Взнос в добавочный капитал учредителем

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, N 11

ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

Добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации. Он формируется за счет следующих источников:

1) дооценка основных средств;

2) эмиссионный доход акционерного общества;

3) курсовые разницы, образовавшиеся при формировании уставного капитала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

По дебету счета 83 добавочный капитал учитывается в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Рассмотрим порядок формирования и использования добавочного капитала в зависимости от источников его формирования.

Формирование добавочного капитала

Переоценка основных средств

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 12.12.2005 N 147н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В результате переоценки сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для целей налогообложения прибыли такие суммы не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и в налоговом учете, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). При этом сумма полученного убытка не учитывается в налоговом учете расходов организации в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации, которая также не участвует при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. На балансе организации числился объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляла 130 000 руб., накопленная амортизация — 25 000 руб. На конец 2005 г. была произведена его дооценка: первоначальная стоимость — на сумму 15 000 руб., амортизация — на 2000 руб. На конец 2006 г. объект:

1) был уценен: первоначальная стоимость — на сумму 25 000 руб., амортизация — на 3000 руб. За год начислена амортизация в размере 1000 руб.;

2) списан с баланса.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (см. таблицу).

———————————————————————————————T———————————T———————————T—————————¬ | Содержание хозяйственной | Дебет | Кредит | Сумма | | операции | | | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ | 2005 г. | +——————————————————————————————T———————————T———————————T—————————+ |Произведена дооценка | 01 | 83 | 15 000 | |первоначальной стоимости | | | | |основного средства на конец | | | | |2005 г. | | | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Произведена дооценка суммы | 83 | 02 | 2 000 | |накопленной амортизации | | | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ | 2006 г. | +——————————————————————————————T———————————T———————————T—————————+ |Начислена амортизация за год | 20 | 02 | 1 000 | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Произведена уценка | | | | |первоначальной стоимости | | | | |объекта основного средства на | | | | |конец 2006 г.: | | | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |в пределах дооценки | 83 | 01 | 15 000 | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |сверх суммы дооценки | 84 | 01 | 10 000 | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Произведена уценка | | | | |амортизационных отчислений на | | | | |конец 2006 г.: | | | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |в пределах дооценки | 02 | 83 | 2 000 | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |сверх суммы дооценки | 02 | 84 | 1 000 | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Списана первоначальная |01, субсчет| 01 | 145 000 | |стоимость основного средства | «Выбытие | | | | | ОС» | | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Списана накопленная | 02 |01, субсчет| 28 000 | |амортизация | | «Выбытие | | | | | ОС» | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Списана остаточная стоимость | 91—2 |01, субсчет| 117 000 | |объекта | | «Выбытие | | | | | ОС» | | +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+ |Отражено уменьшение | 83 | 84 | 13 000 | |добавочного капитала на сумму | | | | |дооценки | | | | L——————————————————————————————+———————————+———————————+——————————

Эмиссия ценных бумаг

Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, и их номинальной стоимостью при первичном размещении.

Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций он не предусмотрен нормативными документами.

Пример 2. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Номинальная стоимость акций составляла 200 000 руб. В результате подписки акции были проданы на сумму 250 000 руб. В бухгалтерском учете общества делаются записи:

Д-т 75, К-т 80 — 200 000 руб. — увеличен уставный капитал общества;

Д-т 51, К-т 75 — 250 000 руб. — поступили денежные средства в оплату акций;

Д-т 75, К-т 83 — 50 000 руб. — учтен эмиссионный доход.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью).

Что касается ООО, то в соответствии с Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, если по действующему законодательству у общества возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы

В соответствии п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, относятся на ее добавочный капитал.

Данная разница возникает между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации уставного капитала.

Пример 3.

Учредительными документами ООО «Омега» предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США. Курс 1 долл. США на дату регистрации учредительных документов — 28 руб., а на дату поступления денежных средств на валютный счет — 28,5 руб. Бухгалтерские записи:

Д-т 75, К-т 80 — 280 000 руб. — сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Д-т 52, К-т 75 — 285 000 руб. — поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Д-т 75, К-т 83 — 5000 руб. — списана курсовая разница.

Целевое финансирование

На основании Плана счетов использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной предпринимательской деятельности отражается записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 4. Некоммерческая организация за счет прибыли от предпринимательской деятельности приобретает компьютер стоимостью 10 000 руб. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

Д-т 08, К-т 60 — 10 000 руб. — принят к учету компьютер;

Д-т 01, К-т 09 — 10 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;

Д-т 86, К-т 83 — 10 000 руб. — отражено использование источника целевого финансирования.

Вклады в имущество общества

В соответствии с Письмом Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107 вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Использование средств добавочного капитала

Увеличение уставного капитала

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 ГК РФ). Согласно Плану счетов такие операции отражаются в том числе с использованием счета добавочного капитала.

Пример 5. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 75 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 83, К-т 80 — 75 000 руб. — увеличен уставный капитал.

Покрытие убытков

Формально на покрытие убытков направить часть добавочного капитала организации не могут (за исключением банков). Данный вывод основывается на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в которой не предусматривается списание средств со счета 83 на эти цели.

Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета

Предыдущая редакция Плана счетов предусматривала такую возможность.

Однако нормативные документы по бухгалтерскому учету, действующие на сегодняшний день, не содержат прямого запрета на данные операции. Единственное ограничение установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки (Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). Таким образом, на покрытие убытков могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (например, превышение над номинальной стоимостью долей).

А.Вагапова

ЗАО «Гориславцев и К. Аудит»

Подписано в печать

15.03.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

План

Введение

Глава 1. Порядок учета капиталов предприятия

1.1 Уставный капитал

1.2 Добавочный капитал

1.3 Резервный капитал

1.4 Нераспределенная прибыль

Глава 2. Организация учета капитала ООО «Стиль»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Стиль»

2.2 Формирование и учет собственного капитала в ООО «Стиль»

2.3 Совершенствование учета капитала в ООО «Стиль»

ЗаключениеСписок использованной литературы

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Капитал – это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами. (1) Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности. (2)

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

1. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» Учебник. Стр. 15

2. Ю.А. Бабаева «Бухгалтерский учет» учебник для ВУЗОВ стр. 389

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ практики учета капитала и резервов на предприятии.

Объектом исследования является деятельность ООО «Стиль», предприятия оказывающего бытовые (парикмахерские) услуги населению, по количеству сотрудников и объему услуг крупнейшее предприятия своей отрасли в городе Калуге и Калужской области.

Глава 1. Порядок учета капиталов предприятия

1.1Уставный капитал

Первоначальным и основным источником формирования имущества любой коммерческой организации является ее уставный капитал. Для акционерных обществ закрытого типа и обществ с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей и 100 000 рублей – для открытых акционерных обществ. Максимальный размер уставного капитала не ограничен в соответствии с действующим законодательством «уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». (1)

Уставный капитал акционерных обществ оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, размещаемых среди учредителей.

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью оценивается исходя из стоимости доли каждого учредителя. Размер доли определяется в процентах или в виде дроби. (2)

1. «Закон об акционерных обществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ стр. 27

2. «Закон об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ стр. 11

В соответствии с действующим законодательством с момента регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение 3 месяцев. До момента оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права вести хозяйственную или иную деятельность не связанную с учреждением общества. Оставшиеся 50% уставного капитала оплачиваются в течение года с момента государственной регистрации общества.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.

Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации

Д-т 52 «Валютный счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации

Д-т 50 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя в кассу организации

Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары.

В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку. (2, 3)

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» На рыночную стоимость внесенных основных средств При поступлении вклада в виде ценных бумаг:Д-т 58 «Финансовые вложения»К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» На оценочную стоимость внесенных акций, облигаций, векселей, депозитов. 1. 22 ПБУ: Практический комментарий. Под ред. Г.Ю. Касьяновой стр. 85

2. «Закон об акционерных обществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ стр. 27

3. «Закон об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 08.02.1998 г.

Формирование добавочного капитала

№ 14-ФЗ стр. 11

Если вклад в виде сырья, материалов

Д-т 10 « Материалы »К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» На рыночную стоимость внесенных сырья и материалов.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием акционеров. После принятия такого решения вносятся изменения в учредительные документы общества, изменения должны пройти государственную регистрацию. Увеличение уставного капитала акционерного общества происходит за счет:

· Выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости раннее выпущенных акций.

· Прирост имущества за счет его переоценки

· Нераспределенной прибыли

Выпуск дополнительных акций называется эмиссией. При принятии решения о выпуске дополнительных акций определяется размер эмиссии и её форма. В случаях предусмотренных действующим законодательством разрабатывается проспект эмиссии или составляется иной документ с указанием условий выпуска и конкретного направления средств, мобилизуемых в результате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества приобретаемых ими акций. При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, проводящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах. Дополнительные акции не могут продаваться по цене ниже номинала, если продажная стоимость ниже номинальной у предприятия возникает эмиссионный доход, который принимается к учету как добавочный капитал. Уставный капитал может изменяться при замене старых акций на новые, номинальная стоимость которых увеличена. Бухгалтерские проводки делаются после регистрации отчетов о выпуске акций и внесении изменений в учредительные документы.

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

На номинальную стоимость дополнительных акций.

При получении эмиссионного дохода

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Д-т 83 «Добавочный капитал»

На сумму разницы между продажной стоимостью и номинальной стоимости акции.

Прирост имущества в результате его переоценки может изменять уставный капитал, при этом чаще всего изменяется номинальная стоимость акций.

По общему правилу для направления средств добавочного капитала на увеличение размера уставного капитала требуется решение учредителей и вносятся изменения в устав предприятия. Так как акционерные общества на счете 83«Добавочный капитал» учитывают, и эмиссионный доход он так же может увеличивать размер уставного капитала. После проведения всех изменений в бухгалтерском учете делается проводка:


Формирование и использование добавочного капитала

Добавочный капитал является составной частью собственного капитала организации. Он формируется за счет следующих источников:

  1. дооценка основных средств;
  2. эмиссионный доход акционерного общества;
  3. курсовые разницы, образовавшиеся при формировании уставного капитала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

По дебету счета 83 добавочный капитал учитывается в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Рассмотрим порядок формирования и использования добавочного капитала в зависимости от источников его формирования.

Формирование добавочного капитала Переоценка основных средств

В соответствии с п.

15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 12.12.2005 N 147н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В результате переоценки сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. При этом сумма дооценки, равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для целей налогообложения прибыли такие суммы не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ). Это приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и в налоговом учете, в соответствии с п.

Бухгалтерские проводки по взносу в уставный капитал в 2018 году

4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Данная сумма относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). При этом сумма полученного убытка не учитывается в налоговом учете расходов организации в соответствии со ст. 257 НК РФ.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации, которая также не участвует при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. На балансе организации числился объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляла 130 000 руб., накопленная амортизация — 25 000 руб. На конец 2005 г. была произведена его дооценка: первоначальная стоимость — на сумму 15 000 руб., амортизация — на 2000 руб. На конец 2006 г. объект:

  1. был уценен: первоначальная стоимость — на сумму 25 000 руб., амортизация — на 3000 руб. За год начислена амортизация в размере 1000 руб.;
  2. списан с баланса.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (см. таблицу).

Содержание хозяйственной
операции
Дебет Кредит Сумма
2005 г.
Произведена дооценка
первоначальной стоимости
основного средства на конец
2005 г.
01 83 15 000
Произведена дооценка суммы
накопленной амортизации
83 02 2 000
2006 г.
Начислена амортизация за год 20 02 1 000
Произведена уценка
первоначальной стоимости
объекта основного средства на
конец 2006 г.:
в пределах дооценки 83 01 15 000
сверх суммы дооценки 84 01 10 000
Произведена уценка
амортизационных отчислений на
конец 2006 г.:
в пределах дооценки 02 83 2 000
сверх суммы дооценки 02 84 1 000
Списана первоначальная
стоимость основного средства
01, субсчет
"Выбытие
ОС"
01 145 000
Списана накопленная
амортизация
02 01, субсчет
"Выбытие
ОС"
28 000
Списана остаточная стоимость
объекта
91-2 01, субсчет
"Выбытие
ОС"
117 000
Отражено уменьшение
добавочного капитала на сумму
дооценки
83 84 13 000

Эмиссия ценных бумаг

Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций он не предусмотрен нормативными документами.

Пример 2. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Номинальная стоимость акций составляла 200 000 руб. В результате подписки акции были проданы на сумму 250 000 руб. В бухгалтерском учете общества делаются записи:

Д-т 75, К-т 80 — 200 000 руб. — увеличен уставный капитал общества;

Д-т 51, К-т 75 — 250 000 руб. — поступили денежные средства в оплату акций;

Д-т 75, К-т 83 — 50 000 руб. — учтен эмиссионный доход.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью).

Что касается ООО, то в соответствии с Письмом Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, если по действующему законодательству у общества возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Курсовые разницы

В соответствии п. 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, относятся на ее добавочный капитал.

Данная разница возникает между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации уставного капитала.

Пример 3. Учредительными документами ООО "Омега" предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США. Курс 1 долл. США на дату регистрации учредительных документов — 28 руб., а на дату поступления денежных средств на валютный счет — 28,5 руб. Бухгалтерские записи:

Д-т 75, К-т 80 — 280 000 руб. — сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Д-т 52, К-т 75 — 285 000 руб. — поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Д-т 75, К-т 83 — 5000 руб. — списана курсовая разница.

Целевое финансирование

На основании Плана счетов использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной предпринимательской деятельности отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Пример 4. Некоммерческая организация за счет прибыли от предпринимательской деятельности приобретает компьютер стоимостью 10 000 руб. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

Д-т 08, К-т 60 — 10 000 руб. — принят к учету компьютер;

Д-т 01, К-т 09 — 10 000 руб.

— компьютер введен в эксплуатацию;

Д-т 86, К-т 83 — 10 000 руб. — отражено использование источника целевого финансирования.

Вклады в имущество общества

В соответствии с Письмом Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107 вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Использование средств добавочного капитала Увеличение уставного капитала

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 ГК РФ). Согласно Плану счетов такие операции отражаются в том числе с использованием счета добавочного капитала.

Пример 5. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 75 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 83, К-т 80 — 75 000 руб. — увеличен уставный капитал.

Покрытие убытков

Формально на покрытие убытков направить часть добавочного капитала организации не могут (за исключением банков). Данный вывод основывается на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в которой не предусматривается списание средств со счета 83 на эти цели. Предыдущая редакция Плана счетов предусматривала такую возможность.

Однако нормативные документы по бухгалтерскому учету, действующие на сегодняшний день, не содержат прямого запрета на данные операции. Единственное ограничение установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки (Письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). Таким образом, на покрытие убытков могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (например, превышение над номинальной стоимостью долей).

А.Вагапова

ЗАО "Гориславцев и К. Аудит"

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *