Ндс это налог

.

Порядок исчисления и уплаты НДС — Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ,

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате;
Б(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;
НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;
НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;
НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения.


При введении в России НДС была установлена единая став­ка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС.

Единая ставка НДС, установленная в России в момент вве­дения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных това­ров по ставке 15%. В дальнейшем также происходили изменения уровня ставок с одновременным пересмотром перечня товаров, облагаемых по минимальной ставке.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взи­мался по ставке 20%, в Бельгии — 19, в Дании — 22, во Фран­ции — 18,6, в ФРГ — 14, в Норвегии — 20, в Швеции — 23,5, в Великобритании — 15%.

В конце 1993 г. были установлены ставки НДС, действующие до настоящего времени: на продовольствие и детские товары по утвержденному Правительством РФ перечню — 10%, на осталь­ные товары, работы, услуги — 20%. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14—20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции.

Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная — 19%, две пониженные — 4 и 9% на товары широкого потребле­ния (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т. п.) и повышенная — 38% на предметы роскоши.

Аналогичная картина наблюдается в других странах. Во Фран­ции, например, в 1988 г. действовали четыре ставки НДС: пре­дельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного на­значения — 7%; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%.

В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС (ныне ЭС) предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная — 4—9% и нормаль­ная — 9—19%.

В настоящее время в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18%:

0% — по товарам (кроме природного газа, который экспор­тируется на территорию государств СНГ), вывезенным в тамо­женном режиме экспорта, а также помещенным под режим свободной таможенной зоны, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией ука­занных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за рубеж или ввозимых в РФ товаров, выполняемым (оказываемым) российскими организа­циями или предпринимателями (за исключением российских пе­ревозчиков на железнодорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

по работам (услугам), непосредственно связанным с перевоз­кой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в косми­ческом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленному и не­разрывно связанному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе;

по драгоценным металлам налогоплательщиками, осущест­вляющими их добычу или производство из лома и отходов, Гос­фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Цент­ральному банку РФ, банкам;

по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатическо­го или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме пе­ремещения припасов.
Припасами признаются топливо и горю­чесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

по выполняемым российскими перевозчиками на железнодо­рожном транспорте работам (услугам) по перевозке или транс­портировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связан­ным с такой перевозкой работам (услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная декларация.

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ.

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Если плательщик выпускает и реализует товары, которые об­лагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по ви­дам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными сло­вами, обязательным условием дифференцированного примене­ния ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в раз­резе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспе­чен, то применяется максимальная ставка — 18%.

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18% — расчетная ставка 15,25%.

По существу это также расчетные ставки. Они используются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг):

а) полученных оплаты, частичной оплаты в счет предсто­ящих поставок товаров;

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов спе­циального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

в) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, пре­вышающей размер процента, рассчитанного в соответ­ствии со ставками рефинансирования ЦБР, действо­вавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

г) полученных страховых выплат по договорам страхова­ния риска неисполнения договорных обязательств контр­агентом страхователя-кредитора, если страхуемые до­говорные обязательства предусматривают поставку стра­хователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС;

2) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предсто­ящей передачи имущественных прав:

а) полученного дохода новым кредитором денежного тре­бования, вытекающего из договора реализации товаров, при последующей уступке этого требования или при пре­кращении соответствующего обязательства;

б) полученной стоимости передающихся имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места);

в) полученного дохода от должника или при последующей уступке денежного требования по приобретенному тре­бованию у третьих лиц;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и про­дуктов ее переработки, закупленной у физических лиц

(не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением под­акцизных товаров);

6) в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

В силу ст. 454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи.

Однако налоговое законо­дательство исходит из того, что согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС.
Следовательно, если в до­говоре при указании цены продукции стороны не сделали ого­ворку о включении НДС, то согласованная ими цена должна быть увеличена на сумму НДС. Иными словами, косвенный на­лог — это нечто отдельное от цены, что-то вроде особой добав­ки к цене товара. Продавец, формируя цену, включает в нее НДС по ставке 18 или 10%, а в окончательной цене НДС составляет соответственно 15,25 или 9,09%.

Сумма НДС выделяется в цене исключительно в целях исчис­ления налога. Исчисление НДС — это определение суммы на­лога, подлежащей уплате в бюджет, и осуществляется на основе особого, инвойсного, метода, называемого также методом заче­та по счетам. Данный метод основан на выделении в цене това­ра части добавленной стоимости, поступающей в бюджет в виде налога. Для применения метода в цене выделяют два условных расчетных показателя: «налог, полученный от покупателей» и «налог, уплаченный продавцом».

В цене всегда содержится некая сумма НДС независимо от того, выделена ли она специально в первичных платежных или расчетных документах. Действительно, цена содержит стоимость, добавленную на данном технологическом этапе движения това­ра, а потому и налог на эту величину добавленной стоимости. Иными словами, первоначально возникает добавленная сто­имость как результат хозяйственной деятельности и лишь затем часть этой стоимости изымается в форме НДС в бюджет за счет поступившего имущества (источника налога). Налог необходи­мо выделять из цены по расчетной ставке (15,25 и 9,09%), а не начислять сверх поступившей суммы.

Нельзя считать, что если плательщик не указал о налоге в до­кументах, то налога нет; и напротив, налог есть лишь тогда, когда он указан в документах. Налог возникает в силу наличия объек­та налогообложения (реализации), а не в силу того, указал ли технический работник бухгалтерии в соответствующих докумен­тах сумму начисленного налога.

При реализации товаров (работ, услуг) цена товаров (работ, услуг) должна быть увеличена на сумму НДС, поэтому для определения суммы налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, как раз и используется расчетная ставка.

Следует отметить, что расчетная ставка не есть какая-либо самостоятельная (третья) ставка налога. Расчетная ставка явля­ется производной от основной и отличается от последней не ве­личиной, а методом расчета. Так, если ставка, равная 18%, установлена по отношению к цене до включения в нее НДС, то расчетная ставка, равная 15,25%, автоматически получается при отнесении основной ставки, равной 18%, к конечной цене реализации, включающей НДС.

Например, если полная себестоимость изделия 480 руб., а прибыль, предусмотренная в оптовой цене, — 170 руб., то оп­товая цена составит 650 руб. (480 + 170). НДС при этом равня­ется 117 руб. (18% от 650 руб.).

Отпускная цена составит 767 руб. (650 + 117).

Доля НДС (117 руб.) в оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т. е. в цене продажной, уже включающей НДС, — 15,25%.

Отсюда следует, что любая расчетная ставка (15,25; 9,09%) означает, что налогообложение происходит в общем порядке по стандартным ставкам (18 и 10%).

Поскольку предприятия розничной торговли одновременно торгуют товарами, облагаемыми по различным ставкам, они определяют так называемую среднюю расчетную ставку исходя из следующего соотношения:

где НДС — сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчет­ный период товары; С     — стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не обла­гаемой НДС только у поставщиков, а также заку­паемой у населения). Действующими нормативными актами предусматриваются также специальные ставки НДС, являющиеся в отличие от рас­четных самостоятельными ставками. Они по своему уровню совпадают с расчетными (15,25 и 9,09%), однако не являются тождественными расчетным ставкам. Специальные ставки при­меняются к суммам полученных штрафов, пеней, неустоек за

нарушение обязательств, предусмотренных договорами постав­ки товаров (реализации работ, услуг).

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходи­мо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специальные (стандартные и пониженные).

Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или расчета средней ставки, исчисление НДС производится по мак­симальному уровню — 15,25%.

Налог на услуги

Налог на предоставление услуг оплачивают физические и юридические лица.

Согласно Налоговому кодексу РФ, отдельные налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов. Объектом взыскания определяется оказание услуг на территории России.

Если услуги оказывают государственные органы, тогда налог на них не насчитывается.

Налог на медицинские услуги

К медицинским услугам относятся услуги, перечисленные в списке полиса по обязательному медстрахованию, которые оказываются населению при диагностике, лечении болезней и их профилактике, а также по сбору крови у населения. Также лечение, предоставляемое скорой помощью, услуги, связанные с дежурством возле больного, патолого-анатомические; услуги, которые предоставляются беременным и новорожденным детям, а также инвалидам и людям с наркологической зависимостью.

Налог на медицинские услуги не насчитывается.

Освобождены от налогообложения медицинские организации и ИП, которые ведут медицинскую деятельность.

Исключением являются косметические услуги.

Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги освобождаются от налогообложения, если только их финансирует государство.

Налог на транспортные услуги

В сфере грузоперевозок налоги могут уплачиваться по трем основным формам. Общая система предусматривает полный бухучет и уплату всех налогов, в том числе налог и на доходы физических лиц и НДС. Фирма, которая не может пользоваться упрощенной системой, вынуждена применять эту систему.

Существует также два варианта уплаты налогов на транспортные услуги по упрощенной системе. В первом варианте 6% налог от всего дохода. Во втором варианте доходы можно уменьшить на расходы, но уплатить придется 15%. Во втором варианте упрощенной системы предприятие-грузоперевозчик не платит налог на прибыль, НДС, имущественный налог, а также единый социальный налог с продаж.

Самая распространенная — это система уплаты налога на вмененный доход.

Однако есть ограничение. У компании должно быть не более 20 транспортных средств.

Налог на коммунальные услуги

В сфере коммунальных услуг функционируют общие для всей системы налоги. Так, в тарифах предприятий ЖКХ содержится НДС, налог на прибыль и прочее. Однако следует отметить, что в сфере коммунальных услуг существует специальное законодательство, регулирующее тарифы и влияющее на ценообразование.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Налогоплательщиками НДС являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. ст. 174, 174.1, 177 НК РФ.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются:

· предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

· реализация ряда медицинских товаров и услуг;

· оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

· услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

· ритуальные услуги;

· услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

· некоторые услуги в сфере образования;

· ряд услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства и др.

Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

· реализация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;

· реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

· осуществление банками банковских операций;

· реализация изделий народных художественных промыслов;

· оказание услуг по страхованию;

· проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

· передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д. (ст. 149 НК РФ).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций.

62.

Налог на добавленную стоимость: субъекты, объект налогообложения, налоговая база.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный косвенный налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.

1. Налогоплательщиками НДС в общем случае признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

2. Объект налогообложения НДС, наиболее часто возникающий в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ: (1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

(2) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, основным объектом налогообложения НДС являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как таковая "добавленная стоимость" в НК РФ не определяется и напрямую в качестве объекта налогообложения НДС не используется.

Интересный подход к НДС следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08: налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная экономическая выгода в денежной форме.

НДС подлежит уплате именно в связи с реализацией товаров (работ, услуг). В п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Соответственно, если поступившие денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то по общему правилу они и не влияют на исчисление НДС.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 сентября 2009 г.

N 4762/09 рассмотрен вопрос налогообложения убытков, вызванных потерей тепловой энергии при ее транспортировке. Суд указал, что в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом данного налога.

В п. 2 ст.

146 НК РФ перечисляются операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Момент определения налоговой базы (фактически — момент возникновения объекта налогообложения) для случая реализации товаров (работ, услуг) в п.

1 ст. 167 НК РФ в общем случае установлен как наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, законодатель устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) объект налогообложения по НДС возникает только из самого факта отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); последующая оплата и момент ее получения правового значения не имеют. Если же условия сделки предусматривают предварительную оплату, то ее получение также порождает объект налогообложения по НДС.

Исходя из Определений КС РФ от 4 марта 2004 г. N 147-О и N 148-О в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом — при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

Несмотря на то что современный вариант НДС не предполагает обязательного получения оплаты за товар как условия возникновения объекта налогообложения, в актах высших судебных органов периодически высказывается позиция о наличии такого условия. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 сделан вывод о том, что согласно гл. 21 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

В силу общей нормы п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ставки НДС предусмотрены в ст. 164 НК РФ:

— 18% — стандартная;

— 10% — при реализации некоторых продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий;

— 0% — при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и по некоторым другим операциям.


12345678Следующая ⇒


Дата публикования: 2015-02-17; Прочитано: 6974 | Нарушение авторского права страницы



studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.004 с)…

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *