Как удержать ндфл

Самый живой интерес вызывает подоходный налог (НДФЛ). Это неудивительно, поскольку им облагаются доходы любого человека. Поговорим о методике начисления налога с зарплаты, размере применяемых ставок и льготах, законодательно установленных для различных категорий граждан.

Являясь обязательным федеральным налогом, НДФЛ удерживается из зарплаты каждого работника независимо от того, является он штатным сотрудником или временно работает в компании на основе заключенного договора подряда. Чтобы разобраться в том, как рассчитать подоходный налог с зарплаты, познакомимся с формулой, по которой эти вычисления производят:

НДФЛ = НБ * Рнс / 100

где НБ – налоговая база,

Рнс – % ставки, отдельно определяемой для каждого плательщика.

Налоговой базой служит доход – дивиденды или заработная плата, складывающаяся из начислений:

  • оклад/тариф или суммы, означенные в договоре (об оказании услуг либо трудовом);
  • премиальные выплаты;
  • надбавки за выслугу лет, квалификацию, территориальную расположенность;
  • пособия по временной нетрудоспособности.

Все эти начисления облагаются НДФЛ. Но имеются и исключения. Не попадают под налогообложение суммы выплат, не связанных с трудовой деятельностью: материальная помощь (до 4 000 руб.), алименты, стипендии, пенсии, пособия при сокращении штата, а также расходы по командировке.

На величину налоговой базы влияют вычеты, на которые вправе рассчитывать некоторые категории плательщиков. В статье мы рассматриваем только вычеты, связанные с выплатой зарплаты, т.е. стандартные. Законом установлены разные величины вычетов — 500, 1400 и 3000 руб.Вычет в 500 руб. предоставляют:

  • героям СССР и РФ;
  • уч-кам ВОВ и других войн;
  • инвалидам 1-й и 2-й гр.;
  • пострадавшим от катастроф на ЧАЭС и ПО «Маяк».

Вычет величиной 1400 руб.оформляют родители первого и второго несовершеннолетнего ребенка. Он применим до того времени, пока годовой доход не превысит 280 тыс. руб. и предоставляется на ребенка возраста до 18 лет, либо до 24 лет, если он обучается на очном отделении. На третьего и последующих детей вычет составляет 3 000 руб. Для определения величины вычета учитывают общее число детей, невзирая на их возраст. Единственному родителю (либо усыновителю) предоставляется право ежемесячного двойного вычета на ребенка. Льгота применяется до достижения 280-тысячного дохода и прекращается при вступлении в брак на следующий месяц со дня этого события.

Вычет размером 3000 руб. полагается:

  • ликвидаторам ЧАЭС и подобных аварий;
  • родителям/опекунам ребенка – инвалида, а также третьего, четвертого и следующих несовершеннолетних детей;
  • инвалидам ВОВ и других военных операций;
  • участникам испытаний ядерного оружия.

При возникновении права на применение нескольких льгот, в расчет принимается самая высокая величина. Суммировать число вычетов нельзя, исключения составляют только вычеты на детей.

Ставка налога, применяемая сегодня – 13% или 30%. Нижний предел 13% применяется по отношению к доходам налоговых резидентов, т. е. граждан, находящихся на территории РФ не меньше 183 дней за предыдущие 12 месяцев. Под это определение подпадают практически все сотрудники российских компаний, хотя подобный статус в зависимости длительности пребывания в стране может быть присвоен любому физлицу.

При несоблюдении этого условия плательщик не может быть налоговым резидентом и уплачивает НДФЛ с дохода 30%. Отметим, что статус определяется каждый раз при начислении зарплаты и может меняться на протяжении года.

Теперь, когда мы выяснили, какие именно выплаты входят в налогооблагаемую базу, определились с величиной ставок и выяснили, кто имеет право на получение льгот, рассмотрим алгоритм расчета НДФЛ. Необходимо:

  • начислить зарплату с учетом всех видов начислений;
  • выяснить, подпадают ли они под налогообложение;
  • определить статус плательщика – резидент или нет;
  • установить его право использовать вычет;
  • доход уменьшают на сумму, с которой налог не удерживается и вычет (если полагается);
  • на полученную сумму начисляют подоходный налог, применяя ставки в соответствии со статусом плательщика.

Для наглядности разберем несколько примеров.

Пример № 1 — расчет подоходного налога для сотрудника, имеющего троих детей

В фирму устроилась диспетчер Иванова И.И., зарплата которой составляет 35 000 руб., соответственно доход за год составит 35 000 * 12 = 420 000 руб. у сотрудницы имеется трое детей в возрасте 26, 15 и 10 лет. На старшего ребенка вычет не распространяется, но он учитывается в расчете налога. На второго – вычет 1 400 руб., а на третьего – 3 000 руб. Т. е. Иванова И.И. вправе получить ежемесячный вычет в сумме 4 400 руб. (1 400 + 3 000 = 4 400 руб.) и уплачивает НДФЛ в сумме 3 978 руб. (35 000 – 4 400) * 13/100 = 3 978 руб. Вычет действителен, пока годовая зарплата не превысит уровня в 280 тыс. руб. В примере этот предел наступит по истечении августа, поэтому с сентября право на льготу утрачивается, и налогом будет облагаться полная сумма зарплаты: 35 000 * 0,13 = 4 550 руб.

Пример № 2 – расчет налога с применением двойного вычета

В компании работает Реброва Т.Т., оформившая опекунство на двоих детей 8-ми и 10-ти лет. Как не состоящая в браке, она реализует право на двойной вычет. Зарплата Ребровой — 30 000 руб. в месяц, т. е. 360 000 руб. в год. Порог в 280 000 руб. наступает в сентябре, значит, с октября налогом облагается зарплата в полном объеме.

Вычет составляет 1 400 * 2 * 2 = 5 600 руб. на обоих детей. Сумма ежемесячного налога составит 3 172 руб.((30 000 – 5 600) * 0,13) с января по сентябрь при условии неизменности зарплаты.

Если Реброва Т.Т. официально оформит брак (например, в мае), то с июня она утрачивает право на двойной вычет и сумма налога составит 3 536 руб. ((30 000 – 2 800)* 0,13). Кроме того, бухгалтеру нужно отслеживать, чтобы льгота применялась до достижения порога в 280 тыс. руб. С октября налог будет удерживаться в полном размере.

Пример № 3 – расчет налога для лица, не являющегося налоговым резидентом

Сотрудник Петров М.Г., 20-го января приехавший из-за рубежа после 2-х летнего отсутствия, устроился в компанию в мае. Заработная плата – 40 000 руб. На момент устройства он имеет статус нерезидента и его зарплата облагается по ставке 30%. Сумма НДФЛ составит 12 000 руб.

(40 000 * 0,3 = 12 000 руб.) Переход в статус резидента возможен по прошествии 183 дней нахождения в стране. Этот срок истечет 22 июля, следовательно, с августа ставка налога будет составлять 13% и величина налога будет 5 200 руб. (40 000 * 0,13= 5 200 руб.)

К вопросу об отчетности и сроках ее предоставления

В 2015 году НДФЛ рассчитывается и удерживается при начислении дохода, т.е., начислив зарплату, бухгалтер перечисляет сумму налога в бюджет не позднее дня выдачи зарплаты. С 2016 года станет возможным перечислять НДФЛ на следующий день после выдачи зарплаты.По окончании года на каждого сотрудника компании составляют справку формы № 2-НДФЛ. Предприниматели отчитываются по подоходному налогу, ежегодно предоставляя декларацию формы 3-НДФЛ. Эти сведения представляют в ИФНС раз в год в срок до 1 апреля следующего за отчетным, года. С 2016 года планируется внедрить квартальную систему отчетов по исчислению и уплате подоходного налога.

Неуплата, несвоевременная уплата налога или несвоевременное предоставление отчетности, конечно, повлекут штрафные санкции. В стадии разработки находится законопроект, в котором предлагаются внушительные меры воздействия: штраф за непредставление или просроченное представление расчета налога составит 5000 руб. за каждый месяц с момента,установленного законом срока предоставления отчета. Возможна блокировка всех счетов компании. Уплата только части налога повлечет штраф в размере 20% от неоплаченной суммы, а за повторное подобное нарушение штраф составит уже 40%.

Виктор Степанов, 2015-05-27



Сохраните статью в социальные сети:

Глава 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Статья 207 Налогоплательщики

Статья 208 Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Статья 209 Объект налогообложения

Статья 210 Налоговая база

Статья 211 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Статья 212 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Статья 213 Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Статья 213.1 Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

Статья 214 Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

Статья 214.1 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Статья 214.2 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации

Статья 214.2.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива

Статья 214.3 Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги

Статья 214.4 Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами

Статья 214.5 Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества

Статья 214.6 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

Статья 214.7 Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе

Статья 214.8 Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

Статья 214.9 Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

Статья 215 Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

Статья 216 Налоговый период

Статья 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Статья 217.1 Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

Статья 218 Стандартные налоговые вычеты

Статья 219 Социальные налоговые вычеты

Статья 219.1 Инвестиционные налоговые вычеты

Статья 220 Имущественные налоговые вычеты

Статья 220.1 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Статья 220.2 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе

Статья 221 Профессиональные налоговые вычеты

Статья 222 Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов

Статья 223 Дата фактического получения дохода

Статья 224 Налоговые ставки

Статья 225 Порядок исчисления налога

Статья 226 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Статья 226.1 Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов

Статья 227 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

Статья 227.1 Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога

Статья 228 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Статья 229 Налоговая декларация

Статья 230 Обеспечение соблюдения положений настоящей главы

Статья 231 Порядок взыскания и возврата налога

Статья 231.1 Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов

Статья 232 Устранение двойного налогообложения

Статья 233 Утратила силу

Комментарии к главе 23 Налогового кодекса РФ — Налог на доходы физических лиц

НК РФ НДФЛ — налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым древним инструментом взимания податей в казну, берущим начало во времена царствования династии Рюриковичей. В настоящее время этот вид налогообложения практикуется во всех развитых странах. В России налоги этой категории регламентируются главой 23 Налогового Кодекса, в которой даны все определения и расписаны все основные процедуры.

Кто должен платить НДФЛ

Как утверждает НК РФ, НДФЛ, плательщиками этого налога являются, как граждане Российской Федерации, так и иностранцы, получающие доходы на территории России. Если получающий доходы гражданин любого государства находится на территории нашей страны более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом, он автоматически становится налоговым резидентом, который обязан уплачивать НДФЛ.

Отдельно стоит указать, что при описанных временных условиях лица без гражданства также должны уплачивать данный налог.

Когда нужно заплатить налог на доходы

Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от субъекта, который делает отчисления и сдаёт отчётность в налоговые органы. Это может быть как физическое лицо, непосредственно получившее доход, так и работодатель, ответственный за удерживание и перечисление данного налога из заработной платы сотрудников. Если речь идёт о наёмных работниках, то налог должен быть уплачен в течение следующего дня, следующего за днём выдачи зарплаты. Срок самостоятельной подачи декларации за прошедший налоговый период – до 2 мая. За себя физическое лицо может уплатить НДФЛ до 15 июля текущего года. Оплатить данный налог в режиме онлайн можно на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы России.

Как рассчитывается НДФЛ

Согласно статье 224 НК РФ НДФЛ работающих лиц рассчитывается по ставке 13%, которая удерживаться с основного дохода (заработной платы). Отдельная ставка в 35% введена для следующих видов доходов граждан:

  • лотерейный выигрыш (выигрышные ставки в букмекерских конторах) свыше 4000 рублей в календарный год;
  • начисление банковских процентов на личные вклады;
  • прибыль, получаемая за счёт временного пользования кооперативными денежными средствами;
  • косвенный доход, полученный в результате снижения процентных ставок ипотечного кредита;
  • доходы учредителя (дольщика, акционера) любых обществ и компаний

Налог с доходов физических лиц не взимается при следующих операциях:

  • реализация объектов недвижимости, которые находятся в собственности более 3-х лет;
  • сделки по наследованию или дарению;
  • продажа автомобиля, находившего в собственности более трёх лет;
  • при продаже собственности, продажная стоимость которой равна или меньше получаемой от реализации суммы (документальное подтверждение)

НДФЛ для иностранных граждан, реализующих любую недвижимость на территории России, составляет 30% от оценочной стоимости объекта.

Вычеты из налога на доходы физических лиц

Имущественный вычет из налога на доходы физических лиц может применяться в случае реализации недвижимости стоимостью до 1 млн. рублей, если таковая находилась в собственности менее 3-х лет. Срок исчисляется от даты государственной регистрации недвижимого объекта, проставленной в свидетельстве. При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, применяется налоговый вычет размером в 250 000 рублей. Физические лица также вправе применять так называемые «детские» вычеты для граждан, имеющих детей, профессиональные и социальные вычеты.

Согласно последним изменения в НК РФ НДФЛ в 2017 году будет рассчитывать так же, как и в предыдущие периоды. А вот срок уплаты НДФЛ изменился в пользу налогоплательщиков – с 2017 года уведомить налоговый орган о своих доходах физические лица могут до 2 мая.

Налоговый агент ООО «Салют» в январе 2017 г. обнаружил, что излишне удержал с доходов работника Степанова НДФЛ в размере 20 000 руб. и сообщил ему об этом. Работник представил в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ в размере 20 000 руб.

В организации установлен срок выплаты зарплаты – 15 число месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, составляет:

· на 15.02.2017 — 18 000 руб.;

· на 15.03.2017 — 19 000 руб.

Вся сумма излишне удержанного у работника налога в размере 20 000 руб. была перечислена ему 15.02.2017 по реквизитам, указанным в заявлении.

При этом организация:

· 15.02.2017 не должна перечислять в бюджет НДФЛ в сумме 18 000 руб.;

· 15.03.2017 уменьшит сумму НДФЛ, подлежащую перечислению, на 2000 руб. (20 000 — 18 000). В марте в бюджет необходимо заплатить налог в размере 17 000 руб. (19 000 — 2000).

Если сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ, в течение 10 дней со дня подачи работником заявления налоговый агент должен направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной им суммы налога (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме заявления, нужно представить в ИФНС (письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025):

· выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, в котором был излишне удержан налог;

· справку по форме 2-НДФЛ на работника за период, когда был излишне удержан налог;

· платежное поручение, по которому был излишне перечислен удержанный налог.

Налоговая инспекция должна вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации в течение месяца со дня подачи этих документов (п. 6 ст. 78 НК РФ).

При перерасчете НДФЛ за прошлый налоговый период излишне удержанный налог должен возвратить на банковский счет налогоплательщика также агент.

Если, чтобы рассчитаться с человеком, средств у налогового агента недостаточно, он также в течение 10 дней со дня получения заявления на возврат переплаты от работника должен подать в налоговую инспекцию свое заявление на возврат излишне перечисленного в бюджет налога. В этом случае ждать поступления денег на расчетный счет работодатель не должен. Он вправе возвратить излишне удержанный с работника НДФЛ за счет собственных средств.

А затягивать возврат денег налогоплательщику не следует: за каждый календарный день просрочки придется начислять проценты в размере ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Номер корректирующей справки должен соответствовать номеру первоначальной, а дата проставляется на момент составления уточнения. В уточненной справке в полях о начисленной, удержанной и перечисленной суммах налога заполняются в соответствии с пересчитанными показателями по налогоплательщику. Поле «Сумма налога, излишне удержанная агентом» не заполняется.

Кроме этого, для осуществления возврата налога из бюджета налоговой инспекции понадобятся выписка из регистра налогового учета НДФЛ, бухгалтерские справки, расчетно-платежные ведомости с исправлениями ошибки, платежные документы, подтверждающие переплату налога за период (письмо ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988).

Общую сумму налога, которую организация в соответствии с НК РФ вернула физлицам, следует отразить в строке 090 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода (Письмо ФНС России от 18 июля 2016 г. № БС-4-11/12881@).

⇐ Предыдущая22232425262728293031Следующая ⇒


Дата добавления: 2017-12-14; просмотров: 93; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |


Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Лимиты на удержание долга по НДФЛ (Титаева Н.)

Лимиты на удержание долга по НДФЛ (Титаева Н.)

Дата размещения статьи: 02.04.2017

Налоговый агент по НДФЛ с суммы выплат, произведенных в пользу физлиц, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет соответствующую сумму налога — механизм прост и понятен. Однако ситуация значительно усложнится, если потребуется заодно удержать и «старый» долг по НДФЛ или же налог, который невозможно было удержать при выплате дохода в натуральной форме. Проблема в том, что предельный размер НДФЛ, который можно удержать, зависит как от причины возникновения долга по налогу, так и от того, какой доход выплачивается.

Ситуации, когда компании сталкиваются с необходимостью удержать с доходов физлица еще и долг по НДФЛ, не редкость. Это может произойти, к примеру, при выплате физлицу дохода в натуральной форме, когда налог удержать было просто невозможно. В этом случае при следующей выплате уже денежного дохода нужно удержать налог дважды — налог, непосредственно исчисленный с этого дохода, и «старый» налог, который не удалось удержать с натурального дохода.
Также достаточно распространенной является ситуация, когда физлицо в течение года утрачивает статус налогового резидента РФ. При таких обстоятельствах налог, исчисленный и удержанный с его дохода с начала года, следует пересчитать по «нерезидентской» ставке НДФЛ — 30 процентов. Более того, если речь идет о работнике, которому еще и вычеты предоставлялись (имущественные, «детские» и т.п.), то придется и их с начала года «обнулить», поскольку вычеты для налоговых нерезидентов РФ Налоговым кодексом не предусмотрены. И опять же мы имеем дело с долгом по НДФЛ.
Ну и, пожалуй, самый простой случай — налог недоудержан по ошибке (арифметическая ошибка, программный сбой и т.п.).

Налоговые и трудовые «лимиты»

В общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса (далее — Кодекс) отдельно оговорено, что при выплате «натурального» дохода или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налог удерживается за счет любых денежных доходов, которые ему выплачиваются. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Никаких иных ограничений на размер удерживаемого НДФЛ статья 226 Кодекса не устанавливает. И Минфин в письме от 18 июля 2016 г. N 03-04-05/42063 подчеркнул, что еще с 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. То есть НДФЛ, исчисленный с иных доходов, удерживается уже без учета названного 50-процентного ограничения.
В то же время ограничения на размер удержаний из доходов в виде зарплаты устанавливает и Трудовой кодекс (далее — ТК). Так, статья 138 ТК гласит, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов зарплаты, причитающейся работнику.

Расчет лимита

В первую очередь необходимо разобраться, как рассчитывается установленный на удержание лимит (20 или 50 процентов). Ведь по факту нам нужно удержать налог дважды:
— НДФЛ с дохода, за счет которого производится «доудержание» НДФЛ;
— и не удержанные ранее по тем или иным причинам суммы НДФЛ.
Вопрос в том, как тогда применять эти лимиты на удержание налога (то есть НДФЛ в общей сумме не может быть удержан более чем на 20 (50) процентов от суммы денежного дохода или же ограничение в 20 (50) процентов относится только к сумме доходов, оставшейся после удержания с него «обычного» НДФЛ)?
В свое время в письме от 16 ноября 2011 г. N 22-2-4852 представители Минздравсоцразвития на основании положений статьи 138 Трудового кодекса пришли к выводу, что размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. То есть лимиты на удержание определяются исходя из зарплаты, подлежащей выплате «на руки».
В принципе, в таком подходе есть логика. Ведь иное толкование могло бы привести к невозможности не только доудержать долг по налогу, но и просто удержать «обычный» НДФЛ. Речь идет, к примеру, о случае, когда доход выплачивается налоговому нерезиденту РФ. Сложно уложиться в 20-процентное ограничение, если ставка НДФЛ составляет 30 процентов.
В то же время на основании положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса можно сделать вывод, что если речь идет об НДФЛ с «натурального» дохода или с матвыгоды, то именно общая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Пример. Предположим, что компания подарила физлицу (налоговому резиденту РФ) телевизор стоимостью 100 000 руб. НДФЛ с этого дохода в размере 13 000 руб. удержан не был.
Впоследствии в рамках этого же налогового периода этому же физлицу выплачивается денежный доход в сумме 20 000 руб.
В каком размере с этого дохода может быть удержан НДФЛ?
Вариант 1.
Сначала удерживаем с денежного дохода НДФЛ по ставке 13 процентов — 2 600 руб. (20 000 руб. x 10%). Исчисленная сумма дохода «на руки» составляет 17 400 руб. Соответственно, в счет погашения долга в виде «натурального» НДФЛ можно удержать 8 700 руб. (17 400 руб. : 2). Остаток в размере 4 300 руб. (13 000 руб. — 8 700 руб.) нужно будет удержать при следующей выплате денежного дохода этому же физлицу.
Таким образом, из дохода в размере 20 000 руб.

будет удержано 11 300 руб. (2 600 руб. + 8 700 руб.).
Вариант 2.
Исходим из того, что ограничение в 50 процентов распространяется на обе суммы удержанного налога. В нашем случае подлежащая удержанию сумма НДФЛ равна 15 600 руб. (2 600 руб. + 13 000 руб.). Однако удержать из дохода в размере 20 000 руб. с учетом названного ограничения можно только 10 000 руб., что меньше, нежели при первом варианте.

20, 50 или…?

Представители ФНС в письме от 26 октября 2016 г. N БС-4-11/20405@ в некотором смысле постарались разложить по полочкам применение лимитов на удержание долга по НДФЛ. Чиновники указали, что сумма НДФЛ удерживается:
— с ограничениями, установленными статьей 138 Трудового кодекса, — с дохода в виде оплаты труда. То есть не более 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, — не более 50 процентов (напр., в части удержаний по исполнительным листам). НДФЛ может быть удержан с зарплаты, с премии за производственные достижения, с иных стимулирующих выплат;
— с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 Кодекса, — с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
— без ограничений, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса либо статьей 138 ТК, — с иных доходов (когда этот доход не является ни зарплатой, ни «натуральным» доходом, ни доходом в виде матвыгоды. К таким иным доходам можно отнести, например, доход в виде непроизводственной премии (к юбилею, иному празднику), «больничных» или в виде арендной платы.
Не охваченным представителями ФНС остался лишь вопрос, на какой лимит нужно ориентироваться, если «натуральный» НДФЛ или же налог с матвыгоды нужно удержать с дохода в виде зарплаты. Думается, что в данном случае действует 50-процентное ограничение. Ведь в статье 138 ТК сказано, что общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов от зарплаты, причитающейся работнику. В то же время про 50-процентный лимит на удержание НДФЛ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении им дохода в виде матвыгоды сказано в статье 226 Налогового кодекса. Так что это тот самый случай, который предусмотрен федеральным законом.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — «токены», «криптовалюта» и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

подробнее>>

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

подробнее>>

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

подробнее>>

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

подробнее>>

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

подробнее>>

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Главная — Статьи

Ответственность налогового агента по НДФЛ

 

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели в отношении всех доходов налогоплательщиков-физлиц, источником которых они являются, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Исключением являются лишь доходы физлиц, налог с которых рассчитывается и уплачивается по отдельным правилам, установленным ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса. Статус налогового агента подразумевает выполнение налоговым агентом определенных обязанностей, неисполнение которых влечет за собой налоговую ответственность.

 

Налоговая ответственность

 

Обязанности налогового агента по НДФЛ подразумевают, что он должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК).
Исчисляется НДФЛ ежемесячно нарастающим итогом по всем доходам работника, облагаемым по ставке 13, которые начислены с начала налогового периода (п. п. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК). При этом предусмотрен зачет налога, удержанного за предыдущие месяцы (п. п. 2, 3 ст. 226 НК). Вместе с тем удержанию НДФЛ подлежит непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК). Учитывая, что в общем случае датой фактического получения дохода в целях НДФЛ признается день их выплаты (перечисления на счет) в денежной форме и передачи в натуральной форме, по сути, исчислять налог необходимо при каждой выплате дохода (п. 1 ст. 223 НК). Тем более что перечислить НДФЛ в бюджет налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК).

Отдельно по каждой сумме дохода НДФЛ рассчитывается также с выплат, облагаемых по иным ставкам, помимо ставки 13 процентов (п. 3 ст. 226 НК).
Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 123 Налогового кодекса. Если быть точнее, то данной нормой установлены штрафные санкции за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога в установленный срок. Однако, очевидно, что неисчисление НДФЛ влечет за собой его неудержание и, как следствие, неуплату. Размер санкций в данном случае составляет 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Обратите внимание! Налоговые инспекторы вправе привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса в том числе до окончания налогового периода, которым, если говорить об НДФЛ, признается год. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 5 июля 2011 г. N 1051/11. Как подчеркнули судьи, обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ предусмотрены ст. 226 Кодекса и не связаны с окончанием налогового периода.

Следует отметить, что в арбитражной практике есть примеры решений, в которых судьи указывают, что налоговики не вправе привлечь налогового агента к ответственности, если НДФЛ уплачен им в более поздние сроки, на дату начала выездной проверки уже перечислен в полном объеме (Постановления ФАС Московского округа от 5 апреля 2011 г. N КА-А40/1966-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 17 февраля 2011 г. по делу N А32-15885/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2008 г. N А19-13815/07-41-Ф02-1664/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 февраля 2009 г. N Ф04-643/2009(48-А45-46)). Однако необходимо учитывать, что во всех них рассматривались периоды, когда действовала прежняя редакция ст. 123 Налогового кодекса, которая устанавливала ответственность лишь за неперечисление (неполное перечисление) налога, но не за уплату его в более поздние сроки. Однако согласно действующей редакции данной статьи, вступившей в силу 2 сентября 2010 г., штрафные санкции, предусмотренные ею, применяются в том числе в случае неперечисления налога в установленный срок. Что же касается представителей ФНС, то эксперты налогового ведомства и ранее настаивали, что ответственность по ст. 123 Налогового кодекса подлежит применению и при несвоевременной уплате налога, подлежащего удержанию налоговым агентом, в бюджет (Письмо ФНС России от 26 февраля 2007 г. N 04-1-02/145@).

 

Пени за несвоевременную уплату

 

Уплата налога в более поздние сроки, чем предусмотрено законодательством, как предусмотрено ст. 75 Налогового кодекса, помимо прочего чревата для налогоплательщика уплатой пени за каждый день просрочки. Между тем согласно п. 7 данной статьи установленные ею правила распространяются также на налоговых агентов. Причем сумма пеней может быть взыскана с налогового агента даже в том случае, когда НДФЛ им с доходов физлица по тем или иным причинам не удержан, то есть за счет собственных средств агента (Постановления Президиума ВАС РФ от 12 января 2010 г. N 12000/09, от 22 мая 2007 г. N 16499/06, Письмо ФНС России от 25 июля 2006 г. N ВЕ-6-04/728@).

Обратите внимание! Уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента прямо запрещена п. 9 ст. 226 Налогового кодекса. В связи с этим взыскать с налогового агента налог, не удержанный им у налогоплательщика, налоговики не вправе (Постановления ФАС Поволжского округа от 23 июля 2009 г. N А57-5229/2008, ФАС Московского округа от 28 июля 2009 г.

N КА-А40/6948-09). Однако по этой же причине налоговые инспекторы не признают обязанности налогового агента исполненными, если НДФЛ им перечислен за счет собственных средств.

При этом, как следует из Письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690, в случае уплаты налоговым агентом причитающихся сумм налогов в более поздние сроки пени подлежат начислению в целом по организации (предпринимателю) с учетом даты получения дохода каждого физического лица и сроков удержания НДФЛ по каждому физическому лицу. Здесь необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налогов в регистрах налогового учета по каждому налогоплательщику. Вполне понятно, что в отсутствие такого учета рассчитать сумму пеней довольно проблематично, но не невозможно. При этом следует помнить, что в данном случае вступает в права также ст. 120 Кодекса, которой предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (Письмо ФНС России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690).

В зависимости от тяжести правонарушения меры взыскания по ст. 120 Налогового кодекса разнятся. Так, если грубое нарушение правил учета допущено в рамках одного налогового периода, то сумма штрафа составит 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК). Те же деяния, растянувшиеся более чем на один налоговый период, уже грозят санкциями в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК). Ну и, наконец, если они повлекли за собой занижение налоговой базы, то величина штрафа будет зависеть от суммы не уплаченного в бюджет налога (20 процентов, но не менее 40 000 руб.) (п. 3 ст. 120 НК).

 

Если НДФЛ удержать невозможно

 

На практике далеко не всегда у налогового агента есть возможность удержать исчисленный НДФЛ из доходов налогоплательщика. Например, это касается ситуаций, когда речь идет о доходах в натуральной форме или в виде материальной выгоды (Письмо Минфина России от 17 ноября 2010 г. N 03-04-08/8-258). В этом случае согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса фирме или предпринимателю необходимо письменно сообщить о невозможности удержать НДФЛ и сумме неудержанного налога как налогоплательщику, так и налоговому органу по месту своего учета. На этом обязанности налогового агента будут считаться исполненными (Письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12). Следовательно, ни штраф по ст. 123 Налогового кодекса, ни пени за неуплату налога в срок в такой ситуации с хозяйствующего субъекта взысканы быть не могут (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, Определение ВАС РФ от 16 июля 2007 г. N 5560/07, Письмо Минфина России от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12).

Однако следует иметь в виду, что для применения п. 5 ст. 226 Налогового кодекса возможность удержания НДФЛ должна отсутствовать у налогового агента с момента получения физлицом дохода и вплоть до окончания налогового периода. Иными словами, если до конца года налоговый агент выплачивает физлицу какие-либо денежные средства, он обязан "вычесть" из них в том числе НДФЛ, не удержанный ранее. Собственно говоря, согласно п. 5 ст. 226 Кодекса сообщить о невозможности удержать налог он должен не позднее месяца с даты окончания налогового периода.

Февраль 2013 г.

Налоговая ответственность, НДФЛ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *