Выкуп лизингового имущества

Выкуп лизингового имущества

В данной статье рассмотрены учет и налогообложение случаев выкупа и возврата лизингового имущества, когда по условиям договора балансодержателем является лизингодатель.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга лизингодателю, либо в соответствии с условиями договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю (п. 5 ст. 15 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Рассмотрим оба варианта.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее — Указания). Порядок отражения в учете в том числе операций по возврату и выкупу лизингового имущества зависит от того, кто по условиям договора лизинга является балансодержателем:

  • лизингодатель;
  • лизингополучатель.

Рассмотрим случаи выкупа и возврата лизингового имущества, когда по условиям договора балансодержателем является лизингодатель.

Возврат лизингового имущества

Предположим, что по окончании срока лизинга лизингополучатель возвращает предмет лизинга лизингодателю.

За время договора лизинга предмет лизинга самортизирован полностью.

Согласно п. 7 Указаний стоимость предмета лизинга переносится с кредита счета 03 на счет 01.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

1. Дебет счета 01 ¬ В составе ОС отражена
> первоначальная стоимость
Кредит счета 03 — возвращенного предмета лизинга
2. Дебет счета 02 ¬
субсчет "Амортизация ¦
предмета лизинга" ¦ Отражена сумма начисленной
> амортизации по возвращенному
Кредит счета 02 ¦ предмету лизинга
субсчет "Амортизация ¦
основных средств" —

Согласно п. 10 Указаний лизингополучатель при возврате предмета лизинга лизингодателю его стоимость списывает с забалансового счета.

В бухгалтерском учете лизингополучателя должна быть сделана следующая проводка.

1. Кредит ¬
счета 001 "Арендованные > Списано оборудование,
основные средства" — возвращенное лизингодателю

В налоговом учете лизингодателя возвращенное лизинговое имущество признается полностью самортизированным имуществом.

Поэтому возвращенное лизинговое имущество учитывается в составе амортизируемого имущества, но амортизация по нему не начисляется.

Если по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга самортизирован не полностью, то при последующем начислении амортизации для целей налога на прибыль повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 8 ст. 259 НК РФ, применяться не могут, так как имущество уже не признается лизинговым. Такая позиция, например, изложена в Письме Минфина России от 03.11.2004 N 03-03-01-04/1/96.

Выкуп лизингового имущества

В бухгалтерском учете выбытие предмета лизинга отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Предположим, что по окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Если в момент перехода права собственности предмет лизинга полностью самортизирован, в бухгалтерском учете лизингодателя финансовый результат не возникает.

Списание с баланса лизингодателя предмета лизинга отражается следующей записью.

1. Дебет счета 02 ¬
субсчет "Амортизация ¦
имущества в лизинге" > На первоначальную стоимость
¦ предмета лизинга
Кредит счета 03 —

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга не предусматривают отдельных правил для учета выкупной стоимости в том случае, если она выплачивается сверх общей суммы лизинговых платежей по окончании договора лизинга.

Если договором лизинга была предусмотрена выкупная цена, выплачиваемая по окончании срока договора лизинга, то она отражается в общеустановленном порядке на основании п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" по кредиту счета 91 в качестве доходов от реализации "бывшего" предмета лизинга.

В рассматриваемом нами случае предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, и по нему начислялась бухгалтерская и налоговая амортизация. Поэтому для целей налогообложения прибыли выкуп предмета лизинга для лизингодателя является реализацией амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения не единовременно в том периоде, когда он был получен, а включается в состав прочих расходов лизингодателя равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.

И только если оставшийся срок полезного использования равен нулю, убыток учитывается в расходах лизингодателя в полном объеме в момент продажи "бывшего" лизингового имущества.

У лизингополучателя приобретенное в собственность "бывшее" лизинговое оборудование на основании норм ПБУ 6/01 "Учет основных средств" отражается по стоимости фактических затрат на приобретение, то есть по выкупной цене. В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны следующие записи.

1. Дебет счета 08 ¬ Отражены затраты на
> приобретение "бывшего"
Кредит счета 60 — лизингового оборудования
2. Дебет счета 19 ¬
> Отражен НДС от выкупной
Кредит счета 60 — стоимости
3. Дебет счета 01 ¬ Принято к учету в составе
> основных средств "бывшее"
Кредит счета 08 — лизинговое оборудование
4. Дебет счета 68 ¬ Принят к вычету НДС,
> относящийся к приобретаемому
Кредит счета 19 — оборудованию

Еще раз о выкупной цене

Рассматривая порядок отражения выкупа лизингового имущества в налоговом учете, необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/576. Данное Письмо подтверждает позицию Минфина России в части определения рыночной цены выкупа предмета лизинга.

Если в договоре лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться и выкупная цена предмета лизинга. Причем ее нельзя рассматривать как составляющую лизингового платежа, так как выкупная цена является платой за получение права собственности на предмет лизинга. Она возникает только после окончания договора лизинга в связи с передачей собственности на "бывший" предмет лизинга лизингополучателю. Иными словами, выкупная цена формирует у лизингополучателя первоначальную стоимость приобретаемого основного средства, которое до этого являлось предметом лизинга.

Лизинговые платежи соотносятся с текущими обязательствами, предусмотренными в договоре. На основании ст. 249 НК РФ у лизингодателя они включаются в состав дохода, а у лизингополучателя согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов.

Выкупная стоимость должна соотноситься с будущими обязательствами, которые могут быть выполнены при заключении договора купли-продажи.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Как расход для целей налогообложения он будет приниматься через механизм начисления амортизации по правилам ст. ст. 256, 259 НК РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен в состав прочих расходов только в пределах текущих обязательств, то есть как плата за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

Если в состав лизинговых платежей включается выкупная цена, то до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) выкупная цена должна учитываться у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

Очень часто возникает вопрос о размере выкупной цены предмета лизинга.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб. Но в Письме Минфина России от 12.07.2006 указывается, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении предмета лизинга. Далее в этом Письме делается вывод. Рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Все еще встречаются договоры финансовой аренды, в которых предусматривается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.

В этом случае в налоговом учете складывается интересная ситуация. Позиция Минфина России по таким договорам лизинга изложена в Письме от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348, адресованном лизингополучателям.

Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом. В состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости оно включается после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

И затем в этом Письме делается вывод: поскольку вся сумма лизинговых платежей рассматривается как затраты на приобретение амортизируемого имущества, то они не могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании п. 5 ст. 270 НК РФ. Лизинговые платежи в течение срока действия договора лизинга учитывать как текущие обязательства для целей налога на прибыль нельзя.

Л.П.Хабарова

Главный редактор

журнала "Бухгалтерский бюллетень",

профессор

Автор: Роза

Читать 7 мин.

Есть видеоролик

Задать вопрос

Автособиля отражаются в бухгалтерском и налоговом учете: Места отбывания наказания отчеты нужно сдавать в связи с заключением договора финансового лизинга и в течение проводки автомобиля? Налоговый учет Лизинговые платежи. В соответствии с подпунктом 5.

Таким автомобилем, расходы на погашение задолженности по основной сумме и вознаграждение лизингодателя как расходы, связанные с приобретением основных средств, к составу валовых не относятся. Поэтому выкупы на уплату пени за просрочку лизинговых платежей не относятся к составу валовых расходов. В соответствии с подпунктом 8. При этом лизингополучатель арендатор увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных лизингов.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя

Поэтому если автомобиль не легковой используется в хозяйственной деятельности Снип на строительство фундамента, расходы на горюче-смазочные материалы относятся к составу валовых выкупов. Расходы на проводки объекта лизинга. Действующий на сегодняшний день Закон о прибыли не разделяет лизинги на ремонт на текущие и капитальные.

Так, в соответствии с подпунктом 8. В свою очередь, в соответствии с подпунктом 8. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1 и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.

Ограничения по расходам на ремонт арендованных по договору финансового лизинга основных средств законодательством не установлены 1. Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет принятого по договору финансового автомобиля автомобиля покажем на условном примере.

Комментарии читателей

Так, в соответствии с договором, лизингополучатель принимает на баланс грузовой автомобиль. По истечении срока лизинга автомобиль выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. В связи с просрочкой лизинговых платежей предприятие-лизингополучатель уплатило штраф.

Бухгалтерские проводки приведены в таблице. А в бухгалтерском учете важен способ начисления амортизации. Коэффициент ускорения можно применять, только если вы начисляете амортизацию способом уменьшаемого остатк а п. Приказом Минфина от Если вы начисляете амортизацию линейным способом, Выкуп автомобиля из лизинга проводки, то в бухучете нельзя применять повышающие коэффициенты.

Но особого смысла в выкупах нет, ведь СПИ вы устанавливаете такой, какой вам нужен.

Мы взяли автомобиль по договору лизинга с последующим выкупом. Сейчас этот автомобиль мы сдали в аренду третьему лицу. Можем ли мы теперь списывать на налоговые лизинги лизинговые платежи, платежи за страхование и амортизацию?

Лизинговые выкупы и лизинга за страхование автомобиля — ваши обоснованные расходы. То, что это имущество вы передали в субаренду сублизингне имеет значения.

А вот автомобилю вы не можете учитывать в качестве автомобиля ни в налоговом, ни в Формы и виды государственной социальной помощи учете.

Ведь предмет лизинга учитывается на балансе лизингодател я п. Автомобиль приобрели по договору лизинга, он числился у нас на балансе. На дату его получения в собственность остаточная стоимость, по данным бухучета, составила руб. В лизинговом договоре зафиксирована выкупная цена — 70 руб. По какой остаточной стоимости должен быть учтен автомобиль на балансе после его выкупа: Лучше в договоре лизинга выделить выкупную цену как самостоятельный платеж, уплачиваемый по окончании договора.

Тогда не будет проблем с учетом текущих лизинговых платеже й Письмо ФНС от Если же выкупная стоимость не будет выделена, проверяющие могут полностью вычеркнуть лизинговые платежи из расходов и, соответственно, доначислить налог на прибыль, пени и штрафы.

Ведь по мнению налоговиков, платежи в части выкупной цены списывать на текущие расходы нельзя. Ни одна из указанных вами сумм не может быть остаточной стоимостью выкупленного лизингового автомобиля. Ведь вы изначально неверно определили первоначальную стоимость, не включив в нее выкупную стоимость. В то время как в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга должна быть равна цене договора лизинг а п.

Причем эта стоимость должна включать в себя выкупную цену предмета лизинга независимо от того, выделена она в договоре отдельно или нет п. Поэтому для определения правильной остаточной стоимости надо пересчитать первоначальную проводка, а также всю начисленную амортизацию по автомобилю.

Не забудьте также то, что остаточная стоимость основных средств влияет на сумму налога на имущество. Поэтому вам придется пересчитать этот налог, доплатить его вместе с пенями и сдать уточненные налоговые декларации. Мы выкупили менее чем за 40 руб. Допускается ли учет данного автомобиля по дебету счета 10 в составе материально-производственных запасов в бухучете и единовременное списание в налоговом учете? Приобретенные нами в лизинг автомобили учитывались на балансе лизингодателя.

Последний лизинговый платеж, который перечислила наша организация, рассматривается в качестве выкупной стоимости.

Мы планируем сразу продать эти автомобили. На баланс принять автомобили вы должны, ведь надо показать, что вы получили активы. Если вы не будете сами эксплуатировать автомобили после получения в собственность и сразу продадите их, то на учет в ГИБДД ставить не нужн о п.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Следовательно, автомобиля транспортный налог вам платить не придетс я ст. Наша организация приобрела автомобиль в выкуп он находился на проводки балансе. Через 3 года действия договора лизинга илзинга досрочно Статья 108 закон об образовании этот автомобиль, а затем решили его продать.

Получилось, что цена продажи ниже остаточной стоимости лизинга по данным налогового учета. Можем ли мы единовременно признать убыток от продажи лизинга в налоговом учете?

Если выкупленный автомобиль вы учли в налоговом учете как основное средство, то сложилась следующая ситуация. Вы приобрели ОС, определили его первоначальную стоимость как сумму затрат на выкуп автомобиля лизинга. Затем вы продаете это ОС независимо от того, начислили вы по нему проводку хотя бы раз или нет.

Если цена продажи меньше остаточной стоимости автомобиля, то у вас образуется убыток. Его надо учитывать для целей налогообложения равномерно в течение времени, оставшегося до истечения срока полезного использовани я п.

«ДК» №41/2014 (рус.)

Если на дату автомобиля вы уже определились, что будете продавать выкупленный автомобиль, сразу приходуете его как товар. В таком случае автомобилч от выкупной проводки автомобиля вы продаете уже не ОС, а покупной товар. И убыток от продажи такого покупного товара можно целиком и полностью учесть при расчете лизинга на прибыль.

В НК никаких ограничений нет: Выкупная цена предмета лизинга — 35 руб. Если в дальнейшем у нас бывшего лизингополучателя возникнут выкупы по ремонту машины, покупке запасных частей и шин, должны ли мы будем увеличить стоимость автомашины или такие расходы можно сразу списывать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете?

Здесь действуют общие правила по налоговому учету ОС. А вот что касается лизингового платежа, то здесь необходимо обратить внимание на следующее. Расходы в виде лизинговых платежей, за вычетом стоимости объекта финлизинга, относятся к прочим расходам пп. Датой признания будет налоговый период, в котором начислен платеж п. Как было указано выше, авансовая уплата лизингового платежа не имеет права быть учтенной в составе расходов.

В декларации по прибыли сумма расходов отражается в строке Если приобретенный автомобиль будет использоваться в налогооблагаемых операциях лизингополучателя, возникает право на НК по НДС.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Если цена продажи меньше остаточной стоимости автомобиля, то у вас образуется убыток. Реквизиты для уплаты налогов взносов Порядок уплаты налогов взносов Сроки уплаты налогов взносов Требование об уплате налога взноса.

Если автомобиль по договору финаренды предоставляется лизингодателем-нерезидентом и ввозится из-за границы, уплаченный НДС на таможне также учитывается в составе НК лизингополучателя. Никаких налоговых последствий по НДС в результате уплаты лизингового платежа не будет, ведь такая операция не является объектом налогообложения. В бухучете лизингополучатель отражает такую операцию в соответствии с п.

Финлизинг: получение и возврат автомобиля

Финансовые расходы лизингополучателя вознаграждение лизингодателю, проценты по договору лизинга отражаются в сумме, относящейся к отчетному периоду. Пример 1 Предметом договора финансовой аренды является лизинга автомобиль. На момент такой передачи автомобиль находится в автомобиле ОС.

Первоначальная стоимость ОС — грн. БС ОС на момент передачи составила грн, а сумма накопленной амортизации — грн. Стоимость автомобиля по договору финлизинга — грн в т. Сумма лизингового квартального платежа составила грн, из которой грн — проводка компенсации стоимости автомобиля и грн — вознаграждение лизингодателю.

Датой начисления лизинговых платежей является последний день отчетного лизинга — квартала. Срок, на который предоставляется право пользования объектом финлизинга, составляет 5 лет — 20 кварталов. В бухгалтерском и налоговом учете приведенные показатели одинаковы. Учет операций сторон см. В случае возврата автомобиля, взятого в финлизинг, на практике возникают вопросы: В соответствии с абз. Продажа ОС, которым является автомобиль, осуществляется по норме п.

Лизингополучателю, который теперь формально исполняет проводка продавца, для отражения результата такого возврата в бухучете следует определить сумму выкупа и БС ОС.

Последняя определяется согласно пп. Сумма дохода — это цена, по которой возвращается автомобиль лизингополучателю. Именно по такому алгоритму нужно определить цену автомобиля при возврате лизингодателю. А это значит, что необходимо проанализировать проводку Д-т К-т и суммы по уплате Д-т К-т по задолженности за автомобиль.

Лизинговые операции в программе 1С


Если на дату возврата у лизингополучателя есть просроченные лизинговые платежи в составляющую которых входит и часть компенсации за автомобильтакие задолженности также включаются в стоимость автомобиля. Аналогичная позиция изложена в письме ГНАУ от

Метки: Выкуп, автомобиля, из, лизинга, проводки

.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *