Курсовые разницы проводки

НДС: простые решения сложных задач

7.8. Курсовые разницы и порядок исчисления НДС

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или в условных денежных единицах. Однако на территории Российской Федерации расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если курсы валюты на дату отгрузки товаров и на дату их оплаты не совпадают, то в результате такого пересчета возникают курсовые разницы.

Ниже рассмотрено, как курсовые разницы влияют на порядок исчисления НДС у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца. Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;

в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность покупателя. В бухгалтерском учете делают проводку:

Д-т 62 К-т 91-1 — отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если товары, отгруженные по договору, облагаются НДС, то с положительной курсовой разницы также придется уплатить налог.

Сумму налога рассчитывают так:

— если товары, отгруженные по договору, облагаются НДС по ставке 18%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет с курсовой разницы = Курсовая разница x 18%/118%;

— если товары, отгруженные по договору, облагаются НДС по ставке 10%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет с курсовой разницы = Курсовая разница x 10%/110%.

Если же товары, отгруженные по договору, НДС не облагаются, налог с курсовой разницы платить не нужно.

Пример.

В марте отчетного года ЗАО «Премьер» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил: на дату отгрузки товаров — 26,4 руб/долл. США; на дату оплаты товаров — 26,5 руб/долл. США. На дату отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Премьер» сделаны следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 — 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — отражена задолженность покупателя;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 47 520 руб. (1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — начислен НДС.

В периоде поступления денег бухгалтер сделал следующие проводки:

Д-т 51 К-т 62 — 312 700 руб. (11 800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) — поступила оплата от покупателя;

Д-т 62 К-т 91-1 — 1180 руб. (312 700 руб. — 311 520 руб.) — отражена положительная курсовая разница;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 180 руб. (1180 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с положительной курсовой разницы.

На величину положительной курсовой разницы бухгалтер должен сделать дополнительную запись в книге продаж.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать проводку:

Д-т 91-2 К-т 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС не уменьшает (см. например, Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@). Поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Пример. В марте отчетного года ЗАО «Люкс» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара составил:

на дату отгрузки товаров — 26,4 руб/долл. США;

на дату оплаты товаров — 26,3 руб/долл. США.

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете ЗАО «Люкс» сделаны следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 — 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — отражена задолженность покупателя;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 47 520 руб.

(1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — начислен НДС.

После поступления денег бухгалтер сделал проводки:

Д-т 51 К-т 62 — 310 340 руб. (11 800 долл. США x 26,3 руб/долл. США) — поступила оплата от покупателя;

Д-т 912 К-т 62 — 1180 руб. (311 520 руб. — 310 340 руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Курсовые разницы у покупателя. Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;

в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если курс валюты на дату оплаты товаров будет выше, чем на дату их оприходования, то задолженность вашей фирмы перед поставщиком возрастет. В бухгалтерском учете возникнет отрицательная курсовая разница. Ее нужно отразить в составе прочих расходов, сделав такую проводку:

Д-т 91-1 К-т 60 — отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности.

Отрицательная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, не изменяет стоимость оприходованных товаров. Не влияет она и на сумму «входного» НДС: покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.

Пример. ЗАО «Актив» приобретает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США. Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО «Актив» должно в рублях. Курс доллара США составил:

— на дату оприходования товара — 26,4 руб/долл. США;

— на дату оплаты товара — 26,5 руб/долл. США.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки:

Д-т 41 К-т 60 — 264 000 руб. ((11 800 долл. США — 1800 долл. США) x 26,4 руб/ долл. США) — оприходован товар на балансе фирмы;

Д-т 19 К-т 60 — 47 520 руб. (1800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — учтен НДС по оприходованному товару;

Д-т 68 К-т 19 — 47 520 руб. — НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 — 312 700 руб. (11 800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) — перечислены деньги поставщику;

Д-т 91-2 К-т 60 — 1180 руб.

(312 700 руб. — 311 520 руб.) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если же курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность (положительную курсовую разницу), рассчитывают так:

Положительная курсовая разница = Стоимость товаров на день их оприходования — Сумма, перечисленная поставщику.

Чтобы отразить уменьшение задолженности, делается проводка:

Д-т 60 К-т 91-1 — отражена положительная курсовая разница по кредиторской задолженности.

Положительная курсовая разница, возникшая при расчетах с поставщиком, также не изменяет стоимость оприходованных товаров. Не влияет она и на сумму «входного» НДС: покупатель рассчитывает НДС, принимаемый к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей.

Пример. ЗАО «Актив» приобретает товар, цена которого по договору составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС — 1800 долл. США). Счет-фактура, полученный от поставщика, также выписан в долларах США.

Однако оприходовать и оплатить товар ЗАО «Актив» должно в рублях. Курс доллара США составил: на дату оприходования товара — 26,5 руб/долл. США; на дату оплаты товара — 26,4 руб/долл. США. Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать следующие проводки:

Д т 41 К т 60 — 265 000 руб. ((11 800 долл. США — 1800 долл. США) x 26,5 руб/долл. США) — оприходован товар на балансе фирмы;

Д-т 19 К-т 60 — 47 700 руб. (1800 долл. США x 26,5 руб/долл. США) — учтен НДС по оприходованному товару;

Д-т 68 К-т 19 — 47 700 руб. — НДС принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 — 311 520 руб. (11 800 долл. США x 26,4 руб/долл. США) — перечислены деньги поставщику;

Д-т 60 К-т 91-1 — 1180 руб. ((26,5 руб/долл. США — 26,4 руб/долл. США) x 11 800 долл. США) — отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Источник: biglibrary.ru

Категория: Налоги

Похожие статьи:

Проблемы с автомобильной проводкой

/ Курсовые работы / Ликвидационный баланс предриятия и порядок его составления (на примере ОАО «Комфорт»)

Заполненный Дневник По Практике Бухгалтера Сочинения и курсовые работы

за какой период взимается транспортный налог

Какой конверт подойдет на выписку летом и весной

Где в отчетности прячут курсовые разницы 

Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим.

ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2). Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

Где в отчетности прячут курсовые разницы

Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства.

— Прим. ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива.

Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

Курсовые разницы и прочие активы. Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф. 1) по строкам:

— 1190 — прочие внеоборотные активы;

— 1210 — запасы;

— 1260 — прочие оборотные активы.

Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

* Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

 

пример

Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

 

Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов. Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

пример

Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

 

2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы). Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

пример

Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

 

.

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *