Долгосрочные финансовые вложения в балансе

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"


Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 140


Строка 140 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.


Строка 140 Долгосрочные финансовые вложения

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

  • ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2007 года выдала заем сроком на три года (до сентября 2010 года). В балансе за 2009  год сумму этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного периода.

Долгосрочные финансовые вложения

Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерском балансе создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 59 — начислен резерв под обесценение финансовых вложений.

Как уже говорилось, в строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учтенной по дебету счета 58, и остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается.

Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.


Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Финансовые вложения

Актив баланса включает два раздела, представленные по эко­номической однородности с точки зрения ликвидности имуще­ства следующими основными группами.

Первый раздел«Внеоборотные активы»содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности. Объе­диняет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы Код строки
Нематериальные активы (04, 05)
Основные средства (01,02)
Незавершённое строительство (07,08)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Долгосрочные финансовые вложения (58)
Отложенные налоговые активы (09)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I

«Нематериальные активы» (строка 110). Данный подраздел от­ражает имущественные права, возникающие из автор­ских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноименном счёте 04.

К ним относят: патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные рас­ходы (расходы по созданию организа­ции) и иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основан­ной на соответствующих исключительных правах их собственни­ка. По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».

«Основные средства» (строки 120). Важнейшим элементом про­изводственного процесса являются основные средства как совокуп­ность материально-вещественных ценностей, действующих в неизмен­ной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стои­мость по частям. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. Основные средства — преобладающая группа в составе иму­щества промышленного предприятия среди других групп, пред­ставленных в первом разделе актива баланса. Это также долго­срочные активы (земельные участки и объекты природопользо­вания, здания, сооружения, машины и оборудование), использу­емые в процессе хозяйственной деятельности. Объекты основных средств показывают по остаточ­ной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства».

«Незавершённое строительство» (строка 130). В данном подразделе отражается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и сум­мы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложе­ний, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (07 счёт «Оборудование к установке»). По строке 130 «Незавершённое строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», а также по счёту 60 субсчёт «Расчёты по авансам выдан­ным» (в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений).

«Долгосрочные финансовые вложения» (строки 140). В данном подразделе организация показывает долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы на срок более 12 месяцев

Можно дать расшифровку этой строки. Например:

— инвестиции в дочерние общества;

— инвестиции в зависимые общества;

— суммы займов, предоставленные другим организациям на срок бо­лее года.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145). По данной строке показывается стоимость той части налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих за отчётным периодах. Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском или налоговом учёте моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его можно рассчитать по формуле

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль   (2)

Дебетовое сальдо по счёту 09 записывается в балансе по строке 145 «Отложенный налоговый актив».

«Прочие внеоборотные активы» (строка 150). Определённого переч­ня, что включает эта строка, нет. По данной строке отражаются сведения об имуществе и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. Они указываются по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Второй раздел актива баланса«Оборотные активы» представляет три бло­ка наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства орга­низации, поскольку они в короткое время могут быть обращены в наи­более ликвидную их часть — денежные средства. Здесь представ­лены средства как непосредственно используемые внутри орга­низации (производственные запасы и затраты в незавершённом производстве), обязательства внутри и за её пределами (дебитор­ская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев: соб­ственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денеж­ные средства.

В следующей таблице представлена схема второго раздела актива баланса, в которой для удобства указаны счета, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса

Раздел II. Оборотные активы Код строки
Запасы
в том числе:  
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16)  
животные на выращивании и откорме (11)  
затраты в незавершённом производстве (20,21,23,25,26, 29,44)  
готовая продукция и товары для перепродажи (41,43)  
товары отгруженные (45)  
расходы будущих периодов (97)  
прочие запасы и затраты  
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)  
в том числе покупатели и заказчики 62,76)  
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)  
в том числе покупатели и заказчики (62,76)
Краткосрочные финансовые вложения (58)
Денежные средства (50,51,52,55)
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

По строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются. При необходимости организация может самостоятельно присвоить коды аналитическим строкам.

Данные в строку «Сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти» заполняются:

— по дебетовому остатку счёта 10 «Материалы» (если в учёте материа­лы отражаются по фактической себестоимости);

— по дебетовым остаткам счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).

Строку «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основ­ном сельскохозяйственные организации. В неё записывают дебетовое сальдо по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме».

В строке «Затраты в незавершённом производстве» отражается сто­имость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, или изде­лий, не прошедших технологическую приёмку.

Для заполнения этой строки суммируются остатки по счетам:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты основного производства»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам»;

— 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно за­полнить строку «Готовая продукция и товары для перепродажи». В неё записывается дебетовое сальдо по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция» за минусом кредитового сальдо по счёту 42 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные» (сальдо одноименного счёта 45) предназначена для отражения про­дукции (товаров), выручка от продажи которой определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте про­дукции).

Сюда же записывают стоимость готовых изделий, которые пере­даны другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Затраты, понесённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к бу­дущим периодам, в бухгалтерском учёте записываются на счёте 97 «Рас­ходы будущих периодов». Сальдо по этому счёту нужно указать в балансе по строке «Расходы будущих периодов».

В строке «Прочие запасы и затраты» можно показать, например, часть коммерческих расходов, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счёта 44 «Расходы на продажу».

Строка 220. Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» может иметь остаток. Как правило, когда товары (работы, услуги) еще не оплачены. В таком случае этот остаток записывается в балансе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Строки 230 и 240. «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо­лее чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)». Как видно из названия подраздела, основным критерием оценки дебиторской задолженности является период её погашения, то есть срок, установленный для взыскания задолженности по обязательствам. Причём в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В данном подразделе отражаются остатки по счёту 58 «Финансовые вложе­ния» (выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вло­жения). Следует учитывать, что собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Ка­питал и резервы» в скобках.

Строка 260 «Денежные средства». В данном подразделе показы­ваются остатки денежных средств по кассе (счёт 50 «Касса»), расчётному (счёт 51»Расчётный счёт») и валютному (счёт 52 «Валютный счёт») счетам с учётом пересчёта остатков иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на последнее число отчётного месяца, а также прочих денежных средств (например, переводы в пути) суммируют­ся.

Строка 270 «Прочие оборотные активы». В данной строке указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

Таким образом, мы рассмотрели основные разделы актива баланса, а также расшифровали по строкам содержание каждого раздела с указанием счетов, остатки по которым приводятся по каждой строке.

Далее приведём характеристику основных разделов пассива баланса.


⇐ Предыдущая24252627282930313233Следующая ⇒


Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 2178 | Нарушение авторского права страницы



studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.003 с)…

В соответствии с международными стандартами финансового учета и отчетности под активами понимаются хозяйственные ре­сурсы или средства, использование которых должно приносить доходы и прибыли.

К необоротным (долгосрочным, фиксированным) активам (в российском бухгалтерском учете — «основные средства и прочие внеоборотные активы») относятся материальные и нематериаль­ные активы, срок использования которых превышает год.

К необоротным материальным активам (реальным основным средствам) относятся средства длительного пользования, имею­щие материальную форму, в том числе земля, здания и сооруже­ния, машины и оборудование, транспорт и т.п.

На все статьи материальных необоротных активов, кроме земли, начисляется амортизация.

Как правило, все статьи необоротных материальных активов включаются в отчетность по их себестоимости, под которой по­нимаются все затраты на приобретение и подготовку объекта к эксплуатации. В себестоимость необоротных материальных ак­тивов могут включаться последующие затраты по улучшению их качества, если эти затраты увеличивают потенциальные возмож­ности эксплуатации этих средств. В противном случае такие за­траты отражаются как расходы текущего периода.

К нематериальным активам относятся средства, не имеющие физической осязаемой формы, но приносящие предприятию до­ход. К ним относятся: патенты, лицензии, авторские права, то­варные знаки, торговые марки, затраты на научно-исследова­тельские и опытно-конструкторские разработки, затраты на раз­работку программного обеспечения.

Статьи нематериальных активов обычно включаются в баланс по их себестоимости, которая включает все расходы на их приоб­ретение и подготовку к использованию. Как правило, на все не­материальные активы начисляется амортизация методом равно­мерного прямолинейного списания.

В состав нематериальных активов баланса западного пред­приятия может включаться статья «деловая репутация» (goodwill), под которой понимаются средства, возникающие в результате уплаты за активы предприятия цены, превышающей их балансо­вую стоимость.

Деловая репутация может оцениваться:

1) как превышение покупной цены приобретаемых активов над их рыночной текущей ценой;

2) как превышение нормы прибыли, которую может зарабо­тать компания, над среднеотраслевой нормой прибыли.

В первом случае предполагается, что покупатель согласен приобрести предприятие по цене, превышающей сумму рыноч­ных цен активов. При этом следует помнить, что рыночная цена актива может оказаться выше или ниже себестоимости, зафикси­рованной в балансе. Во втором случае предполагается, что норма прибыли пред­приятия выше среднеотраслевой. В состав необоротных активов баланса западного предпри­ятия может быть включена статья «отложенные расходы». Под отложенными расходами понимаются расходы, которые уже имели место, но эффект от осуществления которых будет дос­тигнут в будущем. Отложенные расходы аналогичны расходам будущих периодов с той лишь разницей, что результат от осуще­ствления отложенных расходов проявляется в долгосрочном пе­риоде, а от осуществления расходов будущих периодов — в крат­косрочном.

К отложенным расходам можно отнести:

1) организационные и представительские расходы;

2) расходы, обусловленные изменением месторасположения предприятия;

3) отсроченные расходы по выплате налогов;

4) выплаченные авансом за несколько лет вперед расходы по страхованию, аренде и др.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся все виды вложений денежных средств на срок, превышающий год, в том числе:

1) в долевые ценные бумаги, дающие права собственности (акции);

2) в долговые ценные бумаги (долгосрочные облигации и век­селя);

3) в инвестиционные фонды;

4) в дочерние предприятия, чья отчетность не входит в консолидированную отчетность компании.

Вложения в перечисленные активы осуществляются с целью:

1) получения дополнительной прибыли;

2) приобретения влияния на компании посредством приобре­тения необходимого для этого количества их акций;

3) более выгодного вложения свободных денежных средств по сравнению с другими операциями.

Долгосрочные финансовые вложения включаются в баланс в соответствии с правилом низшей из двух оценок (по себестоимо­сти или рыночной цене). При этом оценка корпоративных акций в балансе зависит от их количества:

1) если количество приобретенных акций составляет менее 20% акций предприятия-эмитента, они оцениваются по себе­стоимости;

2) если количество приобретенных акций составляет более 20% акций предприятия-эмитента, они оцениваются сначала по себестоимости, а затем их стоимость увеличивается по мере уве­личения доли инвестора в прибылях или уменьшается на долю в убытках и долю полученных дивидендов;

3) если количество приобретенных акций составляет более 50% (контрольный пакет), то для оценки акций применяется ме­тод консолидации, в соответствии с которым:

— активы и обязательства предприятия — объекта инвестиро­вания включаются в баланс инвестора — владельца контрольного пакета акций;

— доходы и расходы предприятия — объекта инвестирования включаются в отчет о прибыли предприятия — владельца кон­трольного пакета (т.е. два предприятия рассматриваются как од­на единица учета, в отношении которой составляется консолиди­рованная финансовая отчетность).

Вложения в долговые ценные бумаги (среднесрочные и дол­госрочные облигации) оцениваются в соответствии с правилом низшей из двух оценок (по себестоимости и рыночной цене).

Предприятие может осуществлять долгосрочные финансовые вложения на основе:

1) одиночных вложений;

2) формирования портфеля ценных бумаг.

Подробно управление портфелем ценных бумаг рассмотрено в главе «Управление инвестициями».

Оборотные (краткосрочные, текущие) активы включают сле­дующие основные статьи:

— денежные средства;

— краткосрочные финансовые вложения (легкореализуемые ценные бумаги);

— дебиторская задолженность;

— материально-производственные запасы.

Вышеназванные статьи оборотных активов могут распола­гаться в балансе западного предприятия либо в порядке убыва­ния, либо в порядке возрастания ликвидности. Под ликвидностью материальных благ понимается их способ­ность быстро и без особых потерь в стоимости обратиться в де­нежные средства. В статье «Денежные средства» зафиксированы временно сво­бодные денежные средства предприятия, предназначенные для текущих платежей. Денежные средства, зарезервированные для строго определенных целей, не включаются в состав статьи «Де­нежные средства» и фиксируются в пассивах баланса в качестве фондов и резервов.

Так как наличные деньги обладают абсолют­ной ликвидностью, статья «Денежные средства» является наибо­лее ликвидной статьей оборотных активов. Денежные средства предприятия хранятся:

1) в кассе в размере разрешенного остатка;

2) в банке на расчетном счете.

При чтении данной статьи необходимо обратить внимание, насколько оптимальным является объем денежных средств пред­приятия.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе

Оптимальная для предприятия сумма денежной налич­ности определяется под влиянием противоположных тенденций. Деловая репутация предприятия, которая поддерживается преж­де всего своевременным погашением своих обязательств, воз­можные конъюнктурные осложнения обязывают предприятия иметь определенный запас денежных средств. Недостаток денеж­ных средств (даже временный) может поставить предприятие на грань банкротства. Однако чрезмерный объем денежных средств, хранящихся на расчетном счете, означает потери от возможных инвестиций в доходные активы, а также инфляционное обесце­нение денежных средств в большем объеме. Таким образом, оп­тимальный объем денежных средств предприятия на расчетном счете складывается под влиянием двух тенденций:

1) стремления иметь достаточный запас;

2) стремления избежать чрезмерного запаса.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (легкореализуе­мые ценные бумаги) представляет собой вложения предприятия в краткосрочные ценные бумаги. Как правило, это краткосроч­ные государственные ценные бумаги (облигации и казначейские векселя), вложения в которые связаны с такой незначительной степенью риска, что их называют безрисковыми (хотя абсолютно безрисковых ценных бумаг не бывает). Краткосрочные государ­ственные ценные бумаги обладают высокой ликвидностью, так как государство отвечает по ним всей своей платежеспособно­стью, и могут быть реализованы в любой момент. Они приносят невысокий, но стабильный процент. В отличие от инвестиций в другие ценные бумаги, способные приносить высокий процент­ный или курсовой доход, предприятие вкладывает деньги в крат­косрочные государственные ценные бумаги исключительно в це­лях безопасного размещения временно свободных денежных средств на некоторый период, в течение которого они не потре­буются для погашения текущих обязательств. Низкий риск и вы­сокая ликвидность позволяют называть государственные кратко­срочные ценные бумаги эквивалентами денежных средств.

Легкореализуемые ценные бумаги включаются в баланс по их себестоимости, под которой понимаются все затраты, связанные с их приобретением (рыночная цена, комиссионные брокерам, налоги на операции с ценными бумагами). Кроме себестоимо­сти, в отчетность включается текущая рыночная цена, а также:

1) нереализованные прибыли (в случае превышения рыноч­ной цены над себестоимостью);

2) нереализованные убытки (в случае превышения себестои­мости над рыночной ценой);

3) потенциальная чистая прибыль или убыток от операций с краткосрочными ценными бумагами.

Статья «Дебиторская задолженность» включает задолжен­ность покупателей, образовавшуюся в результате продажи про­дукции предприятия на условиях коммерческого кредита (с от­срочкой платежа). При этом в составе оборотных активов фикси­руется только дебиторская задолженность со сроком погашения менее года. При анализе этой статьи необходимо обратить вни­мание на объем дебиторской задолженности и размер скидки по сомнительным поступлениям. Чрезмерный объем дебиторской задолженности может свидетельствовать о том, что предприятие реализует большую часть своей продукции в кредит. Теоретиче­ски большой объем дебиторской задолженности означает, что в предстоящем периоде предприятие получит большую прибыль от реализации своей продукции. Но чем больше продукции отпуще­но в кредит, тем больше ликвидных денежных средств связано в этой статье и тем больше риск потерь от возможного невозврата дебиторской задолженности.

Продажа продукции с отсрочкой платежа, т.е. на условиях коммерческого кредита, оформляется двумя способами:

1) записью по открытому счету (счетом-фактурой);

2) векселем.

Оба документа — и счет-фактура, и вексель — дают своему владельцу (предприятию-продавцу) право востребовать от долж­ника (предприятия-покупателя) оплаты поставленного товара. Право требования может быть передано другим лицам посредст­вом продажи счета-фактуры или векселя.

Статья «Дебиторская задолженность» включает задолжен­ность:

1) по основной деятельности;

2) по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отра­жается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». К дебиторской задолженности по прочим операциям отно­сятся: авансы служащим; авансы филиалам; депозиты как гаран­тия долга; дебиторская задолженность по выплате процентов и дивидендов и проч.

Статья «Дебиторская задолженность» фиксируется в балансе как сумма погашения всех счетов к получению и векселей полу­ченных. Однако номинальная сумма погашения не отражает дей­ствительного положения дел, так как на практике часть дебитор­ской задолженности по разным причинам не возвращается. На момент реализации продукции предприятие не располагает ин­формацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Считает­ся, что «норма» невозврата составляет от 2% до 4%. При этом ка­ждому предприятию необходимо рассчитать скидку по сомни­тельным поступлениям исходя из своей практики реализации продукции на условиях коммерческого кредита. Дебиторская за­долженность, уменьшенная на скидку по сомнительным поступ­лениям, представляет собой новый, более реальный показатель, называемый «чистая дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность — скидка по сомнительным поступлениям = чистая дебиторская задолженность

Статья «Скидка по сомнительным поступлениям» отражается в балансе и в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов за отчетный период. Существует два способа расчета скидки по сомнительным по­ступлениям:

1) исходя из процентного отношения непогашенной дебитор­ской задолженности к чистому объему реализации;

2) исходя из процентного отношения неоплаченных счетов или векселей в их общем объеме.

В первом случае скидка по сомнительным поступлениям от­четного года определяется равной в процентном отношении доле невозврата (неоплаченных счетов или непогашенных векселей) в чистом объеме реализации за предыдущие годы. Чистый объем реализации представляет собой стоимость реализованной про­дукции за вычетом возвращенных товаров и скидок к цене това­ров.

Во втором случае скидка по сомнительным поступлениям оп­ределяется равной в процентном отношении удельному весу:

1) неоплаченных счетов (векселей) в их общем объеме за предшествующие годы;

2) неоплаченных счетов (векселей), сгруппированных в зави­симости от числа просроченных дней оплаты, в их общем объеме за предшествующие годы.

Статья «Материально-производственные запасы» включает материальные активы, предназначенные для потребления или продажи в течение года. В состав статьи материально-производ­ственных запасов включаются:

1) сырье и материалы;

2) незавершенное производство;

3) готовая продукция.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей оборотных активов. Для того чтобы реализо­вать продукцию, необходимо решить две задачи: 1) найти поку­пателя; 2) дождаться оплаты поставки.

Анализ статьи «Материально-производственные запасы» по­зволяет сделать важные выводы о деятельности предприятия. Од­ним из важных показателей при этом является удельный вес ма­териально-производственных запасов в составе как оборотных активов, так и активов предприятия в целом. Предприятие долж­но поддерживать оптимальный объем материально-производст­венных запасов, величина которого, как и в случае с денежными средствами, определяется под влиянием двух противоположных тенденций:

1) иметь излишки;

2) не иметь излишки.

Чрезмерный удельный вес материально-производственных запасов свидетельствует о проблемах со сбытом продукции, кото­рые могут быть вызваны разными причинами, в том числе:

1) низким качеством продукции;

2) нарушением технологии производства;

3) недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры;

4) выбором неэффективных методов реализации.

Так или иначе, чрезмерный удельный вес материально-про­изводственных запасов приводит к убыткам, так как:

1) значительные по объему ликвидные денежные средства оказываются связанными в малоликвидной статье;

2) предприятие вынуждено увеличивать расходы на хранение и поддержание потребительских свойств материально-производ­ственных запасов;

3) длительное хранение на складе снижает потребительские качества материально-производственных запасов и может при­вести к их моральному устареванию;

4) ухудшение качества товара приводит к потере покупателей.

Недостаточный удельный вес материально-производствен­ных запасов может привести к перебоям и даже остановке произ­водства, невыполнению заказов, потере прибыли. Материально-производственные запасы включаются в отчет­ность по себестоимости, под которой понимаются все затраты на приобретение или производство. При этом используются разные методы оценки: 1) по себестоимости каждой единицы запасов; 2) по средней (средневзвешенной) себестоимости; 3) по себестои­мости первых по времени закупок (ФИФО); 4) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При чтении баланса необходимо обратить внимание, какие именно методы оценки материально-производственных запасов применялись на предприятии в отчетном периоде, так как ис­пользование отдельных методов позволяет манипулировать по­казателем прибыли. Подробно методы оценки материально-про­изводственных запасов рассмотрены в главе «Управление вло­женным капиталом». В балансе предприятия может присутствовать статья «Рас­ходы будущих периодов», в которой фиксируются права и требо­вания предприятия на получение от своих партнеров в пред­стоящем периоде, не превышающем год, определенных услуг, оплаченных заранее.

В этой статье сосредоточены все виды крат­косрочных авансовых платежей (рента, страхование, комиссион­ные). Расходы будущих периодов отражаются в балансе по себе­стоимости в той части, которая на дату составления баланса оста­лась еще не использованной. Надо отметить, что включение данной статьи в баланс крити­куется многими экономистами, так как расходы будущих перио­дов нельзя обратить в наличные денежные средства обычным способом (продажей), а следовательно, они не обладают ликвид­ностью.

 

Коротко:

  • Назначение статьи: отражение информации о запасах.
  • Номер строки в балансе: 1210.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо — 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо — 14, 42.

Подробно

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

  • материалы, сырье;
  • готовая продукция;
  • расходы будущих периодов;
  • незавершенное производство;
  • товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

  1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
  2. Тара.
  3. Топливо.
  4. Запасные части.
  5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
  6. Стройматериалы.
  7. Инвентарь и инструменты.
  8. Спецодежда.
  9. Прочие запасы.

Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:

  • покупаются;
  • списываются;
  • участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.

При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:

  • транспортировку;
  • заготовку;
  • страхование;
  • консультации по приобретению;
  • пошлины на таможне;
  • премии посредникам.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.

На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей. Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.

Формула отражения материальных ценностей в балансе:

Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.

Готовая продукция для отчета

43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.

Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости.

При применении фактического способа типовая проводка следующая:

Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.

Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:

Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Дебетовое сальдо 41 счета «Товары на складе» — кредитовое сальдо 42 счета «Торговая наценка» + дебетовое сальдо 44 счета «Расходы на продажу» + дебетовое сальдо 45 счета «Товары отгруженные».

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Счет, субсчет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

41

250 000,00

200 000,00

50 000,00

42

100 000,00

150 000,00

50 000,00

44

150 000,00

100 000,00

50 000,00

45

16 000,00

10 000,00

6 000,00

Итого развернуто

516 000,00

460 000,00

106 000,00

50 000,00

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа №66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 – 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Заметка автора! В идеале в конце года все затраты должны закрываться, то есть обнуляться. 

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

  • сертификация и лицензирование;
  • страхование;
  • программные продукты и абонентское обслуживание;
  • прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

  • Дебет 76 счета Кредит 51 счета – оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
  • Дебет 97 счета Кредит 76 счета – получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
  • Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета – списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
  • 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
  • 27 000 – 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Увеличение или уменьшение строки 1210

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма №1. Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99. Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 – Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе – это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"


Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 250


Строка 250 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.


Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» — как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.

По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные.
В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.

Обратите внимание: в составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса — в строке 411 раздела «Капитал и резервы».


Полезные ссылки

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *