Дебиторская задолженность списание

Главная — Статьи

Содержание

Учет канцелярских товаров

 

Канцелярские счета

 

Как гласит п. 49 Методических указаний по учету МПЗ, приемку и оприходование канцелярских товаров оформляют приходным ордером по форме N М-4. Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется в Карточке учета материалов (форма N М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер. Записи в карточке ведутся материально ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Канцелярские товары принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (далее — МПЗ) по фактической себестоимости, которая равна сумме фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС) (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ").
Поступающие на предприятие канцелярские товары на основании сопроводительных документов (накладных, копий счетов, кассовых чеков) бухгалтер приходует по дебету счета 10. Выбрать субсчет для учета "канцелярки" организация вправе сама, ведь Инструкция по применению плана счетов позволяет организациям самостоятельно уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Большинство предприятий для целей учета канцелярских товаров применяет счет 10, субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

 

Мнения разделились

 

Оплата за канцтовары может быть осуществлена как безналичным путем, так и за наличный расчет, в том числе в розничных магазинах. В связи с этим у предприятий возникает вопрос: возможно ли принять к вычету суммы "входного" НДС, если "канцелярка" приобреталась подотчетным лицом в магазине, а подтверждающим сделку документом является кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС?
Здесь мнения разделились. В Минфине полагают, что единственным документом, на основании которого НДС предъявляется к вычету, является счет-фактура. И продавец, даже предприятие розничной торговли, обязан ее выдавать покупателям — юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (Письма Минфина России от 9 марта 2010 г. N 03-07-11/51, от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42, от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335; Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@. Это требование, естественно, касается продавцов, применяющих общую систему налогообложения. Сложившаяся арбитражная практика, напротив, показывает, что организация или бизнесмен, приобретающие товары или материалы за наличный расчет у предприятий розничной торговли, вправе применить вычет и без счета-фактуры. Конституционный Суд РФ в Определении от 2 октября 2003 г. N 384-О высказывал мнение о том, что счет-фактура не является единственным документом, на основании которого предоставляется вычет по НДС. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. N 17718/07 указанная точка зрения нашла поддержку, и возможность принять к вычету сумму "входного" НДС при приобретении товаров или материалов в магазине за наличный расчет признана законной на основании положения п. 7 ст. 168 НК РФ.

 

Так и запишем

 

Отдельно хочется коснуться вопроса о включении некоторых МПЗ, срок полезного использования которых более 12 месяцев, в состав основных средств. Обязательные признаки ОС приведены в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Активы, соответствующие всем признакам ОС, стоимость которых не превышает 40 000 руб., могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Такое право фиксируется в учетной политике для целей бухучета с указанием лимита стоимости объектов со сроком полезного использования более года, которые будут учитываться в качестве МПЗ. Сумма лимита не может превышать 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, ножницы и калькуляторы организация может смело приходовать по дебету счета 10. Для выполнения требования абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 о надлежащем контроле придется организовать учет "за балансом".

 

Карандаши и ручки — в утиль

 

Со складов организации канцелярские товары, как правило, передаются в обособленные подразделения. При этом оформляются типовые формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.

N 71а:
— лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8);
— требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11);
— накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).
Отслужившие свой срок материалы списываются актом расхода в том подразделении, которое является их получателем. Документ включает в себя необходимые сведения о списываемых ценностях: наименование, количество, учетную цену и сумму по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумму по нормам расхода, количество и сумму расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ (п. 98 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). Порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией самостоятельно. Вместо оформления акта можно дополнить требование-накладную по форме N М-11 еще одним реквизитом, который расшифрует назначение использования "канцелярки" и позволит списывать материалы в расход с помощью одного модифицированного документа. Главное, чтобы такая форма требования-накладной была утверждена в учетной политике в качестве документа, подтверждающего расходование материалов.
В бухгалтерском учете списание МПЗ в расходы осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Выбор применяемого метода отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 73 Методических указаний).

 

Признать расход

 

Если приобретенные активы используются для производственных целей, то их стоимость относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и учитывается на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44). Признаются данные расходы в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. п. 16, 17, 18 ПБУ 10/99).
При расчете налога на прибыль стоимость канцтоваров учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Часто расходы на заправку картриджа учитываются бухгалтерами в составе расходов на "канцелярку". Однако в Письмах Минфина России от 8 февраля 2007 г.

N 03-11-04/2/26, УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2004 г. N 21-09/77274 такие затраты предлагается учитывать в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Пример. В марте 2011 г. организация приобрела канцтовары у ООО "Скрепка+" на сумму 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб. Материалы поступили в организацию в полном объеме. Получены документы от поставщика: накладная ТОРГ-12, счет-фактура. Материалы оплачены безналичным путем. В этот же период подотчетным лицом в розничном магазине приобретены канцтовары на сумму 1416 руб. К авансовому отчету приложен товарный чек, в кассовом чеке отдельной строкой выделен НДС в сумме 216 руб. Все приобретенные материалы переданы в эксплуатацию.
Бухгалтер произведет в учете следующие записи:
Дебет 10.9 Кредит 60
— 15 000 руб. — поступили материалы от ООО "Скрепка+" (документирование: форма N М-4);
Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
— 17 700 руб. — оплачены материалы с расчетного счета (документирование: платежное поручение, выписка банка);
Дебет 68 Кредит 19
— 2700 руб. — входной НДС принят к вычету (документирование: счет-фактура поставщика);
Дебет 60 Кредит 71
— 1416 руб. — получен и обработан авансовый отчет (документирование: а/о);
Дебет 10 Кредит 60
— 1200 руб. — оприходованы материалы (документирование: форма N М-4);
Дебет 19 Кредит 60
— 216 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 68 Кредит 19
— 216 руб. — входной НДС принят к вычету (документирование: чек с выделенной суммой НДС);
Дебет 26 (44) Кредит 10
— 16 200 руб. — канцелярские товары переданы в эксплуатацию (документирование: форма N М-11).
Для целей налогообложения прибыли стоимость канцелярских товаров, переданных в производство, учтена организацией в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 

Калькуляторы — "упрощенцам"

 

Компании и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ), за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Поэтому приобретение и списание в производство канцелярских товаров не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для целей исчисления единого налога расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты на приобретение МПЗ "упрощенцами" на сегодняшний день признаются на день оплаты независимо от факта их списания в производство.
Расходы, уменьшающие доходы при УСН, учитываются в соответствии с закрытым перечнем, приведенным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на канцелярские товары упомянуты в п. 17 указанного перечня. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ состав некоторых из них определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. При этом в п. 5 ст. 254 НК РФ говорится, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость сырья и материалов, не использованных в производстве.
Минфин России в Письме от 27 октября 2010 г. N 03-11-11/284 "О порядке списания сырья и материалов в производство" разрешил "упрощенцам" учитывать расходы на сырье и материалы в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы либо в момент погашения долга иным способом. Тем самым значительно упрощается процедура отражения в расходах затрат на ручки и карандаши для этой категории налогоплательщиков, ведь для отражения расходов на приобретение сырья и материалов не требуется передавать их в производство.

Примечание. Проблема ручек, ластиков, линеек
Оприходование и списание мелочей в виде ручек, ластиков и писчей бумаги, если соблюдать все требования действующего законодательства, превращаются в рутинный труд. Бухгалтеры считают эту работу ненужной и часто применяют методику учета, отличную от предложенной в законе. Чем это может обернуться, выяснила Наталья Семенова, бухгалтер компании "Альтаир".
Искажения в учете
Одни специалисты предлагают учитывать канцелярские товары, разделив их на однородные группы. Другие предлагают всю поступившую партию разноименных товаров приходовать как одну единицу и одновременно списывать в эксплуатацию без разделения по наименованиям. Говорят, что, закрепив в учетной политике такой способ учета "мелочевки" и используя в качестве расшифровки формы М-4 накладную поставщика, можно избежать претензий со стороны налоговых органов.
Есть вариант, когда канцелярские товары по накладной поставщика приходуются "по штукам". Тогда в приходном ордере М-4 указывают: "Канцтовары в количестве 30 штук".
Предлагают бухгалтеры и вариант, при котором "канцелярка" учитывается, минуя счет учета материальных ценностей, и сразу передается в эксплуатацию. При этом в учете формируется запись по дебету учета затрат (26, 44) и кредиту счета расчетов (60, 76). Ни один из предложенных способов не позволит выполнить требования ПБУ 5/01, ведь все предприятия в учете должны сформировать полную и достоверную информацию о запасах канцтоваров и обеспечить контроль за их наличием и движением.
Более того, нарушение методологии учета приведет к нареканиям со стороны налоговых органов, ведь вычет по НДС в отношении приобретенных материалов можно получить только после принятия их к учету.
Из всех перечисленных видов отражения в бухучете купленной "канцелярки" наиболее приемлем тот, при котором материалы делят на однородные группы, ведь согласно п. 3 ПБУ 5/01 "в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. ".
Чековая ошибка
Коснемся еще одной проблемы. Часто в товарных чеках, которые прилагает подотчетное лицо в качестве оправдания своих трат, отсутствует расшифровка приобретенных канцтоваров по наименованиям. Бухгалтеры принимают такой документ к учету, забыв о требованиях ПБУ 5/01. Эта ошибка приводит к тому, что расходы на "канцелярку" не признают налоговые органы и пересчитывают компании сумму налога на прибыль с учетом исключенных расходов. На первый взгляд мелочь. Однако именно эта мелочь приводит к возникновению недоимки и начислению пеней. Поэтому рекомендуем требовать от подотчетных лиц соблюдать правило: в товарном чеке должен содержаться полный перечень приобретенных в розничной торговле ценностей.
Можно порекомендовать требовать от поставщика (розничного магазина) оформления счета-фактуры, ведь без этого документа можно столкнуться с нежеланием налоговых органов признать право компании на вычет НДС, даже если в кассовом чеке сумма НДС выделена отдельной строкой.
Если номенклатура приобретаемых вами канцелярских товаров велика, хочется пожелать бухгалтеру соблюдать требования закона и выполнять рутинную работу со знанием дела. Это поможет избежать претензий со стороны инспекторов налоговой службы и сохранить "честь мундира".

Заказ справки из ФСС

Справка о задолженности в ФСС – это документ, подтверждающий факт выплаты всех необходимых взносов в указанный фонд. Бумага, подтверждающая отсутствие долга перед фондом социального страхования, может понадобиться ООО при ликвидации и реорганизации, продаже, участии в тендерах и аукционах. Для ее получения в Москве нужно подать в фонд заявление в свободной форме либо по форме конкретного отделения, если она в нем установлена.

Вид услуги Стоимость

Справка из ФСС

3 500рублей

Способы самостоятельного получения справки

Как получить справку из ФСС об отсутствии задолженности в Москве? Для самостоятельного обращения в государственный орган необходимо составить заявление, содержащее все необходимые данные о компании (наименование, юридический адрес и т.д.) и передать его в отделение фонда социального страхования лично, письмом или через ТКС.

Готовая справка об отсутствии задолженности в ФСС в Москве будет отправлена также по ТКС, почтой или передана по запросу в руки представителю компании. Основная сложность в самостоятельном получении заключается в сроках – ФСС будет готовить бумагу 5-10 или более дней, что невыгодно, если она вам нужна незамедлительно.

Необходимые сведения и документы

Для получения документа достаточно правильно составленного заявления, в котором будет представлена важная информация о компании: наименование, ИНН и ОГРН, юридический адрес, способ получения документа, дата и т.д. Вполне вероятно, что к заявлению потребуется приложить копию выписки из ЕГРЮЛ. В результате фонд социального страхования выдаст сертификат, заверенный печатью и подписью уполномоченного лица.

Заказ документов в компании «Ваш бизнес»

Компания «Ваш бизнес» предлагает своим клиентам передать на аутсорсинг взаимодействие с налоговыми органами и фондами, чтобы сэкономить время и силы, и получить всё необходимые в максимально сжатые сроки.

Мы гарантируем своим клиентам:

  • оперативность;
  • комплексную профессиональную поддержку;
  • строгую конфиденциальность;
  • выгодные цены на услуги.

Получение справки из ФСС возможно через 1-3 дня после отправки запроса. Специалисты самостоятельно подготовят заявление и предоставят его в государственные органы. Чтобы узнать, как получить выписку, сколько времени это займет и в каком формате будет проходить взаимодействие между нами, звоните по телефону +7 (495) 778-68-36. Мы всегда готовы предоставить бесплатную консультацию.

Услуги

Стоимость наших услуг:

Справка из ИФНС, ПФР, ФСС 3500 руб.
Регистрация ООО 5000 руб.
Регистрация ПАО, АО 10000 руб.
Регистрация ИП 1000 руб.

Внесение изменений 3000 руб.
Налоговая помощь 1000 руб.
Бухгалтерское обслуживание 1000 руб.
Ликвидация 10000 руб.
Печати и штампы 400 руб.
Разрешение на работу 13000 руб.

Мы будем рады увидеть вас в нашей компании!

Заказать обратный звонок

Все организации – плательщики Налога на добавленную стоимость, по итогу квартала в срок до 25 числа обязаны рассчитать сумму налога и подать декларацию.

Напомним, что декларация по НДС подается только! в электронном виде. С 01 января 2016 года если декларация предоставлена в бумажном виде она считается не поданной.

Любой бухгалтер по налогам обязан научиться считать НДС по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).

Ниже распишем как это сделать.

  1. Проведите с помощью «Помощника по учету НДС» все счет-фактуры (в том числе авансовые).
  2. Сформируйте ОСВ за квартал.
  3. Обратите внимание на счет 62.02 – это авансы полученные, данный счет необходимо сверить с ОСВ по счету 76.АВ.

Существует несколько моментов когда с полученных авансов НДС к уплате не исчисляется, это случаи, прописанные в статье 154 НК РФ. Если Ваши операции под действие данной статьи не подпадают, по Дт 76 счета должен числиться НДС с полученных авансов (смотрите обороты по контрагентам в ОСВ  Кт 62.02).

  1. Сформируйте анализ счета 19. В расчет необходимо брать только сумму в корреспонденции с 68 счетом.

Итак расчет: Оборот по Дт 90.03 (налог по реализации) + Оборот по Дт 76.АВ (налог к уплате с авансов полученных) + Оборот по Дт 76.ВА (восстановленный налог с авансов выданных в прошлом периоде) – Оборот по Кт 19 (входящий НДС от поставщика: помните про п.4, описанный выше)  — Оборот по Кт 76.АВ (восстановленный НДС с полученных авансов) – Оборот по Кт 76.ВА (налог к вычету с перечисленных авансов)

По итогу этих вычислений у Вас получится сумма Вашего налога.

(если в Вашей организации в этом периоде проводились реализации еще и через 91 счет, необходимо прибавить сумму налога, который прошел по проводке Дт 91.02 Кт 68.02)

/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»
09.10.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
 Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

 

НДС при списании кредиторской задолженности: разбираемся вместе

Когда речь заходит о необходимости списания кредиторской задолженности, всегда возникает вопрос, как поступить при этом с НДС. Обе стороны, участвующие в сделках, хотят понять: что делать с НДС при списании кредиторской задолженности? В статье мы обсудим наиболее распространенные ситуации, например, облагается ли НДС списание кредиторской задолженности, представим оптимальные варианты выхода из спорных положений.

Нужно ли включать НДС при списании кредиторской задолженности

Со стороны покупателя, налоговыми органами может быть признано необоснованным с экономической точки зрения включение во внереализационные расходы принятого к вычету НДС во время списания задолженности. Дословное толкование пп.14 п.1 ст. 265 НК РФ дает организации право на такие действия с НДС при расчете налога на прибыль, но только если такой расчет имеет отношение к списанию кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Но в частных разъяснениях представителей Министерства финансов РФ можно найти иное мнение: использование данной нормы приведет к тому, что фирма дважды снизит свои налоговые обязательства на одну сумму. А именно налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета, и налоговую базу по налогу на прибыль, если входной НДС учитывается в расходах. Такая ситуация предполагает, что внесение НДС во внереализационные расходы будет признано экономически необоснованным.

Когда вопрос касается дебиторской задолженности покупателя, списывая ее, рекомендуется восстановить НДС с полученного ранее аванса. Обычно от клиента требуются такие действия: принять НДС с аванса к вычету; восстановить принятый до этого к вычету НДС с аванса; принять к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам). Так как речь идет об истекшем сроке исковой давности задолженности, товар на сумму аванса не будет выдан клиенту. А значит, заказчик не сможет использовать налоговый вычет по купленной продукции или выполненным работам и услугам. Следовательно, требуется восстановить принятый к вычету НДС при списании дебиторской задолженности с авансов по причине завершения срока исковой задолженности.

Обсудим другую ситуацию: продавец платит НДС с полученных авансов, когда задолженность станет безнадежной, он вправе отразить ее в доходах. Налоговые инстанции требуют учитывать доход с НДС, однако рискованно списывать тот же налог в расходы. Минфин выступает против таких действий (письмо от 07.12.12 №03-03-06/1/635). Выгодную для предприятий позицию поддерживает лишь суд (постановление Арбитражного суда ДФО от 04.03.15 №Ф03-518/2015).

Как учитывается НДС при списании кредиторской задолженности

Присписании НДС кредиторской задолженности важно действовать в определенном порядке.

Есть три возможных сценария:

  1. Клиенту отгрузили товары (произвели работы, оказали услуги), он их не оплатил, приняв «входной» НДС к вычету.

  2. Клиенту отгрузили товары (произвели работы, оказали услуги), но средства в их уплату внесены не были, также «входной» НДС не был принят к вычету.

  3. Поставщик получил предоплату, исчислил с нее НДС. Отгрузки товаров не было.

Теперь поговорим обо всех сценариях более детально.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС принят к вычету

Итак, клиенту отгрузили товары (произвели работы, оказали услуги), он не заплатил за них, но принял «входной» НДС к вычету. Тогда при просрочке кредиторская задолженность списывается. Есть ли необходимость восстанавливать принятый к вычету НДС по полученным товарам, работам, услугам в данной ситуации?

В п. 3 ст. 170 НК РФ представлен закрытый список случаев, когда «входной» НДС восстанавливать необходимо. Описанный случай в этом перечне не представлен, то есть восстанавливать налог с задолженности, если она не востребована, не нужно.

Такая позиция отражена в Письме Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-07-11/23503: по положениям абз. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС производится в любом случае, при этом неважно, имела ли место передача средств за товары (работы, услуги), т. е.

вне зависимости от того, была произведена оплата или нет, – принятые к вычету суммы НДС восстановлению не подлежат.

Суды также придерживаются такого мнения (постановления ФАС СКФО от 28.10.2010 № А53-23525/2010, ФАС ДФО от 27.12.2010 № Ф03-8694/2010).

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя: «входной» НДС не был принят к вычету

Клиент получает товары (работы, услуги), не оплачивая их и не принимая «входной» НДС к вычету.

Если задолженность просрочена, списывается ли она с НДС для налогового учета?

Это возможно. Как гласит пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, НДС полностью может учитываться во внереализационных расходах. В этом положении отмечено, что налоги при продаже материально-производственных ценностей списываются в отчетном периоде как задолженность с истекшим сроком давности по п. 18 ст. 250 НК РФ.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

Поставщику была передана предоплата, при этом им было произведено начисление «авансового» НДС и уплата налога в бюджет, но товар поставщик так и не отгрузил. В данном случае в отношении поставщика будет сформирована кредиторская задолженность как просроченная предоплата с НДС.

Во избежание путаницы с НДС при списании кредиторской задолженности, поставщику необходимо разобраться со следующими проблемными ситуациями:

  • Вправе ли он принять к вычету НДС с предоплаты с истекшим сроком давности?

  • Есть ли необходимость вносить НДС с предоплаты во внереализационные доходы?

  • Имеет ли он возможность внести «авансовый» НДС во внереализационные расходы?

1. Принятие «авансового» НДС к вычету.

После того как поставщик получает авансовый платеж, в его обязанности входит исчисление, уплата НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем соответствующий налог принимается к вычету:

  • при отгрузке (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

  • в случае изменения стоимости либо расторжения договора с возвратом полученных ранее авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Аванс не переходит к покупателю, когда происходит списание просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам. Из-за чего продавец лишается вычета «авансового» НДС, что подтверждается письмами Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

2. Включение «авансового» НДС во внереализационные доходы.

Просроченная кредиторская задолженность вносится с НДС во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ), то есть НДС включают в доходы для налога на прибыль.

3. Включение «авансового» НДС во внереализационные расходы.

НК РФ (глава 25) не позволяет отнести НДС при списании кредиторской задолженности по предоплате к этому типу расходов, когда списание связано с просрочкой (Письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Но нельзя не сказать и об обратном мнении: учет «авансового» НДС допускается во внереализационных расходах. Арбитры в Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11 отметили:

  • законы РФ не запрещают внесение в расходы «авансового» НДС, при списании такового в качестве просроченной кредиторской задолженности;

  • п. 7 ст. 3 НК РФ устанавливает: согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик может внести «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности во внереализационные расходы.

Но стоит отметить, что представленную позицию нужно будет защищать в суде.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

ООО «Альфа» пользуется методом начисления и вносит налог на прибыль на ежемесячной основе. 10.09.2013 г. фирме был поставлен товар на 59 тыс. руб. (включая НДС – 9 тыс. руб.). По документам срок оплаты составлял семь банковских дней, без учета дня отгрузки. Но товар не был оплачен на протяжении трех лет. Отметим, что поставщик не предъявлял претензий в судебном порядке, а фирма не пыталась избавиться от долга.

После проведения инвентаризации, состоявшейся 24.09.2016 г., руководитель решил списать просроченную кредиторскую задолженность на основании бухгалтерской справки, приказа руководителя.

В бухучете «Альфы» произведены такие записи:

10.09.2013 г.:

Дебет 10 Кредит 60

– 50 000 руб. – оприходованы материалы.

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – отражен входной НДС.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.

24.09.2016 г.:

Дебет 60 Кредит 91-1

– 59 000 руб. – списана просроченная кредиторская задолженность.

Рассчитывая налог на прибыль за сентябрь 2016 г., бухгалтер фирмы внес 59 тыс. руб. в состав доходов. А входной НДС, до этого принятый к вычету в размере 9 тыс. руб., в расходах не учитывался (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Причины образования кредиторской задолженности таковы: фирма не передала товары (не предоставила работы, услуги) клиенту после внесения предоплаты, завершился срок исковой давности либо присутствуют прочие причины. При этом кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы, также необходимо учитывать ряд тонкостей в случае списания НДС по ней.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– списан НДС, уплаченный государству с предоплаты, по которой не были предоставлены товары (работы, услуги).

Порядок описан в п. 11, 16 и 18 ПБУ 10/99.

Не требуется начислять, уплачивать НДС при списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, внесенному в счет операций, освобожденных от налогообложения, то есть облагаемых НДС по ставке 0 % (письмо Минфина РФ от 20 июля 2010 г. № 03-07-08/208).

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности (НДС)

Чтобы списать, нужно признать кредиторскую задолженность просроченной. По ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен трем годам.

Важно! Необходимозаново начинать отсчет срока давности, когда подтверждаются взаимные требования. Основанием для этого считается акт сверки расчетов, скрепленный подписью сторон.

По истечении данного периода подготавливаются такие бумаги для списания:

  • акт осуществления инвентаризации задолженности;

  • распоряжение руководителя о проведении этого действия;

  • бухгалтерская справка как основание.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностипроводится в отчетном периоде, соответствующем данному сроку.

Отметим, что оформляется списание последним днем данного отчетного периода.

Если инвентаризация показала, что списание кредиторской задолженности требовалось произвести раньше, подается уточненная НДС-декларация. При невыполнении этого правила, если задолженность будет выявлена при проверке, в этом факте может быть усмотрено занижение налоговой базы, за которым последует штраф по ст. 122 НК РФ.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Действия с НДС при списании кредиторской задолженности зависят от типа учета, отражающего списание: налогового либо бухгалтерского. При бухгалтерском учете НДС всегда списывается на расходы.

Обсудим типовые проводки при списании просроченной кредиторской задолженности для покупателя (при принятии НДС к вычету и без него), продавца.

Когда покупателю необходимо списать такую задолженность, и при этом право на вычет НДС уже использовано, необходимо сделать следующее:

  • непосредственное приобретение ТМЦ отражают проводкой: Дт 10 Кт 60;

  • далее отдельно выделяют НДС: Дт 19 Кт 60;

  • принимают его к вычету: Дт 68 Кт 19;

  • когда задолженность признается просроченной, необходимо сделать запись: Дт 60 Кт 91.1.

Напомним, принятый к вычету НДС не восстанавливают.

Теперь допустим, что покупатель списывает кредиторскую задолженность, но он не принимал НДС к вычету. Проводка будет аналогична предыдущей ситуации, правда, не будет отображена проводка по принятию налога к вычету. Не принятый к вычету НДС требуется отнести на расходы: Дт 91 Кт 19.

При списании просроченной кредиторской задолженности с учетом НДС, исчисленного с предоплаты у продавца, необходимо отразить факт получения аванса: Дт 51 Кт 62, после чего начислить на него налог: Дт 76 Кт 68.

Когда кредиторская задолженность признана просроченной, списание происходит без учета НДС: Дт 62 Кт 91.

НДС с предоплаты входит в состав расходов: Дт 91 Кт 76.

Напомним, уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму НДС может послужить причиной для предъявления претензий представителями налоговой инспекции.

О чем нужно помнить при списании кредиторской задолженности

Покупатель должен знать, что:

  • когда «входной» НДС принят к вычету, не требуется восстановление НДС при списании кредиторской задолженности;

  • когда данный налог не принят к вычету, он с кредиторской задолженностью вносится во внереализационные расходы.

Продавец должен:

  • не принимать к вычету «авансовый» НДС при списании кредиторской задолженности по сумме предоплаты;

  • не исключать НДС из просроченной задолженности при ее внесении во внереализационные доходы;

  • не включать во внереализационные расходы НДС по предоплате при списании задолженности – это в дальнейшем потребует споров с проверяющими.

Если вы к этому готовы, то можете внести налог в данную графу.

Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».

Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:

  • Экономия средств – до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).

  • Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.

  • Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.

Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам:

  • 8 (951) 652-55-06;

  • 8 (931) 975-44-15.

Возврат к списку

В случае если должник перестает в какой-то период времени исполнять обязательства, то кредитор, как правило, пытается урегулировать конфликт изначально в досудебном порядке и только потом обращается с исковым требованием о взыскании долга в суд. Срок исковой давности по долгам – это важный фактор, несоблюдение которого может впоследствии повлечь отказ в удовлетворении искового заявления и, соответственно, убытки для юридических или физических лиц. Однако есть особенности, которые обязательно учитывать, говоря о сроке давности.

Срок исковой давности в судебном процессе

Нарушение срока давности по долгам, который установлен положениями статьи 196 ГК РФ, уже само по себе может стать основанием достаточным для отказа в удовлетворении предъявленных исковых требований.

Конечно, истечение обозначенного в законе срока не лишает никого права на обращение в суд с целью взыскания долгов. Однако уже никто не гарантирует, что даже в случае наличия всех необходимых подтверждающих документов, суд вынесет положительное для истца решение. Следует знать, что суд не вправе в ходе разбирательства по собственной инициативе ссылаться на эту правовую норму. Применение положений о предельном сроке для защиты своих интересов возможно только в случае, если на этом настаивает одна из сторон, участвующая в процессе, как правило, это ответчик.

В случае, когда дело рассматривается в порядке апелляционного или кассационного обжалования, суд не может принять к сведению довод о пропуске установленного срока давности, если он не был приведен в суде первой инстанции.

Начало отсчета срока исковой давности

Срок исковой давности по долгам начинает отсчитываться с того дня, когда кредитор узнал о том, что его интересы и права нарушены. Однако если заключенным договором предусмотрена конкретная дата исполнения обязательств, то срок начинает исчисляться именно с этой установленной даты. Если кредитор в какой-то момент переуступил свое право требования задолженности, то это не является основанием для изменения даты, с которой будет отсчитываться исковая давность.

Приостановление, прерывание и восстановление срока

Срок давности по долгам подлежит приостановлению в случаях, когда подача искового заявления была невозможна в силу определенных обстоятельств, которые не зависят от действий и желаний кредитора. Основаниями для прерывания срока давности могут служить любые действия должника, которые свидетельствуют о признании им суммы задолженности. После перерыва общий срок давности отсчитывается заново. Поэтому грамотные и эффективные руководители периодически составляют акты сверок, которые направляются должникам, поддерживают переписку с ними по поводу суммы образовавшейся задолженности. Все эти действия направлены на то, чтобы в случае взыскания долга в суде не было оснований для отказа в удовлетворении иска исключительно по причине пропуска срока исковой давности. В случае, когда срок все же пропущен, нужно добиться от должника каких-либо действий, которые суд может расценить как факт признания долга, например:

  1. настоять на выплате, хотя бы незначительной части задолженности;
  2. перезаключить договор на несколько иных условиях;
  3. попросить новую расписку и т.д.

В исключительных случаях законодательством предусмотрено также восстановление срока давности, но для этого должны быть действительно веские основания.

  1. после истечения исковой давности никто не лишается права на защиту своих интересов в судебном порядке;
  2. решение об отказе в требованиях на основании истечения срока исковой давности суд вправе принять только на основании заявления одной из сторон, участвующих в процессе;
  3. при наличии определенных причин можно влиять на течение срока исковой давности.
  1. нарушение срока давности может стать единственным основанием для отказа в удовлетворении искового заявления;
  2. если суд отказал в удовлетворении требования о взыскании долга по причине истечения срока исковой давности, то задолженность уже невозможна к взысканию и подлежит списанию как безнадежная.

 

Не нашли ответ?

Задайте свой вопрос юристам

8478 юристов ждут Вас Быстрый ответ, бесплатно!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *