Возвратная тара проводки у покупателя

Все статьи Порядок налогового и бухгалтерского учета операций с тарой зависит от ее вида (Вайтман Е.)

Как учитывать тару, если ее стоимость в документах не выделена.
В каких случаях НДС при покупке тары рискованно принимать к вычету.
Что поставщику делать с залогом, если ему не вернули возвратную тару.

Тара или упаковка товара может быть возвратной или невозвратной, одноразовой или многооборотной, залоговой или беззалоговой (подробнее читайте во врезке ниже). Вид тары влияет на порядок отражения ее в налоговом и бухгалтерском учете. Разберемся, на какие нюансы производителю, продавцу и покупателю важно обращать внимание при учете операций с тарой, чтобы избежать ошибок в обоих учетах.

Обратите внимание! Чем тара отличается от упаковки
Налоговый кодекс не содержит определения терминов «тара» и «упаковка». Хотя использует оба этих понятия. Обратимся к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Тара предназначена для размещения в ней продукции (пп. 7 п. 3.1 ГОСТ 17527-2003 «Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения»). Она представляет собой емкость, без которой продукцию невозможно реализовать. Например, тарой является пластиковая бутылка или картонный пакет для кефира.
Под упаковкой понимаются средства, обеспечивающие защиту продукции от повреждения и потерь, а окружающей среды — от загрязнений (пп. 1 п. 3.1 ГОСТ 17527-2003). Упаковка необходима, чтобы обеспечить транспортировку, хранение и реализацию продукции. Пример упаковки — полиэтиленовая пленка, в которую запаивают блок из нескольких бутылок или пакетов кефира.

Стоимость невозвратной тары производитель и продавец включают в материальные расходы, а покупатель учитывает в цене товара

Учет у производителя товара

Налог на прибыль. В налоговом учете расходы на приобретение невозвратной тары и упаковки организация, занимающаяся производством продукции, включает в материальные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Она признает их на дату передачи тары в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). С этим согласен Минфин России (Письмо от 05.10.2010 N 03-03-06/4/95).
Сложность в том, как правильно квалифицировать расходы на невозвратную тару — считать их прямыми или косвенными. Каждая организация решает это самостоятельно с учетом специфики производства и прописывает в учетной политике для целей налогообложения.
Если тара является необходимым компонентом для производства товаров, расходы на ее приобретение безопаснее относить к прямым (пп. 1 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 318 НК РФ). Компания сможет признать их в налоговом учете только после реализации продукции, для выпуска которой приобрела тару (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Примечание. Если товар нельзя продать без тары, производителю безопаснее включить ее стоимость в прямые расходы.

Во всех остальных случаях расходы на тару можно считать косвенными (пп. 2 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 318 НК РФ). То есть включать их в налоговые расходы в месяце передачи тары в производство (п. 2 ст. 272 и абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). К таким же выводам приходят суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2011 N А56-46595/2010).
НДС. «Входной» НДС по приобретенной невозвратной таре производственная компания принимает к вычету в обычном порядке. То есть после оприходования тары и получения от поставщика надлежащим образом оформленного счета-фактуры и первичных документов на отгрузку. При условии, что тара использована для производства товаров, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Организация-производитель, купившая невозвратную тару, делает в бухучете следующие записи:
Дебет 10, субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит 60 — приобретена невозвратная тара для упаковки готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по приобретенной таре;
Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Тара и тарные материалы», — передана в производство приобретенная тара;
Дебет 60 Кредит 50 или 51 — произведен расчет с поставщиком за купленную тару;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС по приобретенной таре.

Учет у продавца товара

Налог на прибыль. Если невозвратную тару приобрела торговая организация (например, чтобы расфасовать товар в более мелкую тару), стоимость ее покупки она включает в материальные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). То есть признает в налоговом учете единовременно на дату передачи тары для перефасовки товаров (п. 2 ст. 272 НК РФ).
НДС. «Входной» НДС по купленной невозвратной таре торговая компания принимает к вычету, если соблюдены все требования, обязательные для вычета (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Торговая организация, купившая тару для перефасовки товаров или для других целей, отражает следующие проводки в бухучете:
Дебет 10, субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит 60 — приобретена невозвратная тара для перефасовки товаров;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по приобретенной таре;
Дебет 44 Кредит 10, субсчет «Тара и тарные материалы», — передана для перефасовки приобретенная тара;
Дебет 60 Кредит 50 или 51 — произведен расчет с поставщиком за купленную тару;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС по приобретенной таре.

Учет у покупателя товара

Налог на прибыль. В документах на отгрузку товара невозвратную тару отдельной строкой обычно не выделяют. Ее стоимость включена в цену реализованного товара. Значит, при расчете налога на прибыль покупатель учтет стоимость невозвратной тары в составе расходов на приобретение товара (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Если стоимость невозвратной тары выделена в первичных документах, отражение ее в налоговом учете зависит от дальнейшего использования тары. Ведь невозвратная тара может быть одноразовой или многооборотной.
Если купленный товар будет продан в этой же таре, ее стоимость включают в цену товара. Так же поступают и в том случае, если в невозвратной таре приобретено основное средство. Стоимость невозвратной тары, выделенная в товаросопроводительных документах отдельной строкой, увеличивает первоначальную стоимость основного средства (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если организация планирует использовать купленную тару в своей текущей деятельности, расходы на ее приобретение она учтет на дату передачи тары в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ). Если компания решила продать тару отдельно от приобретенного в ней товара, стоимость тары она включит в налоговые расходы на дату ее реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ).
НДС. «Входной» НДС по невозвратной таре, в которую упакован приобретенный товар, организация принимает к вычету после оприходования товара и получения от поставщика правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на отгрузку товара. При этом реализация товара должна облагаться НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Аналогичные требования нужно выполнить для вычета НДС по таре, купленной отдельно от товара. Только облагаемой должна быть операция по продаже самой тары.
Бухгалтерский учет. Покупатель, который приобрел товар в невозвратной таре и планирует в ней же его продать, отражает следующие записи:
Дебет 41, субсчет «Товары на складах», Кредит 60 — приобретен товар в невозвратной таре;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по купленному товару.
Организация, которая будет использовать тару отдельно от товара, делает проводки:
Дебет 10, субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит 60 — приобретена тара;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по приобретенной таре;
Дебет 20, 26 или 44 Кредит 10, субсчет «Тара и тарные материалы», — передана в эксплуатацию приобретенная тара.
Если компания собирается продать приобретенную тару отдельно от товара, она отражает в бухучете следующие проводки:
Дебет 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя», Кредит 60 — приобретена тара (как самостоятельный товар);
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма «входного» НДС по приобретенной таре.
Независимо от дальнейшего использования приобретенной тары организация-покупатель также делает следующие записи:
Дебет 60 Кредит 50 или 51 — произведен расчет с поставщиком за купленную тару;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС по приобретенной таре.

Возвратная тара числится в налоговом учете поставщика как материалы или ОС, а у покупателя не отражается

В договоре может быть предусмотрено, что покупатель товара обязан вернуть тару поставщику (ст.

517 ГК РФ). Например, бочки, цистерны, поддоны и другую многооборотную тару. Право собственности на возвратную тару к покупателю товара не переходит. Она продолжает оставаться в собственности поставщика.
Чтобы подстраховаться от возможных споров, в договоре целесообразно указать:
— срок возврата тары;
— залоговую стоимость тары, которую покупатель товара уплачивает поставщику. Если покупатель не вернет тару, внесенный залог останется у поставщика. Если вернет — залог возвращается покупателю.

Учет у поставщика товара

Налог на прибыль. В зависимости от первоначальной стоимости возвратной тары и срока ее использования организация-поставщик отражает тару в налоговом учете одним из двух способов:
— в составе материалов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В этом случае компания включает стоимость тары в налоговые расходы на дату передачи ее в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ);
— как основные средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость тары списывается в налоговые расходы по мере начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Если договором предусмотрено внесение залога за возвратную тару, сумма полученного залога в доходы поставщика не включается (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогично при возврате покупателю залога у поставщика не образуется расхода (п. 32 ст. 270 НК РФ).
Иначе отражается сумма залога, если покупатель не вернул поставщику возвратную тару. В этой ситуации залоговую стоимость тары поставщик включает во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются столичные налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).
В случае невозврата тары покупателем внереализационный доход возникает у поставщика на дату, когда покупатель письменно отказался вернуть тару, либо на дату вступления в силу решения суда об оставлении суммы залога в распоряжении поставщика (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
НДС. Налоговый кодекс не содержит специальных требований для вычета НДС по возвратной таре. Формально «входной» НДС по ней можно принять к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Но Минфин России считает, что поставщик не имеет права на вычет НДС по возвратной таре (Письма от 30.04.2013 N 03-07-11/15419 и от 29.12.2012 N 03-07-11/566). Ведь залоговая стоимость возвратной тары не включается в базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ).
Некоторые суды согласны с чиновниками (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21). Другие же разрешают принять к вычету НДС по возвратной таре, если она используется в операциях, облагаемых НДС. Например, если в этой таре продается товар, реализация которого облагается НДС (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2015 N Ф08-1458/2015, ФАС Поволжского от 10.06.2014 N А57-11294/2013 и от 15.11.2011 N А65-2998/2011, Волго-Вятского от 14.07.2011 N А29-8379/2010 округов).
Поскольку Минфин России против вычета НДС по возвратной таре, а среди судов нет единой точки зрения, каждая организация сама решает, принимать к вычету НДС по возвратной таре или не рисковать и отказаться от него.
Хотя ведомство признает, что вычет НДС по многооборотной таре возможен, если покупатели не возвращают ее поставщику (Письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419 и от 21.03.2007 N 03-07-15/36). Это касается как залоговой, так и беззалоговой тары.
Если покупатель обязан был вернуть поставщику залоговую тару, но не сделал этого, тара считается реализованной. Такого мнения придерживается Минфин России (Письма от 29.12.2012 N 03-07-11/566 и от 21.03.2007 N 03-07-15/36). Поэтому чиновники требуют, чтобы поставщик включил залоговую стоимость этой тары в базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Поставщик, использующий возвратную тару, делает следующие записи в бухучете:
Дебет 08 или 10, субсчет «Тара и тарные материалы», Кредит 60 — приобретена возвратная тара;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС по приобретенной возвратной таре (эту проводку делают только те организации, которые рискнули принять «входной» НДС к вычету. Остальные включают «входной» НДС в стоимость тары);
Дебет 20 или 44 Кредит 10, субсчет «Тара и тарные материалы», — передана в производство приобретенная возвратная тара, учитываемая в составе материалов;
Дебет 01 Кредит 08 — введена в эксплуатацию возвратная тара, учитываемая в составе основных средств;
Дебет 60 Кредит 50 или 51 — произведен расчет с поставщиком за купленную тару;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету «входной» НДС по возвратной таре (если организация решила так поступить вопреки разъяснениям чиновников).
Если тара является основным средством, организация ежемесячно начисляет по ней амортизацию:
Дебет 20 или 44 Кредит 02 — начислена амортизация тары.
Операции с возвратной тарой поставщик может отражать за балансом. Например, на специально открытом забалансовом счете 012 или другом счете. Учет за балансом ведется по простой системе, то есть без использования метода двойной записи.
При получении от покупателя залога за возвратную тару поставщик делает запись:
Дебет 50 или 51 Кредит 76 — получена залоговая стоимость тары.
На дату возврата залога покупателю поставщик формирует проводку:
Дебет 76 Кредит 50 или 51 — возвращена покупателю залоговая стоимость тары.
Если покупатель не вернул тару, за которую внес залог, в бухучете поставщика возникает доход:
Дебет 76 Кредит 91 — учтен доход в размере залоговой стоимости невозвращенной тары.
Кроме того, поставщик обязан начислить НДС:
Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС с залоговой стоимости невозвращенной тары.

Учет у покупателя товара

Налог на прибыль. Организация, которая купила товар в возвратной таре, никак не отражает ее в налоговом учете. Ведь к ней не переходит право собственности на эту тару. Она обязана вернуть ее поставщику.
Если за возвратную тару компания-покупатель вносит залог, при его перечислении поставщику у нее не возникает налогового расхода (п. 32 ст. 270 НК РФ). После возврата тары поставщику и получения от него суммы ранее внесенного залога у покупателя также не образуется облагаемого дохода (пп.

2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако если организация не вернула поставщику залоговую тару, к ней переходит право собственности на эту тару. Стоимость невозвращенной тары покупатель включает во внереализационные доходы, а сумму ранее внесенного залога — во внереализационные расходы (п. 8 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Покупатель принимает тару к налоговому учету не по залоговой, а по рыночной стоимости (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
НДС. У покупателя, который получил товар в возвратной таре и вернул ее поставщику, не возникает обязательств по НДС. Так как в результате этих операций к нему не переходит право собственности на тару (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Возвратная тара на балансе покупателя не отражается. Он вправе учитывать ее на забалансовом счете. Например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Учет за балансом ведется по залоговой стоимости.
Если организация перечислила поставщику залог за возвратную тару, в бухучете она делает запись:
Дебет 76 Кредит 50 или 51 — перечислена поставщику залоговая стоимость тары.
На дату получения от поставщика суммы ранее внесенного залога покупатель формирует проводку:
Дебет 50 или 51 Кредит 76 — получена от поставщика залоговая стоимость тары.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Учет тары. Методические указания по бухгалтерскому учету тары

Тара — это разновидность материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, хранения и транспортировки материалов, товаров, продукции и других товарно-материальных ценностей.

Учет тары регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета операций с тарой определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Целью учета тары является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

К бухгалтерскому учету принимается тара из древесины, картона и бумаги, металла, стекла, пластмассы, тканей и нетканых материалов. В составе тары также учитываются тарные комплектующие (детали для ремонта и изготовления тары).

Общая схема движения тары в организации.

Для всех организаций (за некоторым исключением) учет тары рекомендуется вести на субсчете «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» плана счетов бухгалтерского учета. Для организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием, учет тары рекомендуется вести на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства, т.е. тара, как производственный и хозяйственный инвентарь, в зависимости от срока службы может учитываться на счете учета основных средств. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, слагаемой из всех расходов по доставке или изготовлению тары.

Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них — по видам и группам тары.

Приемка тары от поставщиков и покупателей, перемещения внутри предприятия, передача тары в производство и  на сторону должны оформляться учетными первичными документами. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Списание непригодной тары осуществляется после осмотра и выявления причин ее непригодности. Осмотр и определение виновных лиц, допустивших порчу тары, должен производиться специальной комиссией. Результат осмотра оформляется соответствующим актом. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации или другим организациям для переработки.

По способу использования тара может быть одноразовой (однократного использования как полиэтиленовые, бумажные и т.п. упаковки) и многооборотной. Многооборотная тара, в зависимости от договоров поставки, может подлежать обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).

Такая тара называется возвратной и представляет собой ящики, бочки, ведра, бидоны, тканевые мешки и т.п.

При продаже продукции (товаров) стоимость тары может входить в продажную цену и покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачиваться. Как правило это относится к одноразовой таре. Стоимость такой тары включается в себестоимость продаваемой продукции и отражается в в дебет счета «Основное производство», если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации или в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции. Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (многооборотная тара), то стоимость тары списывается у поставщика в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки продукции (товаров).

Если тара подлежит возврату поставщику (возвратная тара), то во всех расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

 Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (залоговая тара), учитывается по сумме залога (залоговым ценам). Залоговая тара является возвратной и при отгрузке продукции (товаров), стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное поручение) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Возвратная тара (Многооборотная тара) — тара многоразового использования, которая по договору подлежит возврату поставщику покупателем (по договору купли-продажи).

Невозвратная тара — тара, которая по договору не подлежит возврату поставщику. К невозвратной таре может относиться как тара длительного использования, так как одноразовая.

Комментарий

Договорами поставки товаров может предусматриваться, что покупатель обязан возвратить тару поставщику. Возврат тары применяется в случаях, когда тара может быть использована поставщиком повторно, без ущерба для качества продаваемого товара. Такая тара называется возвратной тарой, а также многооборотной тарой.

Так, статья 517 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определяет:

"Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором."

Нередко поставщик устанавливает специальную залоговую плату за возвратную тару (залоговая тара). Эта плата возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

В бухгалтерском и налоговом учете многооборотная тара может учитываться как материально-производственные запасы(если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев) или как основное средство(если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев). При этом следует учитывать лимит стоимости основных средств.

Проблемная ситуация в бухгалтерском учете

Следует отметить, что в бухгалтерском учете возвратной тары имеется противоречие в нормативном регулировании. Так, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н предусматривают, что передаваемая поставщиком покупателю возвратная тара должна быть списана с баланса проводками Д 76  К 10. А по ее возврате от покупателя, делаются обратные проводки (Д 10   К 76) (п. 176, 184). Таким образом, документ предусматривает, что списание в расходы возвратной тары может быть произведен только, когда тара будет полностью списана с учета (например, в связи с ее износом).

Изложенный подход противоречит общим требованиям. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н предусматривает признание стоимости материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16). Для тары нет особых правил. То есть, тара может быть признана в составе расходов при передаче ее в первое использование.

По моему мнению, правила учета возвратной тары, указанные в Методических указаниях противоречат общим принципам бухгалтерского учета и не должны применяться. В то же время, что так как этот нормативный документ формально действует и прошел регистрацию в Минюсте, существует риск того, что контролирующие органы будут придерживаться этих правил.

 

По налогу на прибыль НК РФ устанавливает правило:

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пункт 12 статьи 265 НК РФ предусматривает, что к внереализационным расходам относятся «расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса».

Эта норма была включена в первую редакцию главы 25 НК РФ, которая вступила в силу с 01.01.2002. В этой редакции норма была включена в п. 13 ст. 265 в виде «расходы по операциям с тарой».

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ норма была скорректирована до ныне существующей и перенесена в п. 12 ст. 265 НК РФ.

На сегодня практически отсутствуют официальные разъяснения о том, какие операции с тарой подпадают под п. 12 ст. 265 НК РФ.

В одном из случаев, налоговый орган ссылаясь на эту норму считал, что возвратная тара должна быть списана на расходы только после ее полного износа. Налогоплательщик же списал возвратную тару на расход, при передаче ее в производство. Судебный орган встал на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-664/08-Ф02-4336/08 по делу N А33-664/08, Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16452/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

 

По НДС установлено правило:

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Слово "Тара"

Слово "тара" пришло в русский язык из немецкого (Tara). Такое же слово применяется и в итальянском языке. В европейские языки слово "тара" пришло из арабского, где tarha означает "отходы, скидка" (Этимологический словарь русского языка Фасмера М.Р. (1950-1958 гг.)).

Порядок бухгалтерского учета операций с тарой описан в п. 160 — 198 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

 

Определения из нормативных актов

Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 517)

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н:

162. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

163. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

164.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

182. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем — залоговым ценам).

192. Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.

23.05.2018

Видео

Учет многооборотной тары

Дополнительно

Материально-производственные запасы

Основное средство

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *