Выплата дивидендов за прошлые годы

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет? (Ясенков А.)

Можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет? (Ясенков А.)

Дата размещения статьи: 23.10.2012

Повод для разговора:
по сложившейся в России корпоративной практике акционеры предпочитают увеличивать капитализацию своих компаний, не объявляя и не выплачивая дивиденды по обыкновенным акциям, оставляя тем самым полученную за отчетный период прибыль нераспределенной. После длительного накопления прибыли прошлых лет перед акционерами компании возникает вопрос о необходимости ее распределения, в том числе в форме выплаты дивидендов.

Проблемная норма:
п. 2 ст.

Выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет

42 Федерального закона «Об акционерных обществах» N 208-ФЗ.

Вариант решения:
внести изменения в устав и локальные документы компании в части детализации порядка выплаты дивидендов; внимательно сформулировать проект решения совета директоров о рекомендациях по размеру дивидендов и порядку их выплаты.

В настоящее время действующее законодательство предусматривает для АО возможность ежеквартального, полугодового, девятимесячного и ежегодного распределения прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов.
Действующим законодательством не предусмотрен порядок распределения прибыли прошлых лет в АО, но также в нем нет каких-либо запретов на такое распределение. В данном случае целесообразно руководствоваться общими нормами действующего законодательства, регламентирующими порядок распределения чистой прибыли текущего года с учетом ряда особенностей. Такая позиция подтверждается и судебной практикой (ФАС N Ф08-7128/2006 от 23.01.2007, ФАС N А55-9560/2004-43 от 10.05.2005).
На что может быть направлено распределение прибыли:
— отчисления в резервный фонд (п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— формирование фонда акционирования (п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— выплата дивидендов (п. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— отчисления в специальные фонды общества по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— увеличение уставного капитала (п. 5.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг);
— выплата вознаграждений и компенсаций членам совета директоров и ревизионной комиссии (п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах»).
В соответствии с указанным перечнем общее собрание акционеров принимает решение о распределении чистой прибыли текущего года, при этом вся сумма, оставшаяся после распределения, учитывается на балансе в качестве нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль «ушла» на другие цели. Во многих компаниях по итогам нескольких лет деятельности на счетах баланса отражается конкретная сумма в качестве нераспределенной прибыли прошлых лет, при этом реально она уже направлена на закупку нового оборудования, развитие производства, финансовые вложения, на формирование кредитного портфеля (применительно к кредитным организациям).
Данное обстоятельство для акционеров не всегда является очевидным, поскольку в годовом отчете (бухгалтерском балансе) нераспределенная прибыль, включая прибыль прошлых лет, отражается в размере определенной денежной суммы. Однако направить ее конкретно на выплату дивидендов, как того часто требуют акционеры, невозможно, поскольку в компании отсутствуют свободные денежные средства в нужном количестве, а для их получения потребуется продать часть оборотных активов компании и с вырученных денежных средств произвести выплату дивидендов. Это, в свою очередь, может повлечь за собой убытки общества в следующем отчетном периоде.
Министерством финансов РФ дано разъяснение (письмо N 07-05-06/280 от 26.10.2005) о возможности разделения средств нераспределенной прибыли на два счета:
— средства, использованные компанией на развитие предприятия;
— не использованные средства.

Недосказанность законодателя в отношении временных рамок определения чистой прибыли, т.е.

за какой период она должна быть распределена, дает возможность государственным органам (ФНС, Минфин, Минюст) толковать данный пробел в законе с точки зрения своей заинтересованности, постоянно изменяя свою позицию.

Тем самым при ознакомлении с материалами к собраниям акционеры смогут понять, какие денежные средства из нераспределенной прибыли могут быть направлены на выплату дивидендов, а какие на иные цели, предусмотренные законодательством или уставом общества.
К сожалению, в действующем Плане счетов бухгалтерского учета отсутствует субсчет использования отчетного и прошлого периодов, что создает путаницу. Исключения составляет система бухгалтерского учета кредитных организаций (банков), где такое разделение имеется.
Подводя промежуточный итог, хотелось бы обратить внимание на ситуацию, с которой сталкиваются на практике.
«…Согласно годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества (без привилегированных акций) за 2010 год нераспределенная прибыль за прошлый период (2007, 2008, 2009 гг.) составила 10 млн. рублей. Устав данного АО дублирует положения ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах». В решениях (протоколах) годовых общих собраний акционеров АО за последние 3 года по вопросу «о распределении прибыли (выплате дивидендов)» содержалась формулировка: «Чистую прибыль общества не распределять. Дивиденды по обыкновенным акциям не выплачивать. Чистую прибыль общества за отчетный период (финансовый год) направить на развитие общества…»
Возникает вопрос: можем ли мы на годовом общем собрании указанного АО по итогам 2010 года распределить чистую прибыль (выплатить дивиденды) за счет нераспределенной прибыли АО прошлых 3 лет, которая хотя и была направлена, т.е. уже распределена, по решению собрания, на развитие данного АО, но так и не была им потрачена?
Многие компании предпочитают толковать данную ситуацию «понятийно» и полагают, что в этом случае выплата дивидендов за счет чистой нераспределенной прибыли прошлых лет невозможна и дивиденды должны выплачиваться только за счет чистой прибыли, которая накопилась за последний отчетный период (последний год деятельности компании). Обосновывают это тем, что решение на собрании за 2010 год о выплате дивидендов за счет прибыли прошлых лет фактически подменяет прошлые решения общего собрания акционеров АО в течение последних 3 лет по данному вопросу, которыми данная прибыль уже была распределена.
Такое развитие ситуации, по мнению данных компаний, недопустимо с точки зрения стандартов корпоративного управления и действующего законодательства и может привести к оспариванию заинтересованными акционерами данного решения собрания АО по итогам 2010 года в части размеров и самого факта выплаты дивидендов за счет прибыли прошлого периода.
Данной позиции придерживаются и государственные органы в своих разъяснениях (письма Минфина России N 03-03-04/1/276 от 14.10.2005, N 03-08-05 от 18.05.2007, N 03-11-06/2/63 от 09.04.2009, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010, N 03-03-06/1/604 от 22.09.2010, письма ФНС России N ШС-22-3/210@ от 19.03.2009, N ШС-37-3/17493 от 13.12.2010).
Практические рекомендации. В случае необходимости выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в отношении АО необходимо:
во-первых, внести изменения в устав и локальные документы компании (Положение о дивидендной политике) в части детализации порядка выплаты дивидендов. Необходимо установить возможность выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Данные изменения будут являться для компании юридическим основанием для такой выплаты в условиях законодательного вакуума по данному вопросу;
во-вторых, необходимо внимательно сформулировать проект решения совета директоров о рекомендациях по размеру дивидендов и порядку их выплаты (пп. 11 п. 1 ст. 65 ФЗ «Об акционерных обществах»), а впоследствии — проект решения общего собрания акционеров по вопросу о распределении прибыли (выплате дивидендов), исключив из него любые уточняющие предметные ограничения (направить на развитие, направить в накопительный фонд и т.д.).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — «токены», «криптовалюта» и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга).

Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

подробнее>>

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

подробнее>>

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

подробнее>>

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

подробнее>>

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

подробнее>>

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Первые месяцы года — время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить. 

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль? 

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III «Капитал и резервы» баланса. А капитал — это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал — это некая абстрактная финансовая величина, которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании.

Что это значит, разъясним ниже. 

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль 

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют «счетом собственника». В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), пп.

Выплата дивидендов из прибыли прошлых лет

7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача — помочь ему в этом. 

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль 

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль. 

Резервный фонд 

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). «Тратят» фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III «Капитал и резервы» по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности. 

Дивиденды 

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета».

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса».

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом — рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Передачу имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) при передаче товара или готовой продукции: 

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

2

3

76

90 (субсчет «Выручка»)

Признана выручка от реализации товара

90-1 (субсчет «НДС»)

68

Отражен НДС

90-2 (субсчет «Себестоимость продаж»)

41 «Товары» или 40 «Готовая продукция»

Списана себестоимость товара либо готовой продукции

75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)

76 (субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов

 2) при передаче основного средства: 

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

2

3

75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)

91-1 (субсчет «Прочие доходы»)

Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов

91-2 (субсчет «Прочие расходы»)

68

Отражен НДС

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

01 (субсчет «Основное средство в эксплуатации»)

Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)

02

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

Списана сумма начисленной амортизации

91-2 (субсчет «Прочие расходы»)

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

Остаточная стоимость ОС признана в расходах

 

Законно ли иное использование прибыли 

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств.

Некоторые принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления. Правильно ли это?

Сначала разберемся с расходами за счет прибыли. Во-первых, Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Как мы уже отметили, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, соответственно, только они имеют право на получение дивидендов.

Во-вторых, Минфин России уже неоднократно высказывал мнение, согласно которому счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и др.).

С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисление организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Только выплата дивидендов не является расходом организации, любое иное выбытие активов — это расход текущего периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому всевозможные премии, материальная помощь и расходы на благотворительность также будут влиять на чистую прибыль организации, но только в периоде осуществления этих расходов. К чистой прибыли прошлого года они никакого отношения не имеют.

Таким образом, всевозможные выплаты за счет чистой прибыли, за исключением дивидендов, неправомерны.

Что касается формирования фонда потребления за счет чистой прибыли, то это просто отголосок советского бухучета. Тогда в фонды развития производства перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от средств организации, и именно на эти деньги приобретались основные средства (комментарий к счету 87 утратившей силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40). Сегодня никто и никуда деньги, предназначенные на развитие производства, не перечисляет.

При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство). Счет 84 в проводках при этом вообще не задействуется. Поэтому, если собственники организации принимают решение направить прибыль на развитие производства, а бухгалтер делает в учете запись Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль», это не влияет на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка по большому счету свидетельствует только о том, что собственники в текущем году отказались от получения дивидендов и решили не выводить средства из оборота компании. Зато такое решение позволит организации улучшить структуру баланса, сделает более устойчивым ее финансовое положение. Но поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменится, то ничто не мешает собственникам организации в будущем распределить прибыль, отраженную в балансе как нераспределенная. 

Можно ли распределить прибыль прошлых лет 

Еще один вопрос, который волнует и собственников, и бухгалтеров: можно ли распределять на дивиденды прибыль прошлых лет? Ответ положительный. Можно. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет. Поэтому если у организации «накопилась» прибыль прошлых лет, общее собрание акционеров (участников) может направить ее на выплату дивидендов.

Против этого не возражают ни контролирующие органы (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ни суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, поэтому ничто не мешает собственникам принять решение о выплате дивидендов не только из чистой прибыли отчетного года, но и из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Дивиденды за счет нераспределенной прибыли АО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет.

Согласно пункту 2 статьи 42 закона об АО источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Однако создание таких фондов не является обязанностью общества (статья 35 закона об АО).

На практике у АО нередко отсутствует чистая прибыль за отчетный год, но при этом по данным бухгалтерского баланса имеется нераспределенная прибыль прошлых лет. АО принимает решение о распределении прибыли прошлых лет в пользу акционеров пропорционально их долям, при этом специальные фонды для выплаты дивидендов оно не создавало. Будут ли такие выплаты признаваться дивидендами для целей налогообложения? В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли

При этом отметим: ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов, в связи с чем ФНС считает (письмо от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@), что при отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты по акциям, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами. Например, АО не получило прибыли за 2011 год.

Выплата дивидендов 2018 году с точки зрения бухгалтера и директора

На выплату дивидендов может быть направлена имеющаяся нераспределенная прибыль прошлых лет — 2010 года, 2009 года и т.д.

При этом обращаем ваше внимание вот на какой момент. Если среди акционеров организации есть такие, которые имеют право на льготную ставку по налогу на прибыль — 0%, то необходимо выделить сумму дивидендов, которые выплачиваются за счет чистой прибыли 2010 года. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации.

Условие о размере вклада в уставной капитал АО

До 1 января 2011 года эта норма содержала еще одно условие — стоимость вклада в уставный капитал выплачивающей дивиденды организации должна была превышать 500 миллионов рублей. Подпунктом «А» пункта 9 статьи 1 федерального закона N 368-ФЗ это условие из абзаца 1 подпункта 1 пункта 3 статьи 284 налогового кодекса было исключено. Таким образом, с 01.01.2011 по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0% при соблюдении условия о размере доли и сроке владения ею, а требование к стоимости доли не применяется. В соответствии с пунктом 2 статьи 5 федерального закона N 368-ФЗ это положение распространяется на доходы в виде дивидендов, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Пример дивидендной выплаты из прибыли АО за прошлые годы

ЗАО Бета в апреле 2012 года приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам. При этом чистая прибыль по итогам 2011 года отсутствует. На выплату дивидендов решено направить нераспределенную прибыль прошлых лет по данным годовой отчетности за 2011 год. У ЗАО два акционера — ООО Альфа и ООО Гамма, каждое из которых на протяжении пяти лет владеет 50%-м вкладом в уставный капитал ЗАО, при этом стоимость каждого вклада — 100 000 рублей. На выплату дивидендов направлено нераспределенной прибыли:
— 2010 года — 300 000 рублей;
— 2009 года — 400 000 рублей.

Оба акционера отвечают условиям, при которых их доход в виде дивидендов облагается по льготной ставке 0%. Однако это касается только дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Каждому акционеру начислено дивидендов в размере 350 000 рублей (300 000 руб х 50% + 400 000 руб х 50%). Налог на прибыль, который налоговый агент удержит с каждого акционера, составит 18 000 рублей (150 000 руб х 0% + 200 000 руб х 9%). К выплате каждому акционеру причитается 332 000 рублей (350 000 — 18 000).

Порядок выплаты промежуточных дивидендов в 2018 году

.

Начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Вопросы распределения чистой прибыли общества на выплату дивидендов по-прежнему вызывают интерес у предприятий различных организационно — правовых форм собственности — как у акционерных обществ, так и у обществ с ограниченной ответственностью. Сегодня мы предлагаем Вашему вниманию ситуацию, изложенную в одном из писем, пришедших в редакцию.

Согласно уставу общество с ограниченной ответственностью вправе распределять чистую прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год. В 1997 и 1999 гг. предприятие работало с прибылью (чистая прибыль составила в 1997 г. — 191,6 тыс. руб., в 1999 г. — 267,9 тыс. руб.), а в 1998 и 2000 гг. — с убытком (убыток составил за 1998 г. — 25 тыс. руб., за 2000 г. — 165,1 тыс. руб.). Чистая прибыль 1997 и 1999 гг. учредителями не распределялась.

По состоянию на 1 января 2001 г. предприятие имеет нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 269,4 тыс. руб. (191,6 тыс. руб. — 25 тыс. руб. + 267,9 тыс. руб. — 165,1 тыс. руб.). В марте 2001 г. собранием учредителей принято решение выплатить дивиденды на сумму 150 000 руб., распределив их поровну между тремя учредителями — физическими лицами.

В 1997 г. налог на прибыль уплачен в сумме 102,9 тыс. руб. (в том числе по ставке 35% — 98,5 тыс. руб., по ставке 43% — 4,4 тыс. руб.). В 1999 г. уплачен налог на прибыль по ставке 35% в сумме 3,8 тыс. руб. В 2000 г. уплачен налог на прибыль в сумме 50,5 тыс. руб. по ставке 30%.

У общества возникли вопросы:

  1. Вправе ли учредители начислить в 2001 г. дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?
  2. Применяется ли в данной ситуации зачет по налогу на доходы физическим лицам — учредителям согласно п.2 ст.214 части второй НК РФ?

Прежде всего необходимо сказать, что согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принимается общим собранием участников общества.

При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п.2 ст.28 Закона N 14-ФЗ).

Однако следует иметь в виду, что распределение части прибыли между участниками является правом, а не обязанностью общества и общее собрание не обязано принимать положительное решение о распределении прибыли, даже если соответствующий вопрос внесен в его повестку дня.

В то же время необходимо обратить внимание на то, что общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, а также не вправе выплачивать ее даже при наличии такого решения, если существуют ограничения, предусмотренные ст.29 Закона N 14-ФЗ.

Далее необходимо заметить, что среди участников общества распределяется чистая прибыль общества. Поскольку в Законе N 14-ФЗ ежеквартальное и полугодовое распределение прибыли не квалифицируется в качестве промежуточного, то распределять ежеквартально или по итогам полугодия можно не будущую, а реально полученную в соответствующий период чистую прибыль, отраженную в надлежаще оформленных финансовых документах общества за этот период. В то же время Закон N 14-ФЗ не запрещает распределять в текущем году прибыль, полученную в предшествующие годы и оставшуюся нераспределенной.

Изложенная позиция находит подтверждение и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями). Так, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что начисление дивидендов учредителям предприятия может производиться не только за счет прибыли отчетного (текущего) года, но и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи:

  1. Дебет 88 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

  • начисление дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия.
  1. Дебет 88 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

  • начисление дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия.

Таким образом, предприятие может в 2001 г. начислить дивиденды учредителям за счет прибыли, полученной в 1997 и 1999 гг.

Относительно порядка зачета ранее уплаченного налога на прибыль в счет налога на доходы физических лиц, исчисленного и причитающегося к уплате в бюджет с дивидендов, необходимо сказать следующее.

Налогообложение физических лиц с 1 января 2001 г. осуществляется в соответствии в положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ. Согласно ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. К правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Таким образом, поскольку решение о выплате дивидендов принято собранием учредителей в марте 2001 г. и в 2001 г. предполагается выплачивать дивиденды (после вступления в силу НК РФ), при определении суммы налога на доход, подлежащей взносу в бюджет с дивидендов, применяются правила, установленные гл.23 НК РФ.

Доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению налогом на доход по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ). При этом датой фактического получения дохода в виде дивидендов при получении их в денежной форме считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода (дивидендов) на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).

Статьей 214 НК РФ предусмотрены особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций. На предприятие, выплачивающее дивиденды, возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика (физического лица) сумму налога на доход при каждой выплате дивидендов и уплатить ее в соответствующий бюджет (пп.2 п.1 ст.214 НК РФ).

Данный порядок налогообложения, мы считаем, распространяется в равной степени как на физических лиц — налоговых резидентов РФ, получающих дивиденды от АО, так и на физических лиц, получающих доход от долевого участия в ООО. Аналогичной точки зрения придерживается и ДНП Минфина России (см. Письмо от 03.04.2001 N 04-04-06/172 — носит статус официальной переписки).

При этом согласно п.2 ст.214 НК РФ сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций (налога на прибыль), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком — получателем дивидендов. В том случае, если сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

По нашему мнению, порядок зачета ранее уплаченного налога на прибыль в счет налога на доход, причитающегося взносу в бюджет с начисленных дивидендов, предусмотренный п.2 ст.214 НК РФ, применяется независимо от того, за какой период была получена прибыль и когда фактически с нее был уплачен налог (до вступления в силу НК РФ или после).

Главное, что выплата дивидендов осуществлялась уже из прибыли, оставшейся после уплаты в бюджет налога на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что если сумма уплаченного налога на прибыль будет меньше, чем сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет с дивидендов, предприятию необходимо будет удержать непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу физических лиц, налог, приходящийся на сумму разницы.

В изложенной в вопросе ситуации сумма налога на доход с каждого физического лица составит 15 000 руб. (150 000 руб. : 3 чел. х 30%). Налог на прибыль, уплаченный в 1997 — 2000 гг., составил 157 200 руб. (102 900 руб. + 3800 руб. + 50 500 руб.). Доля налога на прибыль, приходящаяся на каждого учредителя, составила 52 400 руб. (157 200 руб. : 3 чел.). Поскольку сумма налога на доход, подлежащая взносу в бюджет с каждого учредителя, не превышает уплаченный налог на прибыль, налога к удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого учредителя, не причитается.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, можно сказать, что действующее налоговое законодательство не делает никаких исключений относительно того, что порядок налогообложения, изложенный в ст.214 НК РФ, не распространяется на дивиденды, выплачиваемые за счет распределения прибыли более ранних периодов.

Одновременно с этим необходимо обратить внимание на то, что МНС России не было дано никаких разъяснений по данному вопросу. В этой связи нельзя исключать тот вариант, что МНС России будет придерживаться противоположной точки зрения.

Дивиденды за счет прибыли прошлых лет

Поэтому в случае возникновения разногласий с налоговыми органами можно использовать вышеприведенные аргументы.

В заключение обращаем внимание на то, что вышеизложенный порядок зачета ранее уплаченного налога на прибыль в счет налога на доходы физических лиц распространяется только на организации, уплачивающие налог на прибыль в общеустановленном порядке, т.е. в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Следовательно, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства (см. Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"), а также организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход (см. Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"), не могут применять вышеизложенный механизм зачета, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль. Аналогичная точка зрения была изложена и в Письме ДНП Минфина России от 03.04.2001 N 04-04-06/172.

Е.Шаронова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *