Как оприходовать товар без документов

Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия

На практике нередко покупатель получает товары от поставщика без документов. Такие поставки называются неотфактурованными. Иногда эти документы приходят позднее, а порой накладные и счета-фактуры так и не поступают.

Законодательством предусмотрены ситуации, при которых поступившие в организацию ценности приходят без расчетных документов поставщика. Так, согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н (далее — Методические указания), неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование — поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Говорить о возникновении неотфактурованной поставки возможно только при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Если же товар попал в организацию по недоразумению (и такое бывает) и договорные отношения с поставщиком отсутствуют, то учитывать товар на балансе нет оснований. Его следует принять на забалансовый учет по рыночной оценке, а затем выяснять отношения с поставщиком (ст. 514 ГК РФ).

Следует отметить, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Нельзя учесть в качестве неотфактурованных поставок также ТМЦ, которые поступили в соответствии с договором, но без перехода права собственности. Если, например, право собственности по условиям заключенных договоров переходит к покупателю только после оплаты ТМЦ или если между поставщиком и грузополучателем заключен договор комиссии, то поступившие без расчетных документов материальные ценности приходуются на забалансовый счет.

Итак, договор с поставщиком существует, товар прибыл, а расчетные документы к нему отсутствуют. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от наличия расчетных документов. Положения этих статей основаны на ст. 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств, и при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) возможных имущественных последствий согласно ст. 393 ГК РФ.

Учет неотфактурованных поставок

Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы п. п. 36 — 41 Методических указаний.

Поступление на склад неотфактурованных поставок оформляется актом о приемке и учитывается в общеустановленном в данной организации порядке. Акт составляется не менее чем в 2 экземплярах по одной из унифицированных форм (в зависимости от вида МПЗ):

ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика" (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

М-7 "Акт о приемке материалов, поступивших без расчетных документов поставщика" (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

При оприходовании следует проверить, не числятся ли поступившие неотфактурованные запасы как находящиеся в пути или как дебиторская задолженность.

При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Товары или материалы, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество следует на счет 41 "Товары" или 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если организация использует для отражения отклонений между учетными и фактическими ценами счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то делаются записи:

Д-т 15, К-т 60, субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам" — отражена неотфактурованная поставка по учетной или рыночной цене;

Д-т 10 (41), К-т 15 — приняты к учету материалы (товары), поступившие без сопроводительных документов.

Пример 1. В ноябре 2007 г. на склад ООО "Строитель" поступило 1000 банок краски от ООО "Оптовик" без накладной и счета-фактуры.

Товары отражаются ООО "Строитель" по учетным ценам. Учетная цена краски, полученной без документов, составляет 150 руб. за банку. На основании акта, составленного по форме N ТОРГ-4, в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 15, К-т 60, субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам" — 150 000 руб. (150 руб./шт. x 1000 шт.) — отражена учетная цена неотфактурованной партии краски;

Д-т 41, К-т 15 — 150 000 руб. — принята к учету неотфактурованная партия краски.

Разумеется, долг перед поставщиком до бесконечности "висеть" на счете 60 не может. Когда истечет срок исковой давности (напомним, что в общем случае он равен 3 годам), эту задолженность придется включить во внереализационный доход фирмы (п. 7 ПБУ 9/99).

Документы пришли с опозданием

Предположим, что спустя некоторое время покупатель все-таки получил документы от поставщика. Если цены в накладной, поступившей от поставщика, совпадут с оценкой неотфактурованных товаров в бухгалтерском учете покупателя, корректировки не понадобятся.

Если же цены будут отличаться, то корректировка зависит от того, когда поступили документы: в том же году, что и товары, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель реализует неотфактурованные товары или передаст неотфактурованные материалы в производство. Рассмотрим перечисленные случаи.

Товары и документы получены в одном году

В данной ситуации цену товаров (материалов) нужно корректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Рассмотрим такую корректировку на примере.

Пример 2. Используем условия примера 1. В декабре 2007 г.

ООО "Строитель" получило от ООО "Оптовик" накладную и счет-фактуру на партию краски, оприходованную в ноябре. Цена одной банки краски, указанная в документах, составляет 188,80 руб. (в том числе НДС — 28,80 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Строитель" произведены записи:

Д-т 60, субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам", К-т 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками" — 150 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены;

Д-т 15, К-т 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками" — 10 000 руб. [(188,80 руб. — 28,80 руб. — 150 руб.) x 1000 шт.] — скорректирована фактическая цена краски;

Д-т 16, К-т 15 — 10 000 руб. — отражено отклонение фактической цены краски от учетной;

Д-т 19, К-т 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками" — 28 800 руб. (28,80 руб. x 1000 шт.) — отражен "входной" НДС;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 — 28 800 руб. — принят к вычету "входной" НДС.

Документы получены на следующий год

В таком случае корректировать цену оприходованных материалов или товаров уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет (п. 41 Методических указаний).

Пример 3. В ноябре 2007 г. ООО "Строитель" получило партию краски от ООО "Оптовик". Накладная и счет-фактура поступили от поставщика только в январе 2008 г. В ноябре краска была отражена в бухгалтерском учете ООО "Строитель" по учетной цене — 150 000 руб. Фактическая же цена материалов согласно накладной составила 188,80 руб. (в том числе НДС — 28,80 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Строитель" сделаны следующие записи.

В ноябре 2007 г:

Д-т 10, К-т 60, субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам" — 150 000 руб. — отражена учетная цена неотфактурованной партии.

В январе 2008 г.:

Д-т 60, субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам", К-т 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками" — 150 000 руб. — отражена задолженность в части учетной цены;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками" — 10 000 руб. (160 000 — 150 000) — отражен убыток прошлых лет;

Д-т 19, К-т 60, субсчет "Задолженность перед поставщиками" — 28 800 руб. — отражен "входной" НДС;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 — 28 800 руб. — принят к вычету "входной" НДС.

Документы получены после реализации

Очевидно, что в такой ситуации стоимость товаров (материалов) корректировать не удастся. Вполне логично отнести разницу между фактической и учтенной ценой реализованного или списанного в производство имущества на счет 91 "Прочие доходы и расходы". То есть в бухгалтерском учете будут сделаны такие же записи, как и в случае, рассмотренном в примере 3. Отметим, что такой порядок учета не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

Налог на добавленную стоимость

Организация вправе зачесть НДС только тогда, когда у нее есть счет-фактура с выделенным НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, по неотфактурованной поставке этот налог не возмещается до тех пор, пока поставщик не представит расчетные документы. Приходуются материалы без выделения НДС, даже если этот налог выделен в договоре отдельной суммой, так как оснований (счета-фактуры и другие расчетные документы) для его выделения из цены не имеется.

После получения расчетных документов поставщика и счета-фактуры, проведя корректировку бухгалтерских записей, полученные материалы приходуют с выделением НДС и после оплаты счета поставщику предъявляют НДС к вычету. При этом, на наш взгляд, подавать уточненную декларацию по НДС не обязательно, даже если счет-фактура датирован прошлым налоговым периодом по НДС.

Следует обратить внимание: для того чтобы заявить налоговый вычет в следующем периоде, налогоплательщику придется доказать факт получения счета-фактуры с опозданием. В подобных ситуациях необходимо вести учет входящей корреспонденции. Причем используются любые документы, подтверждающие, что счет-фактура поступил в организацию позже установленного срока. При их отсутствии придется подавать уточненные налоговые декларации.

Налог на прибыль

С налогом на прибыль ситуация несколько сложнее, чем с НДС. Чтобы его рассчитать, организация должна знать сумму понесенных при изготовлении продукции материальных расходов. В налоговом учете данная сумма определяется исходя из стоимости материальных ценностей. В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ эта стоимость складывается из цены материалов и затрат на их приобретение. А как определить цену материалов, если расчетные документы еще не получены? Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документально. Поскольку расчетные документы еще не получены, на наш взгляд, в качестве подтверждающего цену документа можно использовать договор. Если в договоре цена не установлена, считается, что стоимость материалов определить нельзя, следовательно, предприятие не вправе включать затраты на материалы в расчет налога на прибыль. Данные материалы можно будет учесть в составе расходов лишь тогда, когда поставщик пришлет документы.

При реализации товаров, учтенных в неотфактурованных поставках, по нашему мнению, правомерно руководствоваться п. 2 ст. 268 НК РФ и корректировать себестоимость в периоде отражения реализации (в течение текущего налогового периода). Соответственно, придется подать измененную налоговую декларацию. Те же последствия (в части представления уточненной налоговой декларации) возникают, когда поставщик присылает документы после утверждения бухгалтерской отчетности и организация отражает разницу в стоимости МПЗ на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если в практической деятельности организация сталкивается с необходимостью отражения в составе неотфактурованных поставок объектов основных средств, учетные и налоговые последствия будут идентичны рассмотренным.

С.Чуева

ООО "Столичный аудиторъ"

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (образец заполнения)

Унифицированная форма N ТОРГ-4

Утверждена
Постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 N 132

———- ¦ Код ¦ +———+ Форма по ОКУД ¦ 0330204¦ Сельскохозяйственный потребительский кооператив +———+ (СПК) «Посадские яблоки», Московская область, ¦ ¦ г. Сергиев Посад, пос. Семхоз ¦ ¦ ———————————————— по ОКПО ¦87898822¦ организация, адрес +———+ Магазин «Все для сада и огорода» ¦ ¦ ———————————————————¦ ¦ структурное подразделение +———+ Вид деятельности по ОКДП ¦ 0113 ¦ ООО «Новокосихинский карьер», ¦ ¦ Московская область, пос. Городищи, ¦ ¦ вл. 42, (49654) 3-35-21, ¦ ¦ р/с 40702810120025008113 в ОАО АКБ ¦ ¦ Профбизнесбанк, ¦ ¦ к/с 301018107000000001276, ¦ ¦ БИК 044585576 +———+ Поставщик ————————————- по ОКПО ¦46679632¦ наименование, адрес, номер телефона, ¦ ¦ банковские реквизиты +———+ ООО «Новокосихинский карьер» ¦46679632¦ Грузоотправитель —————————— по ОКПО ¦ ¦ наименование, адрес, ¦ ¦ номер телефона, банковские +———+ реквизиты ¦ ¦ Вид операции ¦ ¦ ———- ———————— УТВЕРЖДАЮ ¦ Номер ¦ Дата ¦ Руководитель ¦документа¦составления¦ Председатель СПК +———+————+ —————— АКТ ¦ 2 ¦ 01.04.2011¦ должность ———-+———— Ремизов М.М. О ПРИЕМКЕ ТОВАРА, ПОСТУПИВШЕГО _______ ——————- БЕЗ СЧЕТА ПОСТАВЩИКА подпись расшифровка подписи 01 апреля 2011 «—» ——- —- г. Магазин «Все для сада и огорода» Место приемки товара ——————————————— Настоящий акт составлен комиссией, которая произвела приемку Счет-фактура товара, прибывшего по сопроводительным документам —————- наименование, N 94 от 01.04.2011, Договор N 15 от 07.02.2011, Сертификат —————————————————————— номер, дата качества N 422365 от 20.09.2010 —————————————————————— ООО «Новокосихинский карьер» станции пос. Городищи от —————————— со ————— ————- поставщик (грузоотправитель), пристани, порта наименование наименование, адрес, номер телефона 60 По транспортным документам значится ————————- мест — Масса товара станции (пристани, порта) отправления ————— 3015 кг (брутто) Масса товара станции (пристани, порта) назначения —————- — — — Коммерческий акт N ——- от «—» —————— г., выданный — —————————————————————— наименование организации транспорта Товар (почва) расфасован в мешки. Упаковка не нарушена Состояние упаковки: ———————————————- ————————————————————————————— ¦ Товар ¦Потреби- ¦ Единица ¦ Количество ¦ Масса ¦Цена,¦Стои- ¦ +——————-+тельские ¦ измерения +—————+———-+руб. ¦мость, ¦ ¦наименование,¦ код ¦признаки +————+мест¦в ¦штук¦брут-¦нет-¦коп. ¦руб.

¦ ¦характеристи-¦ ¦товара ¦наиме-¦код ¦ ¦од- ¦ ¦то ¦то ¦ ¦коп. ¦ ¦ка (вид, ¦ ¦ ¦нова- ¦ по ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сорт, группа,¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦ ¦мес- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦артикул) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+——+————+——+—-+—-+——+—-+——+—-+——+——-+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ +————-+——+————+——+—-+—-+——+—-+——+—-+——+——-+ ¦Почва ¦ПС/50¦Почва ¦ ШТ ¦ 796¦ 60 ¦ 1 ШТ¦ 60 ¦ 3015¦3000¦80-00¦4800-00¦ ¦фасованная ¦ ¦дерново- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦плодородная ¦ ¦подзолистая¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦садовая ¦ ¦с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦добавлением¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чернозема ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+——+————+——+—-+—-+——+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ +————-+——+————+——+—-+—-+——+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ +————-+——+————+——+—-+—-+——+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ —————+——+————+——+—-+—-+——+—-+——+—-+——+——-+ Итого ¦ 60 ¦ X ¦ 60 ¦ 3015¦3000¦ X ¦4800-00¦ ——+——+—-+——+—-+——+———

Оборотная сторона формы N ТОРГ-4

—————————————————————————— ¦ Товар ¦Пот- ¦ Единица ¦ Количество ¦ Масса ¦Цена,¦Стои- ¦ +——————+реби-¦ измерения +—————+———-+руб.

¦мость, ¦ ¦наименование,¦код¦тель-+————+мест¦в ¦штук¦брут-¦нет-¦коп. ¦руб. ¦ ¦характеристи-¦ ¦ские ¦наиме-¦код ¦ ¦од- ¦ ¦то ¦то ¦ ¦коп. ¦ ¦ка (вид, ¦ ¦приз-¦нова- ¦ по ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сорт, группа,¦ ¦наки ¦ние ¦ОКЕИ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦артикул) ¦ ¦това-¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ра ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +————-+—+——+——+—-+—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ +————-+—+——+——+—-+—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ +————-+—+——+——+—-+—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ +————-+—+——+——+—-+—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ +————-+—+——+——+—-+—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ —————+—+——+——+—-+—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ Итого ¦ — ¦ X ¦ — ¦ — ¦ — ¦ X ¦ — ¦ +—-+—-+—-+——+—-+——+——-+ Всего по акту ¦ 60 ¦ X ¦ 60 ¦ 3015¦3000¦ X ¦4800-00¦ ——+—-+—-+——+—-+——+———

Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Члены комиссии: Председатель СПК Ремизов М.М. —————— ________ —————- должность подпись расшифровка подписи Специалист по снабжению Хомяков С.С. —————— ________ —————- должность подпись расшифровка подписи Бухгалтер Дятлова Г.Г. —————— ________ —————- должность подпись расшифровка подписи Товар принял Заведующий (материально магазином Селянкин Н.К. ответственное лицо) —————— ________ —————- должность подпись расшифровка подписи

Комментарии:

«Главбух», 2006, N 15

ЧТО ДЕЛАТЬ С ТОВАРОМ, КОТОРЫЙ ПОСТУПИЛ БЕЗ ДОКУМЕНТОВ

Зачастую покупатели получают товары от поставщика без документов. Такие поставки называются неотфактурованными. Иногда эти документы приходят позднее. А иногда накладных и счетов-фактур так и не поступает.

Наши читатели в своих письмах часто просят рассказать о той или иной проблеме, связанной с учетом неотфактурованных поставок. Поэтому мы решили посвятить таким поставкам отдельную статью. В ней мы рассказали о том, как оценить и оформить неотфактурованную поставку, а также о том, что предпринять бухгалтеру, когда документы от поставщика все же поступят.

Если нет договора

Сразу исключим ситуацию, которая к неотфактурованным поставкам никакого отношения не имеет. Фирма получает товары от организации, с которой у нее не заключено никаких договоров. Скорее всего, товар получен по ошибке и предназначался другому покупателю. В этой ситуации бухгалтер просто отражает товары за балансом на счете 002. А когда все прояснится и товары направят владельцу, их списывают с забалансового учета. Такие поставки неотфактурованными не считаются. Поэтому далее мы будем рассматривать только те ситуации, когда товары без документов поступают на склад покупателя на основании договора поставки.

Налог на добавленную стоимость

«Входной» НДС по неотфактурованным поставкам к вычету принять не удастся. Ведь для вычета необходим счет-фактура (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). А такого документа у покупателя, получившего неотфактурованные товары или материалы, нет. Следовательно, нет права и на вычет.

Получив же от поставщика счет-фактуру, покупатель наконец может принять к вычету «входной» НДС по неотфактурованной поставке. Сделать вычет нужно именно в том месяце, когда поставщик выдал необходимые документы. Предположим, что товар получен в мае, а соответствующий счет-фактура — в августе. В такой ситуации «входной» НДС отражается в составе вычетов в августовской декларации.

Отметим, что такой подход полностью одобряют чиновники (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133). А чтобы у проверяющих не возникло вопросов по поводу задержки с вычетом, стоит подготовить доказательства того, что счет-фактура получен с опозданием. Так, дату получения счета-фактуры в подобных случаях можно подтвердить записью в журнале входящих документов или же почтовым штемпелем на конверте, если счет-фактура пришел по почте.

Правила бухучета

Покупатель получил от контрагента партию товаров или часть партии без счетов и накладных. Но есть договор, предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете.

Оформляем документы

Прежде всего, составляют Акт о приемке материалов (форма N М-7) или Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4). Кроме того, возможно, придется составить и Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).

Примечание. Форма N М-7 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, а формы N ТОРГ-4 и N ТОРГ-5 — Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Обратите внимание: Акт о приемке материалов составляется при участии представителя поставщика. Но, как правило, в случае с неотфактурованными поставками это невозможно. Тогда акт составляют с представителем незаинтересованной организации. Это может быть фирма, с которой у покупателя не заключено договоров.

Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику.

Оцениваем имущество

Поскольку документов от поставщика нет, оценивать полученное имущество придется бухгалтеру покупателя. Тут возможны варианты.

Обратимся к п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Там сказано, что неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам. В частности, в качестве учетной цены материалов или товаров нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года.

А если фирма обычно приходует материалы или товары по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по материалам (товарам) из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества.

Принимаем к учету

Товары или материалы, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество надо на счет 41 «Товары» или 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А если организация использует для отражения отклонений между учетными и фактическими ценами счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», проводки будут такими:

Дебет 15

Кредит 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

— отражена неотфактурованная поставка по учетной или рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 15

— приняты к учету материалы (товары), поступившие без сопроводительных документов.

Пример 1. В августе 2006 г. на склад ООО «Полюс» поступила 1000 упаковок стирального порошка от ООО «Экватор». Ни накладной, ни счета-фактуры покупатель от поставщика не получил.

Товары отражаются в бухучете ООО «Полюс» по учетным ценам. Учетная цена порошка, полученного без документов, составляет 35 руб. за упаковку.

На основании акта, составленного по форме N ТОРГ-4, бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

— 35 000 руб. (35 руб/шт. x 1000 шт.) — отражена учетная цена неотфактурованной партии стирального порошка;

Дебет 41 Кредит 15

— 35 000 руб. — принята к учету неотфактурованная партия стирального порошка.

Разумеется, долг перед поставщиком до бесконечности «висеть» на счете 60 не может. Когда истечет срок исковой давности (напомним, что в общем случае он равен трем годам), эту задолженность придется включить во внереализационный доход фирмы (п. 8 ПБУ 9/99).

Документы пришли с опозданием

Теперь предположим, что спустя некоторое время покупатель все же получил документы от поставщика. Если цены в накладной, поступившей от поставщика, совпадут с оценкой неотфактурованных товаров в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится.

Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы: в том же году, что и товары, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель реализует неотфактурованные товары или передаст неотфактурованные материалы в производство. Рассмотрим все перечисленные случаи.

Товары и документы получены в одном году. В такой ситуации цену товаров (материалов) нужно скорректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Проиллюстрируем такую корректировку на примере.

Пример 2.

Используем условия примера 1. В сентябре 2006 г. ООО «Полюс» получило от ООО «Экватор» накладную и счет-фактуру на партию стирального порошка, оприходованную в августе. Цена одной упаковки порошка, указанная в документах, составляет 47,20 руб. (в том числе НДС — 7,20 руб.).

Бухгалтер ООО «Полюс» сделал в учете такие проводки:

Дебет 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

— 35 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

— 5000 руб. ((47,20 руб. — 7,20 руб. — 35 руб.) x 1000 шт.) — скорректирована фактическая цена стирального порошка;

Дебет 16 Кредит 15

— 5000 руб. — отражено отклонение фактической цены порошка от учетной;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

— 7200 руб. (7,20 руб. x 1000 шт.) — отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 7200 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

Документы получены на следующий год. В таком случае корректировать цену оприходованных материалов или товаров уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет. Такой порядок прописан в п. 41 Методических указаний по бухучету МПЗ.

Пример 3. В декабре 2006 г. ООО «Север» получило партию материалов от ООО «Восток». Накладная и счет-фактура поступили от поставщика только в феврале 2007 г.

В декабре материалы были отражены в бухучете ООО «Север» по учетной цене — 90 000 руб. Фактическая же цена материалов, согласно накладной, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО «Север» сделал в учете такие проводки.

В декабре 2006 г.:

Дебет 10

Кредит 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

— 90 000 руб. — отражена учетная цена неотфактурованной партии.

В феврале 2007 г.:

Дебет 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

— 90 000 руб. — отражена задолженность в части учетной цены;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

— 10 000 руб.

(100 000 — 90 000) — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

— 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

Документы получены после реализации товаров. Очевидно, что в такой ситуации стоимость товаров (материалов) скорректировать не удастся. И вполне логично отнести разницу между фактической и учтенной ценой реализованного или списанного в производство имущества на счет 91 «Прочие доходы и расходы». То есть в бухучете будут сделаны такие же проводки, как и в случае, рассмотренном нами в примере 3. Отметим, что такой порядок учета не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

Проблемы с налогом на прибыль

Увы, в Налоговом кодексе РФ про неотфактурованные поставки не сказано ни слова. Тем не менее в налоговом учете их отражать придется. Давайте разберемся.

Товар получен: надо ли оценивать?

Правила налогового учета неотфактурованных поставок различны для двух возможных ситуаций.

Первая ситуация: поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены. В таком случае оценивать неотфактурованное имущество в тот момент, когда оно поступило на склад покупателя, не нужно. Причина в следующем.

Фирма может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. Также могут быть проданы товары, поступившие без документов. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость материалов или товаров, на которые отсутствуют расчетные и товаросопроводительные документы, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат, увы, не подтверждают.

В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов. А при продаже товаров в расходы не удастся включить их покупную цену.

Вторая ситуация: поставщик отказывается предоставить документы и не требует платы за неотфактурованную поставку. В частности, так нередко происходит при покупке леса или пиломатериалов. Ошибки в измерениях ведут к тому, что вместо, скажем, 10 000 кубометров леса покупатель получает 10 100. В документах же, поступивших от поставщика, значится оговоренное количество — 10 000 кубометров. В этом случае излишек в 100 кубометров (10 100 — 10 000) для покупателя является безвозмездно полученным имуществом.

Его рыночную стоимость следует включить в налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемому случаю в качестве рыночной цены можно принять стоимость таких же товаров, которая указана в накладной поставщика.

Примечание. Если документы на товар так и не поступят, он считается безвозмездно полученным

Попова Елена Юрьевна, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

— Согласно ст. 466 Гражданского кодекса РФ покупатель, получивший товар в количестве, превышающем указанное в договоре, обязан известить об этом продавца. Если после сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара в разумный срок, покупатель вправе принять весь товар. Таким образом, если поставщик, извещенный покупателем об излишке, скажем, в течение месяца (этот срок можно считать разумным), не направил сопроводительных документов и не потребовал доплаты, покупатель может признать ценности, полученные сверх договора, своей собственностью. Поскольку платить за излишек не нужно, для покупателя он будет считаться безвозмездно полученным имуществом. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ рыночную цену такого имущества следует включить в состав внереализационных доходов.

Документы получены с опозданием

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: документы от поставщика пришли, пока имущество не реализовано или не передано в производство. Тогда бухгалтеру просто-напросто остается отразить в налоговом учете покупку по цене, указанной в накладной.

Вторая ситуация: неотфактурованные товары реализованы (материалы переданы в производство) до поступления документов. В этом случае бухгалтеру придется пересчитать прибыль за тот период, когда произошла реализация. А именно включить в состав расходов стоимость проданных товаров. Если же речь идет о материалах, то нужно учесть их цену (без НДС) в стоимости реализованной продукции. Само собой, при этом придется представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Данный порядок не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

О.В.Урусова

Заместитель директора

ООО «Аналитическое бюро «Аудит»

Подписано в печать

26.07.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Когда товар поступает с неполным пакетом сопроводительных документов или вовсе без них, при приемке возникает необходимость составления акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика. Его форма имеет название ТОРГ 4, основными данными для заполнения служит количество фактически поступивших товаров. Достаточно лишь двух экземпляров данного акта, первый из которых сразу относят в бухгалтерию, другой экземпляр оставляет себе материально ответственное лицо. Для юридической силы документа он должен составляться членами приемочной комиссии с участием определенного материально ответственного лица. До получения необходимых сопроводительных документов весь товар пребывает на ответственном хранении.

Место приемки товаров строго не ограничивается. Это может быть как склад поставщика, так и магазин. Вывоз может осуществляться централизованно или доставкой магазина. В большинстве случаев место приемки определяется видом и состоянием тары, в которую упакован товар.

Важным является момент сверки количества товаров. Он должен производиться в тех же единицах, которые прописаны в сопроводительной документации (в заключенном договоре). Без получения расчетных документов на материальные ценности, бухгалтер должен дополнительно проверить, не числятся ли поступившие товары на счетах как оплаченные, но не вывезенные со складов, либо находящиеся в пути. Целесообразно проверить, не стала ли стоимость таких поступивших ценностей дебиторской задолженностью.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *