На каком счете учитываются векселя

Как продать вексель с отсрочкой платежа

"…Вправе ли фирма А, не имея обязательства, выпустить свой вексель, чтобы потом его продать фирме В? Как организации А отразить в учете операции при продаже векселя фирме В с отсрочкой платежа? Какие должны быть проводки у фирмы В?.."

Это лишь одно из писем, касающихся продажи собственных векселей, которые редакция "УНП" получила за последнее время от наших читателей. Так как заданные в письме вопросы на сегодня волнуют многие организации, мы решили подробно ответить на них в рубрике "Ценные бумаги".

1. Выдать-то можно, было бы кому

Начнем с того, что определим, вправе ли фирма, не имея обязательства, выпустить собственный вексель?

Порядок осуществления сделок с векселями регламентируется Гражданским кодексом, а также Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Термин "выпуск" векселя в них не используется.

В ст.815 ГК РФ речь идет о выдаче заемщиком векселя, удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Из данной нормы следует, что вексель не выпускается, а выдается.

Цитируем закон. "…В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе…" (ст.815 Гражданского кодекса РФ).

Аналогично именно о выдаче векселя говорится в Положении о переводном и простом векселе, например в п.3.

О выдаче идет речь и в п.п.10, 11, 23 и других Положения. И лицо, подписавшее вексель, называется векселедателем (п.9 и др. Положения), а не векселепускателем.

Цитируем документ. "…Переводный вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя.

Он может быть выдан на самого векселедателя.

Он может быть выдан за счет третьего лица…" (п.3 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Это различие имеет существенное значение, поскольку выдача всегда предполагает наличие того, кому вексель выдается. В вексельном законодательстве это обстоятельство фиксируется тем, что, согласно пп.6 п.1 Положения, "наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен", является обязательным реквизитом переводного векселя. И его отсутствие лишает документ права называться переводным векселем (п.2 Положения).

То же правило предусмотрено и в отношении простого векселя. Согласно пп.5 п.75 Положения простой вексель должен содержать "наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен". Без данного реквизита простой вексель не имеет силы (п.76 Положения).

Поэтому, если под так называемым выпуском векселя, который когда-то "потом" будет "продан" за денежные средства, понимается заполнение бланка стандартной или произвольной формы без указания получателя векселя, то таких бумажек организация может наштамповать сколько угодно, но никакого отношения к векселям они иметь не будут.

Если же в связи с выдачей векселя векселедатель получает от векселеполучателя денежные средства, то с точки зрения сути сложившихся при этом между сторонами гражданско-правовых отношений выдача векселя является формой удостоверения отношений займа.

Положение о переводном и простом векселе не требует, чтобы при выдаче векселя стороны заключали какой-либо самостоятельный (дополнительный) договор. Поэтому заключать или не заключать при выдаче (получении) векселя договор — займа полностью зависит от желания сторон.

2. Отсрочка в учете векселедателя

Теперь рассмотрим вопрос о возможности и необходимости отражения в бухгалтерском учете и отчетности векселедателя (организации А согласно вопросу) операции по выдаче простых векселей с отсрочкой (рассрочкой) платежа. Он не имеет однозначного решения.

Аргументы против отражения. Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) (п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Экономическое содержание операции выдачи векселя — это, как мы уже сказали, удостоверение отношений займа. Договор займа относится к так называемым реальным договорам и, согласно п.1 ст.807 ГК РФ, считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поскольку деньги в оплату векселя не получены, то выдача векселя с отсрочкой платежа ничего не удостоверяет и соответственно отражаться в бухгалтерском учете и отчетности векселедателя не должна. В противном случае мы получим возможность неограниченного искусственного "раздувания" валюты баланса.

Аргументы за отражение. Специфика векселя в том, что он представляет собой абстрактное денежное обязательство, то есть обязательство, исполнять которое векселедателю придется независимо от того, выполнит ли по отношению к нему свои обязательства по предоставлению денежных средств векселеполучатель. Из этого общего правила есть ряд исключений (см. п.9 Информационного письма ВАС РФ от 25.07.1997 N 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте"), на которых в рамках данной статьи мы останавливаться не будем. Но в целом правило именно таково, особенно при предъявлении векселя к платежу не первым векселедержателем, получившим его по индоссаменту.

Поэтому, чтобы бухгалтерская отчетность давала максимально полное представление об обязательствах организации, выдача векселя с отсрочкой (рассрочкой) платежа должна отражаться в учете и отчетности организации.

Пример 1. Фирма А выдала фирме В простой вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. Взамен фирма В через два месяца перечислила фирме А 90 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы А на дату выдачи векселя сделаны записи:

Дебет 76 Кредит 66

  • 90 000 руб. — выдан вексель.

Дебет 91-2 (97) <*> Кредит 66

  • 10 000 руб. (100 000 — 90 000) — учтен дисконт по векселю;

Дебет 51 Кредит 76

  • 90 000 руб. — получены денежные средства, под которые выдан вексель.

<*> Счет 91 или счет 97 используется при выдаче процентного или дисконтного векселя в соответствии с пп."а" п.18 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

По нашему мнению, аудитору должна быть более близка вторая позиция.

3. Те же проблемы у векселеполучателя

У векселеполучателя (организации В согласно вопросу) — зеркальная ситуация с аналогично зеркальными аргументами.

Дополнительным доводом в пользу отражения в бухгалтерском учете и отчетности векселеполучателя векселя, за который еще не перечислены денежные средства, является то, что этот вексель может быть использован в расчетах за товары (работы, услуги). А без наличия его в учете невозможно будет полноценно отразить факт погашения кредиторской задолженности.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Организация В приобрела материалы на сумму 90 000 руб., в оплату которых был передан вексель организации А.

Методология бухгалтерского учета операций с векселями

Для упрощения примера НДС не рассматриваем.

В бухгалтерском учете организации В сделаны записи:

Дебет 58 Кредит 76

  • 90 000 руб. — получен вексель;

Дебет 10 Кредит 60

  • 90 000 руб. — приобретены материалы;

Дебет 60 Кредит 91-1

  • 90 000 руб. — передан в счет оплаты вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58

  • 90 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 76 Кредит 51

  • 90 000 руб. — перечислены заемные средства под полученный вексель.

Если бы организация В не приняла на учет вексель до перечисления оплаты за него, она бы не смогла верно отразить погашение задолженности перед поставщиком материалов.

А.М.Рабинович

К. и. н.,

директор департамента

бухгалтерского консалтинга

ЗАО БДО Юникон

Бухучет векселей, проводки

10.02.2010


Вопрос: На каком счете (58, 62,76) учитывать полученные от покупателей в счет оплаты задолженности БЕСПРОЦЕНТНЫЕ банковские векселя и по какой строке баланса их отражать?

Ответ: Чтобы принять к бухгалтерскому учету активы в качестве финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на вытекающее из этого права получение денежных средств или других активов;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность приносить организации в будущем экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) (п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02).

Если получен вексель банка от покупателя в оплату товара, то его можно учесть в качестве финансовых вложений, при условии что сумма погашаемой дебиторской задолженности меньше номинала векселя.

Согласно п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
  • суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены такие активы;
  • иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации балансовой стоимостью получаемого векселя будет сумма, определенная в договоре, а не его номинальная стоимость.

Следует иметь в виду, что учетная политика организации, помимо всего прочего, должна обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов» (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98). Это требование осмотрительности.

Исходя из него, полученный от банка банковский беспроцентный вексель не должен учитываться в качестве финансовых вложений, так как заранее не известно, способен ли он принести доход. Пусть даже в дальнейшем он все-таки будет продан за сумму большую, чем его номинал, или передан в счет погашения большой кредиторской задолженности и принесет случайный (незапланированный) доход. По сути, его использование запланировано исключительно в качестве средства платежа, а потому он не относится к финансовым вложениям.

В Плане счетов не предусмотрено специального счета для отражения ценных бумаг, не являющихся финансовыми вложениями. Поэтому считаем, что учитывать такие векселя на специальном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения» (например, 58-5) или на выделенном субсчете на счете 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?/ ?Векселя полученные?.

При этом в бухгалтерском балансе сумму, записанную по этому субсчету, следует отражать не по ст.250 «Краткосрочные финансовые вложения», а по ст.270 «Прочие оборотные активы».

Трубникова Ольга Александровна
Менеджер по направлению аудит
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»

Ответы на вопросы размещены на сайте компании «Такском» 10.02.2010


Возврат к списку

Особенности учета и налогообложения векселей

Образец доверенности для получения векселей ОАО «ТЭМБР-БАНК» по заключенному Договору

Д О В Е Р Е Н Н О С Т Ь № ____

(место и дата составления прописью)

_______________________________________________________________________________________

(полное наименование организации — векселедержателя)

в лице руководителя _____________________________________________________________________

(Фамилия, Имя, Отчество)

действующего на основании ______________________________________________________________

уполномочивает ________________________________________________________________________

(Фамилия, Имя, Отчество доверенного лица полностью)

_______________________________________________________________________________________

(паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан, адрес регистрации)

— получить простые векселя ОАО «ТЭМБР-БАНК» в количестве _________________ штук на сумму по номиналу______________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

по заключенному Договору № _______ о порядке выпуска простого векселя ОАО «ТЭМБР-БАНК» от «___» ______________ 200__ г.;

— подписать акт приема-передачи простых векселей ОАО «ТЭМБР-БАНК», который является неотъемлемой частью Договору № _______ о порядке выпуска простого векселя ОАО «ТЭМБР-БАНК» от «___» ______________ 200__ г.;

Образец подписи доверенного лица __________________ удостроверяем.

Настоящая доверенность действительна по «__» ____________ включительно.

Доверенность выдана без права передоверия.

Руководитель _______________ / _______________ /

Главный бухгалтер ________________ / _______________ /


Скачать документ


Похожие документы:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *