Ндс при экспорте

При экспорте товаров в Казахстан российские поставщики освобождаются от уплаты НДС.

Для этого нужно правильно заполнить декларацию и собрать пакет подтверждающих документов.

Экспорт в Казахстан занимает второе место по объему торговых оборотов среди стран Таможенного союза (после Белоруссии). Из России поставляют пластмассы и готовые изделия из них, автомобили и запчасти, промышленное и радиоэлектронное оборудование, нефть, минеральные продукты, золы и шлак, черные металлы, оборудование для железных дорог. Растет спрос на целлюлозно-бумажную продукцию, древесину и драгоценные камни.

Сделка с казахским партнером не требует таможенного декларирования, пошлина не уплачивается, для перевозки грузов не нужно получать разрешение. Самый привлекательный момент для экспортера — возможность сэкономить на уплате НДС. При вывозе товара или продукции в Казахстан ставка составляет 0%, если российская компания документально подтвердит факт его перемещения за границу.

Это относится и к продукции из третьих стран, например, произведенной в Китае.

Освобождение от налога на добавленную стоимость выгодно организациям на ОСНО. Если в цене поставки заложен «входящий» налог, они имеют право получить вычет в обычном порядке. Те, кто работают на специальных режимах налогообложения, не являются плательщиками этого налога, за исключением одного случая: когда выставляют счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Какой пакет требуется для оформления

В Договоре о Евразийском экономическом союзе подробно изложен порядок, регламентирующий экспорт в Казахстан, какие необходимы документы для обоснования права на освобождение от НДС, сроки и условия подачи отчетности. Косвенные налоги платит компания-импортер в бюджет своего государства, а поставщик освобождается от этой обязанности при условии, что покажет экспортную операцию в декларации по НДС до истечения 180 дней со дня отгрузки. Одновременно нужно представить:

  1. Заключенный договор о поставке продукции, продаже товара, предоставлении техники и оборудования по лизингу.
  2. Заявление о ввозе импорта от контрагента из Казахстана, либо «Перечень заявлений» из базы ФТС (https://www.nalog.ru/), где сведены данные от всех стран-участниц Договора.
  3. Иные документы:

    транспортные — подтверждающие перемещение груза за пределы России (грузовая, товарно-транспортная Т-1, международная SRM-накладная); таможенные отметки на них не ставятся;

    товаросопроводительные документы, счета-фактуры по выставленному и «входящему» налогу, если организация претендует на вычет; при расчете наличными — приходные ордера, справки из банка о зачислении средств на счет.

Практически, требуется тот же пакет, что подробно был рассмотрен при оформлении экспорта в Белоруссию. Если расчет производится валютой, и цена поставки превышает 50 тыс. долларов США, ФНС может затребовать паспорт и банковские справки (Информационное письмо БР № 43, 21.01.2014). Если не уложиться в отведенный срок, налог придется заплатить полностью по ставке 10% или 18% — зависимости от вида товара.

В декларации нужно отражать операцию экспорта с указанием ставки 0% даже, когда он вообще не подлежит налогообложению в стране экспортера. С 1 июля 2016 года соответствующие изменения внесены в ст.149 Налогового кодекса РФ. При этом сохраняются все требования по срокам декларирования и подтверждения экспортной сделки, а также право на получение вычета.

Как заполняется декларации по НДС

Новая форма отчетности с 2015 года и порядок ее заполнения утверждены Приказом № ММВ-7-3.558 от 29.10.2014 года. Она подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Но поскольку документы для подтверждения экспорта разрешается сдавать в течение 180 дней после отгрузки, возникает вопрос: как правильно отразить экспортную операцию? Рассмотрим три ситуации, возникающие на практике.

Пример 1 Полный пакет для обоснования нулевой ставки НДС собран вовремя – до истечения отчетного периода, в котором произведена поставка (рис.1).

ООО «Феникс» отгрузило товар по договору 17 января 2016 года на сумму 10 000 долларов, курс на эту дату составлял – 76,56. Цена экспортной поставки содержит «входной НДС» — 65 000 рублей. Все нужные документы организация собрала 20 марта. При подаче декларации 20 апреля 2016 года заполняется раздел 4 (1 отчетный квартал). Указанная в графе 030 цифра равна итоговой сумме уменьшения налога, и влияет на расчет граф 040 и 050 раздела 1. Код 1010403 соответствует НДС 18% (1010404 – 10%).

Рисунок 1. Заполнение декларации при своевременном подтверждении экспорта в Казахстан.

Пример 2 При тех же входных условиях организация не смогла подготовить документы в положенный срок – 180 дней. Тогда, 16 июля 2016 года (на 181 день после даты отгрузки):

  • нужно зарегистрировать счет фактуру в дополнительных листах книг продаж и покупок за тот период, когда производилась поставка;
  • рассчитать налог и подать уточненную декларацию за 1 квартал (рис.2);

произвести уплату налога и рассчитать пени со дня отгрузки за весь пропущенный период.

Рисунок 2. Расчет суммы налога к уплате в бюджет при отсутствии подтверждения.

При расчете НДС в соответствии с НК РФ за дату отгрузки принимается день оформления первичных бухгалтерских документов на покупателя (накладная, счет-фактура).

С другой стороны, по договору между странами ТС — это последний день квартала, в котором собран весь пакет документов для обоснования ставки 0%. Отсюда следует, что если, например, это сделано в апреле (срок не вышел), то достаточно заполнить 4-й раздел, и подать декларацию до 20 июля. То есть, при сдаче отчетности за второй квартал.

Пример 3 Предположим, что нужные документы удалось собрать только в ноябре 2016 года. Это значит, что фактически налог уже оплачен, сдана декларация с заполненным разделом 6 – за отчетный период, на который приходится 181 день.

Тогда в декларации за 4 квартал данные в раздел 4 заносятся следующим образом (рис.3). Общая сумма возмещения составит 137 808 рублей – налог без пени. Последние, как и штрафы, не возвращаются.

Рисунок 3. Возмещение суммы уже оплаченного экспортного налога.

В декларации есть раздел 5, который тоже предназначен для отражения внешнеторговых операций. Он используется, когда подтверждающие документы были собраны, но компания на день сдачи отчета не имела других необходимых данных. Например, у нее отсутствовали счета-фактуры по налогу, раньше включенному в стоимость. После их получения, в течение 3-х лет можно заявлять сумму к возврату, а также учесть как переплату в счет налога на прибыль.

Чем отличается сделка через посредников

В международной торговле очень распространены сделки с привлечением третьих лиц, особенно транспортных компаний. Это связано с тем, что многие российские предприятия, тем более представители малого и среднего бизнеса, не имеют развитой логистической инфраструктуры. Товар должен поставляться точно в срок, а это предполагает наличие транспорта, складов, персонала. Обычно заключается один из трех вариантов договора:

  • поручения — поверенный совершает действия от имени продавца, и за все отвечает сам экспортер; объем обязательств зависит от договора, в него может включаться доставка, перевозка, подача исков и так далее;
  • комиссии — комиссионер чаще всего заключает сделки для экспортера и за его счет, но от своего имени: он несет ответственность перед покупателем; может принять на себя делькредеро (ручательство) за то, что импортер не откажется от сделки;
  • агентский — агент действует (заключает сделку, хранит, отгружает, доставляет товар), как от своего имени, так и от лица продавца; от этого зависит, кто отвечает перед покупателем.

При продаже через посредника ФНС дополнительно потребует представить подписанный с ним договор, а также перевозочные документы, если промежуточный участник сделки занимается доставкой. Покупатель в Казахстане — также обязан внести его реквизиты в заявление о ввозе товара. Информация об агенте и принципале отражаются на специальной странице. Если этих данных не будет, то освобождение от НДС при экспорте в Казахстан получить будет невозможно. В заключение отметим, что торговые сделки с партнерами из всех стран ЕАЭС оформляются одинаково. 

Виктор Степанов, 2016-08-01

Побережных Людмила

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Рекомендуемые похожие материалы

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Учет НДС при экспорте зерна

В статье рассматривается организация аналитического учета налога на добавленную стоимость по реализации зерна на экспорт, в частности предъявленного поставщиками и подрядчиками и подлежащего возмещению из бюджета при соблюдении требований НК РФ, подлежащего начислению при неподтверждении экспорта.

Документальное оформление операций

В соответствии с п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы его таможенной территории и находятся за пределами постоянно.

Реализация зерна на экспорт облагается НДС по ставке 0% при условии его подтверждения (пп. 1 п. 1 ст.

164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов организация, согласно п. 1 ст. 165 НК РФ, должна предоставлять в налоговые органы пакет документов, включающий:

  1. контракт (копию контракта) организации-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы территории Таможенного союза;
  2. таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который зерно было вывезено с территории Российской Федерации;
  3. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

Указанные документы предоставляются одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. На эту дату подтверждается не только ставка 0%, и экспортер зерна не должен начислять в бюджет НДС, но у организации появляется право предъявить бюджету НДС по товарам, работам и услугам, поставленным, выполненным или оказанным поставщиками и подрядчиками, так как НДС по товарам (работам, услугам), использованным при совершении операций по реализации зерна на экспорт, принимается к вычету на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ) (см. рисунок).

Общая схема учета НДС по экспортным операциям

——————¬
———————¬ ¦ 91 "Прочие ¦
¦ 19 "НДС, подлежащий¦ ¦доходы и расходы"¦
¦ предъявлению ¦ +———T———
¦ по подтвержденному ¦ /¦ /¦
—————T->¦ экспорту" +—+>——-+——¬ —————¬
¦ 19 "НДС ¦ L——————— ¦ ¦ 68 "НДС, ¦ ¦ 68 "НДС, ¦
¦ по товарам, ¦ ———————¬ ¦ ¦предъявленный+>¦ принятый ¦
¦ работам, ¦ ¦19 "НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ к возмещению¦ ¦ налоговым ¦
¦ услугам ¦ ¦ предъявлению ¦ ¦ ¦ по экспорту"¦ ¦ органом ¦
¦для экспорта"¦ ¦по неподтвержденному+—+>L——T——- ¦к возмещению"¦
L————-+->¦ экспорту" ¦ ¦ /¦ L————-+
L——————— ¦ ¦ ¦
————————+ ¦———————¬¦
¦ 19 "НДС +———¦68 "НДС, начисленны馦
¦ по неподтвержденной ¦<———+по неподтвержденной ¦¦
¦ реализации ¦ ¦ реализации ¦¦
¦ на экспорт" ¦ ¦ на экспорт" ¦¦
L———————— L———-T———-¦
¦/ ¦/
————+———-+
¦ 51 "Расчетные счета"¦
L———————-

Рис.

Если полный пакет документов не был собран в течение 180 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ), моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). На эту же дату поставщик зерна на экспорт может предъявить бюджету к вычету НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ) (см. рисунок).

Следовательно, сельскохозяйственная организация — экспортер зерна в целях формирования декларации должна НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, до момента его предъявления бюджету отразить на соответствующих субсчетах счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

  • "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту";
  • "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту".

НДС, предъявленный бюджету к вычету по экспортным операциям, подлежит проверке налоговым органом в течение трех месяцев. Налоговый орган может отклонить требование организации о возмещении НДС при нарушении норм НК РФ (см. рисунок). В силу двух обстоятельств: во-первых, временного лага между предъявлением бюджету НДС и подтверждением вычета налоговым органом, во-вторых, возможных двух вариантов решения налогового органа — необходимо открыть два аналитических счета к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": НДС, предъявленный к возмещению по экспорту; НДС, принятый налоговым органом к возмещению. В случае отказа в вычете суммы НДС должны быть списаны на убытки организации, так как нет оснований включать их в стоимость материальных ценностей, работ, услуг.

При отсутствии документов, подтверждающих экспорт зерна, на 181-й день сельскохозяйственная организация обязана начислить в бюджет НДС по ставке 10%. В силу того что в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором была произведена отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), организация имеет право на возврат ранее уплаченных сумм НДС по реализации, не подтвержденной пакетом документов, если она представит в налоговые органы данный пакет документов, этот начисленный налог организация должна учитывать обособленно.

Представляется целесообразным организовать учет НДС, уплаченного в бюджет по неподтвержденному экспорту, на специальном субсчете "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт" к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так как на этом счете отражается НДС, подлежащий вычету из бюджета при наличии предусмотренных НК РФ условий. Отражение данных сумм по дебету соответствующего субсчета к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" может привести к пониманию такой информации, как обязательства бюджета перед организацией, что не соответствует действительности. Аналогичный подход к оценке информации будет и в случае применения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В целях формирования достоверной информации о расчетах с бюджетом по НДС по экспортным операциям и заполнения налоговой декларации целесообразно открыть следующие субсчета — к счету 19: "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту"; "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту"; "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт"; к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту"; "НДС, принятый налоговым органом к возмещению"; "НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт".

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета при подтверждении (неподтверждении) экспорта

При принятии к учету НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками, осуществляющими поставку материальных ценностей, выполняющих работы, оказывающих услуги, связанные с экспортом зерна, необходимо в учете на основании счетов-фактур сделать следующую запись:

Д-т сч.

19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт зерна, в учете на основании книги покупок отражается предъявление бюджету НДС:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта";

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту".

При положительном решении налогового органа о вычете НДС на основании акта камеральной проверки налогового органа в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, принятый налоговым органом к возмещению",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту".

Получение денежных средств по принятому к вычету НДС, в соответствии с выпиской банка, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, принятый налоговым органом к возмещению".

Если налоговый орган примет решение об отказе в возмещении НДС на основании акта камеральной проверки налогового органа, необходимо сделать запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту".

Если на 181-й день пакет документов, подтверждающих экспорт, не подготовлен, то в налоговые органы представляются уточненные декларации, а в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по начислению в бюджет НДС и предъявлении к вычету НДС, выставленного поставщиками и подрядчиками.

Отражается в учете НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, как НДС, подлежащий предъявлению из бюджета по неподтвержденному экспорту:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта".

Предъявление к вычету из бюджета НДС по неподтвержденному экспорту на основании книги покупок отражается записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по неподтвержденному экспорту".

Начисление НДС по неподтвержденному экспорту на основании счета-фактуры отражается по счетам:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт".

Перечисление в бюджет сумм НДС на основании платежного поручения отражается записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

При подтверждении нулевой ставки в течение трех лет после отгрузки зерна на экспорт необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по неподтвержденной реализации, о чем на основании счета-фактуры делается запись в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту".

Восстановленный НДС признан как НДС по подтвержденному экспорту, что отражается в учете записью:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам для экспорта".

Предъявление к вычету НДС отражается по счетам бухгалтерского учета в порядке, описанном выше:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС, подлежащий предъявлению по подтвержденному экспорту".

Положительное и отрицательное решение отражается в учете записями, аналогичными вышеуказанным.

Сумма НДС, начисленная ранее по неподтвержденному экспорту по ставке 10%, предъявляется к вычету из бюджета и отражается на основании бухгалтерской справки и книги покупок записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, предъявленный к возмещению по экспорту",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт".

Если экспорт не будет подтвержден, то на момент принятия такого решения в бухгалтерском учете необходимо сделать запись о списании начисленного по неподтвержденному экспорту НДС:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам", субсчет "НДС по неподтвержденной реализации на экспорт".

Данный порядок отражения НДС и расчетов с бюджетом по НДС позволит не только оптимизировать процесс заполнения налоговой декларации по НДС, но и организовать надлежащим образом контроль за данными объектами учета.

Библиографический список

  1. Налоговый кодекс РФ.
  2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Н.Н.Карзаева

Д. э. н.,

профессор,

зав. кафедрой

экономического анализа и аудита

РГАУ-МСХА им. К.А.Тимирязева

А.И.Складчикова

Ассистент

кафедры экономического анализа и аудита

РГАУ-МСХА им. К.А.Тимирязева

.

Оглавление:

  1. Когда возникает обязанность по уплате НДС?
  2. Что такое двойное налогообложение?
  3. НДС на импорт
  4. Экспортный НДС

НДС – инструмент, позволяющий государству пополнять казну за счёт части добавленной стоимости, возникающей на каждом этапе производства товаров и услуг. Положения, связанные с этим налогом, регламентируются гл. 21 НК РФ и распространяются на всех плательщиков НДС, к которым относятся:

  • юридические лица;
  • ИП, работающие на ОСНО, а также «упрощенцы» с выручкой свыше 2 млн.руб. за последние 3 месяца;
  • производители и продавцы подакцизных товаров;
  • организации, осуществляющие экспортно-импортные операции.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в последнем случае представляют особую сложность. Это связано с особенностями международных торговых операций: товар, пересекающий границу, облагается налогами по обе её стороны. А как при этом считать НДС, как избежать двойного налогообложения – в этих нюансах должен обязательно разбираться бухгалтер фирмы, вышедшей на международный рынок.

Когда возникает обязанность по уплате НДС?

В целях исчисления НДС по экспортно-импортным операциям фактом приобретения товара считается не момент пересечения им границы, не поступление его на склад, а время получения или перечисления оплаты за данную продукцию. С этого момента у компании возникает обязанность по уплате НДС.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Нередки случаи, когда оплаченный товар был повреждён или утерян при транспортировке. Как разрешаются такие казусы? Если предприятие может подтвердить этот прискорбный факт, предоставив соответствующие документы компетентных органов (полиции, таможни, санэпиднадзора и т.д.), от уплаты налога оно будет освобождено. Импортные товары, перемещаемые по закупкам в пользу государства, НДС не облагаются.

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение – это ситуация, когда с одной и той же экспортно-импортной операции налоги взимаются, как минимум, дважды: с продавца и с покупателя товара при таможенном оформлении, а затем ещё и внутри страны при дальнейшей реализации. Не допустить многократной фискальной нагрузки на участников ВЭД позволяют двусторонние соглашения между странами, связанными торговыми отношениями, о взаимном зачёте налогов во избежание двойного налогообложения.

Так, при продаже продукции российского производства в Германию, уплата НДС возлагается на фирму-экспортер, немецкий же покупатель от платежа в бюджет своей страны освобождается. Аналогичное правило действует и при операции в обратном направлении – такой порядок предусмотрен соглашением, заключённым между ФРГ и РФ в мае 1996 г. Подобные договоренности имеются и с другими государствами, но не все из них действуют в реальности по ряду бюрократических причин.

НДС на импорт

Как известно, импорт – это ввоз приобретённой за рубежом продукции на территорию страны. В то же время эта же операция считается экспортом для другой стороны сделки. В момент поступления груза на границу получатель обязан произвести его растаможку. Для импортера это означает оплату таможенных пошлин и НДС, после чего покупатель сможет забрать свой товар.

НДС по импортным операциям исчисляется от стоимости товара, увеличенной на сумму таможенных и акцизных сборов по формуле:

НДС = (декларационная стоимость товара + таможенная пошлина + сумма акциза) * х %,

где х – ставка налога, которая в большинстве случаев составляет 18 % (за исключением отдельных товаров и услуг, которые облагаются по ставке 10 % и 0 %).

Такая формула расчёта НДС на импортные товары приводит к удорожанию их стоимости за счёт включения таможенных платежей. При дальнейшей реализации иностранной продукции, являющейся объектом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, импортёр снова сталкивается с необходимостью уплатить данный налог в государственный бюджет. Если сумма налога, внесённая при растаможке, превышает налог, исчисленный при продаже товара, организация может претендовать на возврат получившейся разницы.

Что для этого необходимо.

  1. Поставить импортный груз на учёт.
  2. Собрать первичные сопроводительные документы к товару (счета-фактуры, накладные, договор о поставке, таможенная декларация, выписка с банковского счёта об оплате таможенного НДС).
  3. Подать декларацию по НДС в налоговую инспекцию с приложением перечисленной документации.

Возврат НДС из бюджета – задача непростая.

Нужно быть готовым к долгой и тщательной камеральной проверке. Стоит отметить, что вся сделка по импорту должна быть полностью легальной и прозрачной, заключена напрямую с иностранным продавцом без каких-либо посредников, а оплата растаможки – только с банковского счёта импортера.

Возмещение импортного НДС возможно в следующих формах:

  • зачёт по имеющимся у налогоплательщика долгам перед бюджетом;
  • возврат причитающихся средств по реквизитам расчётного счёта организации;
  • зачисление суммы в счёт будущих налоговых платежей;
  • возврат или зачёт части запрошенной суммы.

Экспортный НДС

Вывоз товара за рубеж позволяет делать учёт экспортного НДС по ставке 0%. Это означает, что сумма, полученная от реализации продукции, не облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку продажа произведена не внутреннему покупателю, а иностранному партнёру. Однако для применения нулевой ставки продавец обязан доказать факт перемещения товара за пределы страны в режиме экспорта.

Основанием для возмещения экспортного НДС является предоставление в налоговые органы пакета документов:

  • контракт на поставку продукции зарубежному контрагенту;
  • банковская выписка о поступлении оплаты по договору;
  • таможенная декларация с отметкой таможни о перемещении груза;
  • сопроводительные документы, также отмеченные на таможенном пункте пропуска.

Указанные документы в течение 180 дней с момента получения оплаты от покупателя должны быть переданы в ИФНС вместе с декларацией по НДС. При нарушении сроков либо неполном комплекте подтверждающих документов НДС по экспортным операциям к зачёту не принимается. В этом случае налоговая вправе сделать доначисление по налогу по ставке 10 или 18 % и вменить организации пени, уведомив налогоплательщика в 10-дневный срок об отказе в возмещении с указанием причины.

Если с документами все в порядке, а требование возмещения налога обоснованно, возврат экспортного НДС происходит путём перечисления на расчётный счёт налогоплательщика либо в форме списания текущих и будущих задолженностей.

Неправомерное получение возврата НДС из бюджета является мошенничеством, чем и объясняются достаточно жёсткий подход налоговых органов к проверке импортно-экспортных операций и частые отказы в возмещении. Участник ВЭД при наличии обоснованных возражений может подать апелляцию на решение ИФНС или обратиться в арбитраж для защиты своих интересов в судебном порядке.

Комментарии

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *