Дебет 19 счета показывает

За счет чего возникает остаток по счету 19

 

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

— при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

— при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

— при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст.

Счет учета входящего НДС

171 НК РФ);

— при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

— при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

— при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется разъяснениями Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

 

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

 

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 19 <*>

 

———————————

<*> Если организация на отдельном субсчете счета 19 учитывает суммы акцизов, впоследствии подлежащие вычету, то остаток по данному субсчету не участвует в формировании показателя строки 1220.

 

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

 

Пример заполнения строки 1220

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

 

ПРИМЕР 2.2

 

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете:

 

руб.

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│1. По дебету счета 19 │ 925 000 │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

 

Организация не учитывает суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычету, на отдельном субсчете счета 19.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г.

│ 2012 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 3953 │ 1582 │ 1812 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

 

Решение

 

Величина остатка "входного" НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 925 │ 3953 │ 1582 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

 

3.1.2.3. Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

 

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

 

Что учитывается

Предыдущая47484950515253545556575859606162Следующая


Дата добавления: 2016-02-27; просмотров: 568;


ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

.

ЕЛЕНА БУКАЧ, эксперт «ЭЖ»

     В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас неважен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так.Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуетсяостаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.

     С 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные Законом от22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силуотдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогахи сборах». Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета»входного» НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычетанеобходимо выполнение трех условий:
     — товары (работы, услуги), имущественные права приобретены дляопераций, облагаемых НДС;
     — товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
     — от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделенаотдельной строкой.
     Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» организация вправе списать сразу насчет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В связи с тем что факт оплаты неважен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала)быть не должно.
     Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.
     Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставилпокупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС квычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правилведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, нерегистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющиеподчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны бытьзаверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием датывнесения исправления.
     В Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 сказано, чтосчета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетныхдокументов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым былиперечислены авансы, не могут служить основанием для принятия НДС квычету. Уточненная информация, вносимая в счета-фактуры, должнаотразиться как в экземплярах, оставшихся у продавца, так и в экземплярах,выставленных покупателю.
     Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикампо счетам-фактурам, в которые внесены исправления, не ранее даты внесенияисправлений в данные счета-фактуры. Об этом сообщили налоговые органы вПисьме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 N 09-11н/9222. Анализ арбитражнойпрактики показал, что встречаются дела, в которых арбитры выносятаналогичные решения. Примером тому является Постановление ФАСДальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434. Суд своерешение аргументировал тем, что счет-фактура является документомналогового учета и то, что он отсутствует в налоговом периоде в надлежащеоформленном виде, лишает налогоплательщика права на получение вычета поНДС.

Сальдо по счету 19

Имеют место и положительные решения. В Постановлении ФАС Уральскогоокруга от 07.06.2006 N Ф09-4719/06-С2 говорится, что организацияпредъявила к вычету НДС после фактического получения, оприходования иоплаты товара (в период рассмотрения спора для вычета необходим был фактоплаты). Оформление дополнительно представленных исправленныхсчетов-фактур соответствовало требованиям, установленным ст. 169 НК РФ,вследствие чего отмеченные счета-фактуры отнесены судом к документам,которые подтверждают право на вычет. При этом внесенные исправления некоснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то естьналоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры,после внесения исправлений не изменились.

     Ошибок по заполнению счета-фактуры может быть много. Приведем ещеодну. Нарушением может считаться то, что в счете-фактуре не расшифрованыфамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ. Такойсчет-фактура не может служить основанием для вычета НДС — это позицияналоговых органов. Однако в Постановлении ФАС Московского округа от08.06.2006 N КА-А40/4806-06, сказано, что суд признал такой отказнезаконным, Арбитры отметили, что требования о расшифровке подписи вналоговом законодательстве нет. Соответственно отсутствие такихрасшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этомудокументу.
     Аналогичные решения изложены в постановлениях ФАС Западно-Сибирскогоокруга от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25), Московского округа от30.05.2006 N КА-А41/4659-06, Поволжского округа от 20.04.2006 NА55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005и Центрально-го округа от 17.03.2006 N А08-3494/ 05-16.
     Существует также и противоположная практика — постановления ФАССеверо-Кавказского округа от 13.02.2006 N Ф08-6517/2005-93А, от09.03.2006 N Ф08-646/2006-299А, от 16.11.2005 N Ф08-5457/2005-2150А. Воткак раз в этом случае образуется сальдо по счету 19.
     Сальдо по счету 19 может получиться в связи с тем, что от поставщикавовремя не поступил счет-фактура, то есть товар оприходовали без этогодокумента. В данной ситуации организация не сможет принять к вычету НДС,пока у нее не окажется этот документ. Ведь в соответствии с нормами главы21 НК РФ применение вычетов по НДС возможно только при соблюдении трехусловий одновременно в одном отчетном налоговом периоде. Таким образом,если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, тоорганизация не вправе воспользоваться вычетом в периоде, когда быливыполнены другие два условия.
     Отсюда следует, что если покупатель не получил от поставщиковсчета-фактуры по операциям, которые осуществил в истекшем налоговомпериоде, до момента подачи декларации, то он не вправе при заполнениидекларации указать НДС к вычету.
     Следующая ситуация — это когда приобретается объект основныхсредств. Ведь, как правило, сначала его стоимость формируется на счете 08″Вложения во внеоборотные активы» и оформляется проводкой Дебет 08 Кредит60.
     Следом за этой операцией бухгалтер отражает НДС проводкой Дебет 19
     Кредит 60. Организация сможет принять к вычету налог только тогда,когда имущество будет учитываться на счете 01 «Основные средства».Поэтому до данного момента на счете 19 образуется сальдо.
     Остаток может также сформироваться из-за того, что в налоговомпериоде отсутствовал объект налогообложения по НДС. Минфин России в своемПисьме от 08.02.2005 N 03-04-11/23 разъяснил, что если налогоплательщик вналоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость неисчисляет, то нет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченныепоставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные налоговыевычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникаетналоговая база по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим пока небудет исчислен НДС с реализации, то есть пока на счете 68 не появитсякредитовый оборот, НДС к вычету принимать не следует. Однако это небесспорно. Ведь из главы 21 НК РФ не следует, что право на вычет зависитот того, был ли исчислен НДС с реализации товаров, работ, услуг(Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4875-06).
     Теперь рассмотрим НДС по нормируемым расходам. Напомним, чтосогласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные порасходам на командировки и по представительским расходам, которыеучитываются при исчислении налога на прибыль. Если расходы в налоговомучете принимаются по нормативам, то НДС по этим расходам подлежит вычетув размере, который соответствует указанным нормам. Аналогичная позицияизложена в Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201. Налог надобавленную стоимость, относящийся к сверхнормативным расходам, которые вотчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, квычету не принимается.
     При осуществлении, например, рекламных расходов «входной» НДСорганизация вправе принять к вычету. И сделать это она должна в моментпринятия счета-фактуры от поставщика. Допустим, что выручка, с которойисчисляется норматив, неизвестна, так как отчетный период по налогу наприбыль еще не закончился. Отчетным периодом по налогу на прибыльявляется квартал, а по НДС — месяц. В этом случае предлагаем следующийпорядок. При принятии на учет рекламных расходов тут же всю сумму НДС поним поставить к вычету. Если же по результатам квартала выяснится, чторекламные расходы не уложились в нормы, восстановить НДС посверхнормативным расходам.
     Есть и другой способ. Он заключается в том, что предъявленныйпоставщиком НДС по рекламным расходам учитывается на счете 19. Затемсуммы НДС полностью или частично относятся на дебет счета 68, по меретого, как будут приняты расходы в налоговом учете в пределах норм. Какраз вот в этом случае может возникнуть сальдо по счету 19.
     Рассмотрим также случай, когда оплата за товары работы услугипроизводится векселем третьего лица.
     Здесь следует руководствоваться п. 2 ст. 172 НК РФ:
     «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в томчисле векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары(работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченныеналогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимостиуказанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которыепроводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации),переданного в счет их оплаты».
     Под балансовой стоимостью понимаются фактические расходы наприобретение векселя. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от04.11.2003 N 10575/03. Следовательно, если товар организация получила водном месяце, а оплата была произведена векселем в следующем, то НДСорганизация может принять к вычету только в следующем налоговом периоде.

Источник :

Сальдо по счету 19

В связи с тем что для принятия НДС к вычету факт оплаты сейчас не важен, казалось бы, сальдо по счету 19 быть не должно. Однако это не так. Встречаются случаи, когда на конец отчетного периода по НДС образуется остаток. Рассмотрим эти ситуации по порядку.

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Одним из таких изменений является то, что теперь для вычета "входного" НДС в общем случае не требуется факт оплаты. Для вычета необходимо выполнение трех условий:

  • товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • товары (работы, услуги) или имущественные права приняты к учету;
  • от поставщика получены счета-фактуры, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Итак, отраженную сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" организация вправе списать сразу на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". В связи с тем что факт оплаты не важен, сальдо по счету 19 на конец отчетного периода (месяца, квартала) быть не должно.

Однако на практике встречаются случаи, когда счет 19 не закрывается.

Представим такую ситуацию: поставщик товаров (работ, услуг) выставил покупателю счет-фактуру с ошибками. Организация не сможет принять НДС к вычету, пока счет-фактура не будет исправлен. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не регистрируются в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

В Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06 сказано, что счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия НДС к вычету. Уточненная информация, вносимая в счета-фактуры, должна отразиться как в экземплярах, оставшихся у продавца, так и в экземплярах, выставленных покупателю.

Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам по счетам-фактурам, в которые внесены исправления, не ранее даты внесения исправлений в данные счета-фактуры. Об этом сообщили налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 N 09-11н/9222. Анализ арбитражной практики показал, что встречаются дела, в которых арбитры выносят аналогичные решения. Примером тому является Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434. Суд свое решение аргументировал тем, что счет-фактура является документом налогового учета и то, что он отсутствует в налоговом периоде в надлежаще оформленном виде, лишает налогоплательщика права на получение вычета по НДС. Имеют место и положительные решения. В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4719/06-С2 говорится, что организация предъявила к вычету НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара (в период рассмотрения спора для вычета необходим был факт оплаты). Оформление дополнительно представленных исправленных счетов-фактур соответствовало требованиям, установленным ст. 169 НК РФ, вследствие чего отмеченные счета-фактуры отнесены судом к документам, которые подтверждают право на вычет. При этом внесенные исправления не коснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то есть налоговые периоды, к которым относились рассмотренные счета-фактуры, после внесения исправлений не изменились.

Ошибок по заполнению счета-фактуры может быть много. Приведем еще одну. Нарушением может считаться то, что в счете-фактуре не расшифрованы фамилии, имена и отчества лиц, подписавших этот документ. Такой счет-фактура не может служить основанием для вычета НДС — это позиция налоговых органов. Однако в Постановлении ФАС Московского округа от 08.06.2006 N КА-А40/4806-06 сказано, что суд признал такой отказ незаконным. Арбитры отметили, что требования о расшифровке подписи в налоговом законодательстве нет. Соответственно отсутствие таких расшифровок никак не влияет на возможность получения вычета по этому документу.

Аналогичные решения изложены в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25), Московского округа от 30.05.2006 N КА-А41/4659-06, Поволжского округа от 20.04.2006 N А55-15666/2005-31, Северо-Западного округа от 30.03.2006 N А56-17711/2005 и Центрального округа от 17.03.2006 N А08-3494/05-16.

Существует также и противоположная практика — Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2006 N Ф08-6517/2005-93А, от 09.03.2006 N Ф08-646/2006-299А, от 16.11.2005 N Ф08-5457/2005-2150А. Вот как раз в этом случае образуется сальдо по счету 19.

Сальдо по счету 19 может получиться в связи с тем, что от поставщика вовремя не поступил счет-фактура, то есть товар оприходовали без этого документа. В данной ситуации организация не сможет принять к вычету НДС, пока у нее не окажется этот документ. Ведь в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ применение вычетов по НДС возможно только при соблюдении трех условий одновременно в одном отчетном налоговом периоде. Таким образом, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, то организация не вправе воспользоваться вычетом в периоде, когда были выполнены другие два условия.

Отсюда следует, что если покупатель не получил от поставщиков счета-фактуры по операциям, которые осуществил в истекшем налоговом периоде, до момента подачи декларации, то он не вправе при заполнении декларации указать НДС к вычету.

Следующая ситуация — это когда приобретается объект основных средств. Ведь, как правило, сначала его стоимость формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и оформляется проводкой Дебет 08 Кредит 60.

Следом за этой операцией бухгалтер отражает НДС проводкой Дебет 19 Кредит 60. Организация сможет принять к вычету налог только тогда, когда имущество будет учитываться на счете 01 "Основные средства". Поэтому до данного момента на счете 19 образуется сальдо.

Остаток может также сформироваться из-за того, что в налоговом периоде отсутствовал объект налогообложения по НДС. Минфин России в своем Письме от 08.02.2005 N 03-04-11/23 разъяснил, что если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то нет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим пока не будет исчислен НДС с реализации, то есть пока на счете 68 не появится кредитовый оборот, НДС к вычету принимать не следует. Однако это не бесспорно. Ведь из гл. 21 НК РФ не следует, что право на вычет зависит от того, был ли исчислен НДС с реализации товаров, работ, услуг (Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4875-06).

Теперь рассмотрим НДС по нормируемым расходам. Напомним, что согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Если расходы в налоговом учете принимаются по нормативам, то НДС по этим расходам подлежит вычету в размере, который соответствует указанным нормам. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201. Налог на добавленную стоимость, относящийся к сверхнормативным расходам, которые в отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, к вычету не принимается.

При осуществлении, например, рекламных расходов "входной" НДС организация вправе принять к вычету. И сделать это она должна в момент принятия счета-фактуры от поставщика. Допустим, что выручка, с которой исчисляется норматив, неизвестна, так как отчетный период по налогу на прибыль еще не закончился.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, а по НДС — месяц. В этом случае предлагаем следующий порядок.

При принятии на учет рекламных расходов тут же всю сумму НДС по ним поставить к вычету. Если же по результатам квартала выяснится, что рекламные расходы не уложились в нормы, восстановить НДС по сверхнормативным расходам.

Есть и другой способ. Он заключается в том, что предъявленный поставщиком НДС по рекламным расходам учитывается на счете 19. Затем суммы НДС полностью или частично относятся на дебет счета 68, по мере того, как будут приняты расходы в налоговом учете в пределах норм.

Бухгалтерский учет: 19 счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Как раз вот в этом случае может возникнуть сальдо по счету 19.

Рассмотрим также случай, когда оплата за товары работы услуги производится векселем третьего лица.

Здесь следует руководствоваться п. 2 ст. 172 НК РФ:

"При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты".

Под балансовой стоимостью понимаются фактические расходы на приобретение векселя. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 04.11.2003 N 10575/03. Следовательно, если товар организация получила в одном месяце, а оплата была произведена векселем в следующем, то НДС организация может принять к вычету только в следующем налоговом периоде.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

За счет чего возникает остаток по счету 19

 

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

— при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

— при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

— при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

— при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

— при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

— при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется разъяснениями Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст.

19 счет – активный или пассивный?

172 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

 

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

 

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 19 <*>

 

———————————

<*> Если организация на отдельном субсчете счета 19 учитывает суммы акцизов, впоследствии подлежащие вычету, то остаток по данному субсчету не участвует в формировании показателя строки 1220.

 

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

 

Пример заполнения строки 1220

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

 

ПРИМЕР 2.2

 

Показатели по счету 19 в бухгалтерском учете:

 

руб.

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│1.

По дебету счета 19 │ 925 000 │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

 

Организация не учитывает суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычету, на отдельном субсчете счета 19.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г.

│ 2012 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 3953 │ 1582 │ 1812 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

 

Решение

 

Величина остатка "входного" НДС на отчетную дату составляет 925 000 руб.

 

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.2 будет выглядеть следующим образом.

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Налог на добавленную стоимость по│1220│ 925 │ 3953 │ 1582 │

│ │приобретенным ценностям │ │ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

 

3.1.2.3.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

 

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

 

Что учитывается

Предыдущая47484950515253545556575859606162Следующая


Дата добавления: 2016-02-27; просмотров: 566;


ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *