Дт 96 кт 70

Для равномерного отражения издержек производства эти расходы включают в затраты в сметно- нормативном порядке и учитывают на счёте 96.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчётного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются.

Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет и резерв на предстоящую оплату отпусков.

Пример.

ООО» Мода» занимается пошивом верхней одежды. Согласно учётной политике за 20011год , оно создало резерв на оплату отпусков работникам. На 1 января 2011года остаток на счёте 96 « Резервы предстоящих расходов»( субсчёт « Оплата предстоящих отпусков») составляет 16000руб.

Плановый объём затрат на отпускные в 2011года равен 282000руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового объёма затрат на отпускные плюс 34% на отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решение :

Таким образом, ежемесячно в резерв необходимо начислить

(282000руб. +282000руб.х (34%+1,4%)):12мес.=31819 руб.

№п/п Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит
Начислен резерв за месяц
Фактически отпускные за2011гпо ведомостям
Произведены фактические отчисления во внебюджетные фонды и взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (283000руб.х(34%+1,4%))

На 1 января 2012 года на счёте 96 остаток кредитовый составит

(31819 руб. х 12мес.)- 283000руб.- 100182руб.+16000руб.=14646руб.

1.8 Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств


⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒


Дата публикования: 2014-12-10; Прочитано: 129 | Нарушение авторского права страницы



studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.001 с)…

Экономика Дт 70 Кт 68

Дт 96 Кт 70

Дт 69 Кт 70

в. начисление дивидендов акционерам

Дт 84 Кт 75.2, Дт 75.2 Кт 70

ᴦ. начисление отпускных из резерва предстоящих расходов

2. удержание из зарплаты

а. удержание подоходного налога

б. удержание стоимости бракованных изделий

Дт 70 Кт 28,73

3. выплаты

а. из кассы работнику Дт 70 Кт 50

на карточку Дт 70 Кт 51, 52

б. возвращение депонированной суммы Дт 70 Кт 76

1.4 Единый социальный налог — внебюджетный налог (КВАЗИ – налог), имеющий социальную направленность

 
 

Фонд социального страхования — на оплату больничных листов по беременности и родам, выплату пособий при рождении ребенка, пособие по

Уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие на погребение, оплата санаторных путевок.

Пенсионный фонд — для выплат государственных пенсий, пособий по уходу за ребенком 1,5-6 лет, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособия одиноким матерям.

Фонд медицинского страхования — на оплату дополнительных медицинских услуг на основе страхового полиса.

1.5 Удержания с заработной платы.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия. Общий размер всœех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Различают следующие виды удержания зарплаты:

1. обязательное

2. удержание по инициативе организации, а именно: удержание по уплате налогов, по возмещение материального ущерба, по выданным авансам, для уплаты административных штрафов, за товары, передаваемые в кредит, по письменным заявлениям работников, перечислениям страховых взносов

Зарплата к выдаче = начисленная – удержание (подоходный налог)

В соответствии с НК РФ введены 3 ставки подоходного налога: 13%, 30%, 35%

Выбор ставки определяется видом дохода, а именно:

1. 6% — от начисленных дивидендов и от доходов физических лиц, которые являются нерезидентами, а также доходов от иностранных лиц

2. 30% — от выигрышей, получения призов

3. 13% — иные виды доходов. Включают в себя: сумму, полученную за выполнение трудовых или иных обязанностей как в денежных, так и в натуральных формах: выполненную работу, оказанную услугу, а также доходы в виде материальной выгоды

Не облагаются подоходным налогом следующие виды выплат:

1. государственные пособия и компенсации

2. пособия по беременности и родам

3. компенсационные выплаты (возмещение вреда)

4. материальная помощь

Доход к налогообложению

Доход к налогообложению = Доход накопительный – Вычеты

В случае если сумма налоговых вычетов более накопительного дохода, то применительно к налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Вычеты бывают:

1.

стандартные — 400 и 300 рублей

2.

социальные — частичная компенсация расходов физических лиц на обучение, лечение, благотворительность

3. имущественные — которые в календарном году продавали дома или приобретали квартиру

4. профессиональные — репетиторы, писатели

Следует отметить, что льгота на стандартные вычеты действует до тех пор, пока сумма накопительного дохода менее 20 тыс. руб., на социальные – до 38 тыс. руб.

Рассчитать сумму выдачи в феврале Иванову, имеющему оклад 15000 рублей, 2 детей, старший учится на контрактной основеРешениеДоход в январе к налогообложению = 15000 < 20000, тогда15000 – (400 + 2 û 300) = 15000 – 1000 = 14000 — облагаемая сумма14000 û 13% = 1820 — подоходный налог15000 – 1820 = 13180 — сумма к выдаче в январеПроводки Дт 20 Кт 70 15000 Дт 70 Кт 68.1 1820 Дт 70 Кт 50 13180Нам нужно рассчитать на февральДоход в феврале к налогообложению = (15000 + 15000) — (400 + 2 û 300) =30000 – 1000 = 29000

Пример

 
 
29000 û 13% = 3770 — подоходный налог за январь и февраль Þ подоходный налог в феврале = 3770 – 1820 = 1950Зарплата к выдаче составит: 15000 – 1950 = 13050Такая технология будет продолжаться по декабрь

2. Подотчетные лица — работники, которым выданы авансы — наличные денежные средства на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы

Величина расходов на хозяйственные нужды определяется сметой. Списание этих расходов осуществляется записью

Дт 20,25,26, …Кт 71

Списание производится при наличии необходимых документов (чеки, квитанции)

Командировочные расходы определяются сроками командировки, местом назначения. Командируемому выдается денежный аванс в пределах сумм на оплату проезда в оба конца, суточные, расходы по найму жилья.

Служебная командировка – командировка по распоряжению руководителя для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. Не считается командировкой работа͵ которая носит разъездной характер. За время нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок.

Выдача наличных денег оформляется командировочным удостоверением и расходно-кассовым ордером. По прибытию из командировки в течение 3-х дней работник должен отчитаться о выполненной работе и понесенных расходах.

Расчеты с подотчетными лицами (счет 71)

 
 

Ведомость в расчетах с подотчетными лицами имеет следующий вид:

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются записью Дт 94 Кт 71, затем Дт 70 Кт 94 или

Дт 73 Кт 94 (когда они не бывают удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Наиболее распространенные проводки по счету 71

1. выдача под отчет

Дт 71 Кт 50, 51

2. приобретение подотчетным лицом товарно-материальных ценностей

Дт 10, 41 Кт 71

«Консультант», N 12, 2004

РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Для равномерного распределения в течение года нагрузки по оплате отпусков работникам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организацией может быть предусмотрено создание соответствующего резерва. Вместе с тем четкий порядок его формирования и использования ни в том, ни в другом учете не определен. Автор рассматривает возможные варианты резервирования, обращая внимание на положения, которые обязательно должны быть определены в учетной политике организации.

В целях равномерного включения в издержки производства и обращения предстоящих расходов организации могут создавать соответствующие резервы по видам этих расходов. Перечень предусмотренных законодательством резервов предстоящих расходов, которые организации могут создавать в отчетном году, порядок их формирования и использования необходимо отразить в учетной политике организации. Суммы резервов подлежат регулярной проверке на правильность образования и использования. Следует обратить внимание, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится в обязательном порядке на последний рабочий день отчетного года (комментарий к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на оплату отпусков работникам организации производятся неравномерно: основная доля выплат отпускных, как правило, приходится на летние месяцы. Для равномерного распределения расходов в течение отчетного года целесообразно создавать соответствующий резерв. Возможность создания такого резерва предусмотрена как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль организаций. Вместе с тем при создании резерва, например, в налоговом учете организация не обязана автоматически создавать резерв под предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете, и наоборот.

Бухгалтерский учет резерва

Возможность создания резерва на предстоящую оплату отпусков работникам предусмотрена п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В случае создания резерва на предстоящую оплату отпусков в учетной политике организации на следующий финансовый год необходимо отразить расчет, обосновывающий целесообразность создания резерва, порядок его формирования и использования. Как правило, в бухгалтерском учете ежемесячный размер отчислений в резерв определяется делением годовой суммы создаваемого резерва на 12.

Сумма резерва для целей бухгалтерского учета рассчитывается на предстоящий финансовый год исходя из планируемой суммы расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение). Такое указание содержится в Инструкции по применению Плана счетов. Информация о формировании и использовании сумм резерва учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление и использование резерва предстоящей оплаты отпусков отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 начисление резерва (производится ежемесячно);

Д 96 — К 70, 69 отнесены фактические расходы на оплату отпуска за счет зарезервированных сумм.

При превышении на конец отчетного года фактических расходов на оплату отпусков над суммой резерва производится доначисление недостающей суммы.

В бухгалтерском учете на 31 декабря делается проводка:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 доначислена недостающая сумма при перерасходе средств резерва.

В течение года перерасход средств резерва отражается на счете 96.

Если на конец отчетного года резерв не был полностью использован и организация не создает резерв на следующий год, то возможны следующие варианты корректировки:

1) сторнирование остатка резерва:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 сторно сторнирована излишне зарезервированная сумма;

2) отнесение остатка резерва на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 — К 91 отнесен остаток резерва в состав внереализационных доходов.

Ранее в п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (утратил силу), устанавливалось, что если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация сочтет нецелесообразным начислять соответствующий резерв, то остатки средств неиспользованного резерва по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом относятся на финансовый результат организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

На конец отчетного года корректировка сумм резерва производится в зависимости от результатов его инвентаризации.

При проведении инвентаризации резерва и отражении ее результатов в учете необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, в части, не противоречащей последующим изменениям в законодательстве по бухгалтерскому учету.

При создании резерва в следующем году его размер подлежит уточнению в бухгалтерском учете. Уточненный расчет составляется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и отчислений ЕСН.

Следует отметить, что возможность переноса остатка резерва на следующий финансовый год вызывает споры у специалистов. Сторонники позиции, при которой остаток резерва на конец года не должен существовать, исходят из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который закреплен в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

В настоящий момент в нормативных документах четко не установлен порядок формирования и использования резерва на оплату предстоящих отпусков, поэтому вопрос остается спорным до его законодательного урегулирования.

Налоговый учет резерва

В учетной политике организации для целей налогообложения отражаются принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные показатели учетной политики организации определяются в порядке, предусмотренном ст.324.1 НК РФ. При принятии решения о формировании резерва необходимо исходить из экономической целесообразности его создания. Созданный резерв как элемент учетной политики может использоваться в качестве метода оптимизации налоговой нагрузки.

Налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Следует отметить, что в ст.324.1 НК РФ не уточняется, какую сумму ЕСН учитывать в расчете резерва — с учетом или без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим налогоплательщик вправе установить в учетной политике соответствующий порядок расчета.

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Из формулировок вышеуказанной статьи не ясно, что подразумевается под предполагаемыми суммами расходов на оплату труда и отпусков. В учетной политике для целей налогообложения нужно установить, какая сумма принимается в расчет, например, плановая сумма расходов на будущий год или фактическая сумма расходов на оплату отпусков предыдущего года.

В соответствии с п.24 ст.255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам организации в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на оплату труда.

В налоговом учете могут быть использованы различные алгоритмы расчета ежемесячных отчислений в резерв. Так, определяемый ежемесячный процент отчислений может быть рассчитан путем деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и на 12 месяцев либо полученный процент на 12 месяцев не делится. В первом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется путем умножения годовой суммы расходов на оплату труда на процент отчислений и является постоянной величиной. Во втором случае сумма ежемесячных отчислений определяется путем умножения ежемесячного предполагаемого расхода на оплату труда на процент отчислений. Размер ежемесячных отчислений в этом случае является переменной величиной.

К этому можно добавить, что первый из указанных методов расчета наиболее соответствует принципу равномерного распределения расходов в налоговом учете.

Недоиспользованные на конец налогового периода суммы резерва в налоговом учете подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.3 ст.324.1, п.7 ст.250 НК РФ).

Следует обратить внимание, что необходимость признания в налоговом учете в составе доходов суммы неиспользованного резерва на сумму «переходящего» с одного налогового периода на другой отпуска является спорным моментом. Во избежание разногласий с налоговыми органами в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода необходимо отразить всю сумму неиспользованного резерва. Вместе с тем на возможность использования остатка резерва одного налогового периода для отнесения расходов по оплате части «переходящего» отпуска, относящегося к другому налоговому периоду, указывается в Письме УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 «О налоге на прибыль организаций» со ссылкой на Письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68Й313.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль организаций могут возникать вопросы о правомерности включения в расчет суммы резерва отчислений на оплату дней отдыха за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени. За правомерность такого включения высказалось, например, УМНС России по г. Москве в Письме от 17.06.2003 N 26-12/32465.

Возможный вариант расчета отчислений и использования резерва в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен на примере.

Пример. В учетной политике организации установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете используется одинаковая методика формирования отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков. Для расчета используются плановые показатели.

Планируемый размер фонда оплаты труда с учетом ЕСН на предстоящий финансовый год установлен организацией в размере 1 400 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН — 120 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

120 000 руб. : 1 400 000 руб. x 100% : 12 мес. = 0,7143%.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв равна:

1 400 000 руб. x 0,7143% = 10 000 руб.

Указанная сумма отражалась в бухгалтерском учете по дебету счета 20 и кредиту счета 96.

Ситуация 1.

Сумма фактических расходов на оплату отпусков оказалась выше зарезервированной и составила 135 600 руб., из них отпускные — 100 000 руб., ЕСН — 35 600 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д 96 — К 70 — 100 000 руб. — отражена задолженность работникам по оплате отпусков;

Д 96 — К 69 — 35 600 руб. — начислен ЕСН;

Д 20 — К 96 — 15 600 руб. — доначислен резерв в конце года.

При расчете налога на прибыль организаций сумма 15 600 руб. отражается в составе расходов организации.

Ситуация 2. Сумма фактических расходов на оплату отпусков оказалась ниже зарезервированной и составила 108 480 руб., из них отпускные — 80 000 руб., ЕСН — 28 480 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д 96 — К 70 — 80 000 руб. — отражена задолженность работникам по оплате отпусков;

Д 96 — К 69 — 28 480 руб. — начислен ЕСН.

В зависимости от учетной политики организации неиспользованная сумма резерва в бухгалтерском учете подлежит либо сторнированию, либо отнесению в состав внереализационных доходов организации.

В первом случае делается проводка:

Д 20 — К 96 — 11 520 руб. — сторно излишне зарезервированная сумма сторнирована в конце отчетного года.

Во втором случае:

Д 96 — К 91 — 11 520 руб.

При расчете налога на прибыль организаций сумма 11 520 руб. отражается в составе внереализационных доходов организации.

В заключение. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков предусмотрено в бухгалтерском и налоговом учете. Для сближения двух видов учета целесообразно применять единую методику расчета размера создаваемого резерва и ежемесячных отчислений. Во избежание разногласий с налоговыми органами необходимо признать в налоговом учете на конец года внереализационный доход на сумму неиспользованного остатка резерва. В бухгалтерском учете остаток резерва сторнируется или относится на финансовые результаты деятельности организации. Расходы на оплату отпусков, произведенные в следующем году, относятся за счет вновь созданного резерва или, если резерв не создается, к расходам на оплату труда.

Н.М.Смирнова

Аудитор

Подписано в печать

02.06.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *