн. x 31 дн.)).

Общество должно удержать из этой суммы НДФЛ в размере 285,51 руб. (815,35 руб. x 35%).

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
— 285,51 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды работника.

Повышение зарплаты сотруднику. Это, пожалуй, один из самых необычных способов профинансировать получение сотрудником высшего образования. С другой стороны, так как максимальная ставка по ЕСН сейчас составляет 26%, а ставка налога на прибыль организаций -24%, то финансовые потери организации от такого способа оплаты учебы стали не такими уж и серьезными.

Рассмотрим «плюсы» этого способа.

1. Увеличение зарплаты сотрудника приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2. Против увеличения заработной платы налоговые органы возражать не будут.

(Конечно, возможно, инспектор и удивится, что при той же нагрузке зарплата существенно возросла, но контроль за установлением оплаты труда тому или иному сотруднику к компетенции налоговиков не относится, тем более если с повысившегося заработка работодатель уплачивает все необходимые налоги.)

3. На персональный счет работника в ПФР поступают дополнительные средства. (Он учится, а за это ему еще и увеличивается размер будущей пенсии.)

4. Расчеты за свое обучение работник производит сам, а предприятие с этим никак не связано.

Теперь минусы.

1. В трудовом договоре нельзя будет прописать, что сотрудник будет обязан отработать определенное время после обучения. Если все же так сделать, и налоговики обнаружат этот факт, то у них возникнут вполне обоснованные подозрения в недобросовестности налогоплательщика, который совершает одни юридические и хозяйственные действия под видом других. Проще говоря, под видом увеличения оплаты за труд производится оплата обучения сотрудника за счет фирмы.

Таким образом, при рассматриваемом способе оплаты обучения сотрудника защищенность организации от нечистоплотных действий данного сотрудника крайне низка.

2. На увеличившуюся оплату труда придется начислять ЕСН в соответствии с положениями ст. 236 НК РФ. Соответственно, необходимо будет начислять взносы в ПФР, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. (Однако необходимо учесть, что и эти суммы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.)

3. Согласно ст. 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме. Значит, налог придется уплачивать и с суммы увеличения заработной платы.

Рассмотрим пример 31.

Пример 31. ЗАО «Авиценна» предоставило возможность пол учить за счет средств фирмы начальнику финансового отдела второе высшее образование — юридическое. Финансирование обучения производится путем увеличения заработной платы данного руководителя. До начала учебы заработная плата специалиста составляла 27 000 руб. После начала учебы — 35 000 руб.

Начисление ЕСН на сумму прежней заработной платы в месяц составляло 7020 руб.:
— федеральный бюджет — 5400 руб. (27 000 руб. x 20%);
— ФСС РФ — 783 руб. (27 000 руб. x 2,9%);
— ФФОМС — 297 руб. (27 000 руб. x 1,1%);
— ТФОМС — 540 руб. (27 000 руб. x 2%).

В бухгалтерском учете это отражалось следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 68, субсчет «Расчеты по ЕСН»,
— 5400 руб. — начислена сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69
— 1620 руб. (783 + 297 + 540) — начислены платежи во внебюджетные фонды;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по ЕСН», Кредит 69
— 3780 руб. (27 000 руб. x 14%) — начислены страховые пенсионные взносы.

Общество относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховые взносы от несчастных случаев начисляются по тарифу, равному 0,2%.

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»,
— 54 руб. (27 000 руб. x 0,2%) — начислены страх овые взносы от несчастных случаев на производстве.

Это значит, что сумма, на которую уменьшался налог на прибыль организаций в результате социальных начислений на зарплату сотрудника, составляла 1698 руб. ((7020 руб. + 54 руб.) x 24%).

Начисление ЕСН на сумму новой заработной платы в месяц составляет 9100 руб.:
— федеральный бюджет — 7000 руб. (35 000 руб. x 20%);
— ФСС РФ — 1015 руб. (35 000 руб. x 2,9%);
— ФФОМС — 385 руб. (35 000 руб. x 1,1%);
— ТФОМС — 700 руб. (35 000 руб. x 2%).

Сумма страховых пенсионных взносов равна 4900 руб. (35 000 руб. x 14%).

Сумма страховых взносов от несчастных случаев на производстве — 70 руб. (35 000 руб. x 0,2%).

Таким образом, сумма, на которую будет уменьшаться налог на прибыль организаций после повышения зарплаты сотрудника, составляет 2201 руб. ((9100 руб. + 70 руб.) x 24%).

Увеличение же суммы социальных платежей произошло на 2096 руб. (9100 + 70 — 7020 — 54).

Кроме того, в результате увеличения заработной платы вместо ежемесячного удержания НДФЛ в размере 3510 руб. (27 000 руб. x 13%) общество должно будет удерживать и перечислять в бюджет налог в размере 4550 руб. (35 000 руб. x 13%).

Льготы для студентов. При совмещении работы с обучением в вузе (по очно-заочной или заочной форме обучения), сотрудник организации имеет право на ряд льгот, которые установлены в ст. 173 ТК РФ, а также в ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»:

— на дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка (для прохождения промежуточной аттестации — 40 или 50 дней; подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца; сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц);

— на отпуск без сохранения заработной платы (работникам, допущенным ко вступительным испытаниям в вузы, — 15 календарных дней; работникам — слушателям подготовительных отделений вузов для сдачи выпускных экзаменов — 15 календарных дней);

— на оплату работодателем проезда к месту нахождения вуза и обратно — один раз в год.

Работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в имеющих государственную аккредитацию вузах , на период 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже МРОТ.

По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Обратите внимание! В данной статье речь идет исключительно о вузах, имеющих государственную аккредитацию. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в вузах, не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором. Об этом прямо сказано в ст. 173 ТК РФ. Кроме того, все описанные выше льготы предоставляются только успешно обучающимся студентам.

Благодаря Федеральному закону от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» во многом разрешилась проблема с получением второго высшего образования . До этого в ст. 177 ТК РФ было сказано, что студент имел право на льготы только в том случае, если получал образование соответствующего уровня впервые. Теперь же ч. 1 ст. 177 ТК РФ пополнилась следующим положением: указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам , уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Таким образом, было снято противоречие между прежней редакцией ст.

177 ТК РФ и положениями ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», которая не делает различий в предоставлении льгот в зависимости от наличия или отсутствия первого высшего образования.

Затраты организации по предоставлению перечисленных выше льгот уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они входят в состав расходов на оплату труда на основании п. 13 ст. 255 НК РФ. Там сказано, что к налоговым расходам на оплату труда относятся в том числе и расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Напомним, что при предоставлении дополнительных отпусков сотрудникам нужно потребовать от них привезти из вуза справку-вызов и справку-подтверждение. Формы данных документов утверждены Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057.

В связи с тем что оплата льгот студентам проходит по статье налоговых расходов «Оплата труда» и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, то у организации-работодателя возникает обязанность:
— начислить на сумму льгот ЕСН;
— начислить на сумму льгот страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;
— начислить на сумму льгот страховые взносы в ПФР;
— удержать НДФЛ из суммы полученных работником льгот.

Рассмотрим пример 32.

Пример 32. Работник ООО «Посейдон» получает высшее образование путем заочного обучения. В марте 2008 г. он выехал на весеннюю сессию из г. Волгограда в г. Москву сроком на 2 недели. По возвращении из Москвы сотрудник предъявил билеты на автобус стоимостью 900 и 1000 руб. и написал заявление с просьбой о компенсации ему стоимости поездки в соответствии с положениями ст. 173 ТК РФ. В соответствии с распоряжением руководителя организации заявление было удовлетворено. Выплата сотруднику из кассы была произведена также в марте 2008 г.

В бухгалтерском учете общества эти и сопутствующие им операции отразились следующим образом.

Дебет 26 Кредит 73
— 1900 руб. (900 + 1000) — отражена компенсация стоимости проезда;

Дебет 73 Кредит 50
— 1900 руб. — выплачена компенсация стоимости проезда;

Дебет 26 Кредит 68, субсчет «Расчеты по ЕСН»,
— 380 руб. (1900 руб. x 20%) — начислена сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69
— 114 руб. (1900 руб. x 6%) — начислены платежи во внебюджетные фонды;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по ЕСН», Кредит 69
— 266 руб. (1900 руб. x 14%) — начислены страховые пенсионные взносы.

Общество относится к 1-му классу профессионального риска, поэтому страховые взносы от несчастных случаев начисляются по тарифу, равному 0,2%.

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»,
— 3,8 руб. (1900 руб. x 0,2%) — начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
— 247 руб. (1900 руб. x 13%) — начислен НДФЛ с суммы выплаченной компенсации стоимости проезда.

Некоторые специалисты указывают, что компенсации, связанные с получением высшего образования, производимые в соответствии с Трудовым кодексом, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ; страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ; и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 10 Постановления N 765.

Однако, по мнению автора, это ошибочное или как минимум слишком рискованное мнение.

В указанных выше пунктах говорится о «повышении профессионального уровня». А при получении высшего образования повышается не профессиональный уровень работника, а его образовательный уровень.

Из человека со средним образованием он превращается в человека с высшим образованием, двумя высшими образованиями и т.д.

Поэтому, по мнению автора, при получении высшего образования все вышеперечисленные пункты применять нельзя.

 

Назад  |  Оглавление  |  Вперёд

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *