Аренда это услуга

Аренда — услуга для целей налогообложения?

Настоящая статья предоставлена для публикации оргкомитетом III Международной научной конференции "Правовая система и вызовы современности" (4 — 6 декабря 2006 г., г. Уфа, Институт права Башкирского государственного университета).

Проблема отнесения аренды к услугам для целей налогообложения не нова. На протяжении многих лет налогоплательщики и налоговые органы ведут по этому вопросу битвы в судах. Начиная с 24 февраля 1999 г. шансы налогоплательщиков победить в таких спорах упали почти до нуля. В этот день Верховный Суд РФ вынес свое "знаменитое" Решение N ГКПИ98-808, 809, где указал, что к отношениям по аренде применяются нормы о возмездном оказании услуг.

Но с введением в действие Налогового кодекса эти споры возобновились, так как в нем для целей налогообложения появилось собственное определение понятия "услуга" <*>.

<*> Родичев В.А. Услуга ли аренда? // Учет. Налоги. Право. 2002. 11 июля.

Гражданский кодекс РФ не содержит определения понятия "услуга". Он лишь устанавливает, что по договору оказания услуг Исполнитель должен совершить действия или определенную деятельность, а Заказчик — оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).

Одновременно в п. 2 этой статьи дан примерный перечень услуг <**>.

<**> Никонов А. НДС и налог на прибыль. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

Следует отметить, что при оказании услуги продается не сам результат, а действия или деятельность, приводящая к этому результату. При оказании услуги не предусматривается и передача вещей.

В отличие от договора оказания услуг по договору аренды происходит передача имущества (т.е. вещей) в пользование. Оплата же производится не за факт передачи имущества, а за пользование им. Таким образом, очевидно, что рассматриваемые договоры абсолютно разные.

Еще одним подтверждением такого вывода является сам текст Гражданского кодекса, который не относит аренду к услугам. Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность — это осуществляемая на свой риск деятельность с целью извлечения прибыли от пользования имуществом, продажи товара, выполнения работ, оказания услуг. То есть "оказание услуг" отделено от "пользования имуществом".

Налоговый кодекс РФ дает свое понятие услуги. Но в то же время понятия предпринимательской деятельности и договора аренды в Налоговом кодексе отсутствуют. Поэтому для уяснения смысла этих понятий на основании ст. 11 НК РФ используется гражданское законодательство. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, для признания аренды услугой для целей налогообложения она должна одновременно обладать следующими признаками:

  1. Это должна быть деятельность.
  2. Результаты этой деятельности не должны иметь материального выражения.
  3. Этот результат должен потребляться и реализовываться в процессе самой деятельности.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) относит аренду имущества к экономической деятельности. Следовательно, первое условие НК РФ выполнено. Дальше — хуже.

Деятельность по предоставлению имущества в аренду имеет материальное выражение. Таким материальным выражением является и само передаваемое в аренду имущество, и производимая при помощи этого имущества продукция.

А что же с третьим признаком? Потребляется ли результат предоставления имущества в аренду в процессе аренды?

Независимо от того, что считать результатом аренды — само передаваемое в пользование имущество, полученные выгоды от этого пользования или арендную плату, очевидно, что ни один из этих результатов не потребляется в процессе аренды. Имущество возвращается арендодателю, арендная плата, как, впрочем, и выгода арендатора, существует отдельно от имущества и может потребляться и после окончания аренды.

Таким образом, из трех обязательных признаков услуги для целей налогообложения присутствует только один. Следовательно, передача имущества в аренду это не услуга <***>.

<***> Карсетская Е.В. Налог с продаж и индивидуальный предприниматель // Экономика и жизнь. 2005. 15 августа.

Следует заметить, что судебная практика по этому вопросу крайне противоречива. Суды лишь некоторых округов для целей налогообложения не признают аренду услугой (например, Постановления ФАС МО от 21.11.2001 по делу N КА-А41/6797-01; ФАС СЗО от 11.09.2001 по делу N А05-4194/01-229/22).

Но число таких решений весьма мало. В подавляющем большинстве споров суды тех же регионов предпочитают признавать аренду услугой (например, Постановления ФАС МО от 25.06.2001 по делу N КА-А41/3148-01; от 08.01.2002 по делу N КА-А40/7866-01).

В обоснование своего решения суды указывают, что Налоговый кодекс дал собственное определение услуги. При этом сама деятельность по предоставлению имущества в аренду не имеет материального выражения и потребляется в процессе аренды. Объектом обложения по налогам являются операции по реализации услуг. Исчерпывающий перечень случаев, когда реализация отсутствует, дан в ст. 39 НК РФ. Аренда там не указана. Следовательно, аренда является услугой для целей налогообложения.

Какие бы правовые обоснования своей позиции ни приводили налогоплательщики в спорах по данному вопросу, чаша правосудия практически всегда склоняется в сторону доводов, представленных налоговыми органами.

В.П.Романов

Институт права

Башкирского государственного

университета

г. Уфа

Отношения между компанией, управляющей рынком, и предпринимателем, которому предоставляется место для торговли, закрепляются посредством заключения договора. Название договора не имеет принципиального значения (аренда, возмездное оказание услуг). Важным является его содержание, влияющее на правовую квалификацию сложившихся отношений. При возникновении спорной ситуации стороны начинают путаться в нормах ГК РФ, применяя как положения об аренде, так и правила о возмездном оказании услуг. Как быть в такой ситуации?

Спорность ситуации

Неоднозначная ситуация может возникнуть на фоне порядка изменения платы за пользование торговым местом.
Например, индивидуальный предприниматель (или юридическое лицо) заключает договор с управляющей рынком компанией с определенной платой, которая включает как цену за предоставление места, так и цену за оказание услуг (содержание, коммунальное обеспечение и пр.). Управляющая компания дважды за год решает увеличить плату, о чем уведомляет пользователя торгового места. С точки зрения отношений возмездного оказания услуг никаких противоправных действий нет, а с точки зрения аренды такое увеличение неприемлемо.
Отсюда следует, что если спор дойдет до суда, то последнему придется решить вопрос принципиально о том, какими нормами руководствоваться при оценке спорных правоотношений: положениями главы 34 ГК РФ («Аренда») или правилами главы 39 («Возмездное оказание услуг»).
Как правило, договор о предоставлении места для осуществления торговли предусматривает как положения о пользовании предпринимателем выделяемым местом, так и положения об оказании управляющей рынком компанией различных услуг (например, уборка территории).
В соответствии с положениями ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила главы 39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (ст. 781 ГК РФ).
Соответственно договором возмездного оказания услуг может быть предусмотрено правомочие управляющей компании на одностороннее и неоднократное в течение года изменение платы за пользование торговым местом. Такой порядок применительно к оказанию услуг является законным.
Более того, если даже такая возможность не предусматривается договором прямо, то при квалификации отношений как «возмездное оказание услуг» неоднократное повышение платы допустимо. Конечно, о таком уведомлении в любом случае следует уведомлять пользователя места.
Исходя из правила, закрепленного в ст. 606 ГК РФ, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии с положениями ч. 1 и ч. 3 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.
Иными словами, управляющая компания не вправе чаще одного раза в год повышать размер платы за пользование торговым местом (если отношения рассматриваются как арендные).
Специальный Федеральный закон от 30.12.2006 N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» не разрешает спорную ситуацию по вопросу применимости норм, а еще более ее усугубляет, поскольку вводит другое наименование договора. Так, согласно ч. 2 ст. 15 Закона N 271-ФЗ торговые места предоставляются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, главам крестьянских (фермерских) хозяйств, членам таких хозяйств, гражданам, ведущим личные подсобные хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством, по договорам о предоставлении торговых мест.

Разные подходы судов

До выхода в свет нового Постановления Президиума ВАС РФ от 19.11.2013 N 8668/13 по делу N А82-3890/2012 арбитражные суды по-разному трактовали спорную ситуацию.
Так, исходя из выводов ФАС ЦО, сделанных в Постановлении от 26.01.2010 по делу N А14-3407/2009/81/32, к такому договору следует применять нормы о возмездном оказании услуг.
Другой подход, согласно которому договор о предоставлении торговых мест не поименован в ГК РФ, следовательно, суд может применить к нему положения Закона N 271-ФЗ.
На примере разбирательства по делу N А70-5210/2010 проследим логику судов, излагающих выводы применительно к такому подходу.
Деятельность по организации и осуществлению торговли на розничных рынках представляет собой особый вид деятельности, правовое регулирование которой осуществляется специальным законодательством как на федеральном уровне — законом о розничных рынках, так и на уровне субъектов Российской Федерации.

С учетом изложенного положения главы 34 ГК РФ об аренде к договору о предоставлении торгового места на розничных рынках, правовое регулирование которого установлено законом о розничных рынках, не применимы. Таким образом, довод истца о том, что к рассматриваемым спорным правоотношениям нормы главы 34 ГК РФ об аренде не применимы, является обоснованным (Постановление ФАС ЗСО от 09.03.2011 по делу N А70-5210/2010).
Аналогичные выводы видны также в Постановлениях ФАС ВВО от 18.01.2010 по делу N А38-934/2009, ФАС ЗСО от 19.04.2011 по делу N А70-9788/2010.

Президиум ВАС РФ все решил

Президиум ВАС РФ в ходе рассмотрения дела N А82-3890/2012 сделал выводы, оформленные в Постановлении от 19.11.2013 N 8668/13, которыми обязаны руководствоваться все арбитражные суды при оценке спорных правоотношений. Камнем преткновения в Постановлении является вопрос о допустимости неоднократного изменения размера платы за торговое место на розничном рынке. Его положения сводятся к следующему.
Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Квалификация договора определяется не названием, а его содержанием.
Исходя из ст. 1 Закона N 271-ФЗ данный Закон регулирует отношения, связанные с организацией розничных рынков, организацией и осуществлением деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на розничных рынках, а также права и обязанности лиц, осуществляющих указанную деятельность.
Статьей 2 Закона N 271-ФЗ установлено, что правовое регулирование отношений, связанных с организацией розничных рынков, организацией и осуществлением деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на розничных рынках, осуществляется не только этим Законом, но и другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.
Таким образом, правовое регулирование деятельности по организации и осуществлению торговли на розничных рынках регулируется не только законом о розничных рынках, но и иными законами, что не исключает возможности применения к спорным правоотношениям положений ГК РФ.
Торговые места предоставляются юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном законодательством РФ порядке, и гражданам (в том числе гражданам, ведущим крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства или занимающимся садоводством, огородничеством, животноводством) по договорам о предоставлении торговых мест на срок, не превышающий срока действия разрешений (ч. 2 ст. 15 Закона N 271-ФЗ).
Пунктом 8 ст. 3 Закона N 271-ФЗ определено, что торговым местом является место на рынке (в том числе павильон, киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное управляющей рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и отвечающее требованиям, установленным управляющей рынком компанией и органом государственной власти субъекта РФ, на территории которого находится рынок.
Следовательно, предметом договора является передача управляющей рынком компанией пользователю за плату торгового места для осуществления торговли, что соответствует понятию договора аренды, определенному ст. 606 ГК РФ.
Согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Спорный договор о предоставлении торгового места регулируется нормами главы 34 ГК РФ, что не противоречит ст. 2 Закона N 271-ФЗ.
Предусмотренные в спорном договоре обязанности управляющей компании по обеспечению условий для энерго-, тепло- и водоснабжения рынка, осуществлению ежедневной уборки общих мест территории рынка, организации охраны территории рынка свидетельствуют о смешанном характере договора, в котором содержатся условия не только договора аренды, но и договора возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ).
В итоге Президиум ВАС РФ сделал вывод о незаконности управляющей рынком компанией изменять дважды за год плату за предоставление торгового места, поскольку применяется норма о договоре аренды — ч. 3 ст. 614 ГК РФ.
Данное Постановление N 8668/13 вскоре после его выхода стали применять нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС ЦО от 27.03.2014 по делу N А14-2398/2013, N 15-ААС от 11.06.2014 по делу N А32-38137/2013).
Интересно, что такая же позиция (среди иных подходов, как указывалось выше) излагалась в более ранних судебных актах, еще до принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 19.11.2013 N 8668/13 (Постановления ФАС ЗСО от 05.03.2013 по делу N А45-12363/2012, ФАС МО от 08.06.2010 по делу N А41-4549/09, ФАС ВСО от 29.03.2011 по делу N А33-8670/2010).
Итак, основные итоги, которые можно подвести в результате судебного обобщения, сводятся к следующему:
— к договору о предоставлении торгового места на розничном рынке применимы положения ГК РФ об аренде;
— размер платы за торговое место на розничном рынке нельзя изменять чаще одного раза в год;
— если в договоре о предоставлении торговых мест дополнительно предусмотрено оказание платных услуг, то он может быть признан смешанным.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

  • 1.

    Решение № 2-394/2017 2-394/2017~М-392/2017 М-392/2017 от 27 декабря 2017 г. по делу № 2-394/2017

    Куединский районный суд (Пермский край) — Гражданские и административные

    …арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором. В соответствии с ч. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. В соответствии с …

  • 2.

    Решение № 2-4581/2017 2-4581/2017~М-4086/2017 М-4086/2017 от 19 декабря 2017 г. по делу № 2-4581/2017

    Ленинский районный суд г. Оренбурга (Оренбургская область) — Гражданские и административные

    …если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии с пунктом 1 статьи 606, пунктом 1 статьи 615, пунктом 2 статьи 616, пунктом 1 статьи 650 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. …

  • 3.

    Решение № 2-7961/2017 2-7961/2017~М-6503/2017 М-6503/2017 от 7 декабря 2017 г. по делу № 2-7961/2017

    Советский районный суд г. Уфы (Республика Башкортостан) — Административное

    …не противоречащих законодательству условий договора. В силу части 3 статьи 10 Гражданского кодекса РФ добросовестность и разумность участников гражданских правоотношений предполагаются. В соответствии со ст. 650 Гражданского Кодекса РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. Договор аренды …

  • 4.

    Решение № 2-568/2017 2-568/2017 ~ М-491/2017 М-491/2017 от 29 ноября 2017 г. по делу № 2-568/2017

    Туапсинский районный суд (Краснодарский край) — Гражданские и административные

    …иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. В соответствии со ст. 606,607, 650 ГК РФ, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Обязанность арендатора своевременно вносить плату за …

  • 5.

    Решение № 2-569/2017 2-569/2017 ~ М-519/2017 М-519/2017 от 29 ноября 2017 г. по делу № 2-569/2017

    Туапсинский районный суд (Краснодарский край) — Гражданские и административные

    …иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями. В соответствии со ст. 606,607, 650 ГК РФ, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Обязанность арендатора своевременно вносить плату за …

  • 6.

    Решение № 2-2777/2017 2-2777/2017~М-2997/2017 М-2997/2017 от 28 ноября 2017 г. по делу № 2-2777/2017

    Октябрьский районный суд г. Томска (Томская область) — Гражданское

    …договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. В силу ст.ст. 614, 619, 650 , 655 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. Передача здания …

  • 7.

    Решение № 2-4770/2017 2-4770/2017~М-4344/2017 М-4344/2017 от 27 ноября 2017 г. по делу № 2-4770/2017

    Нижнекамский городской суд (Республика Татарстан ) — Гражданские и административные

    …имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. На основании пункта 1 статьи 650 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. Согласно …

  • 8.

    Решение № 2-2984/2017 2-2984/2017~М-2600/2017 М-2600/2017 от 27 ноября 2017 г. по делу № 2-2984/2017

    Уфимский районный суд (Республика Башкортостан) — Административное

    …и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Согласно п. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. В силу п. …

  • 9.

    Решение № 2-9741/2017 2-9741/2017~М-8782/2017 М-8782/2017 от 22 ноября 2017 г. по делу № 2-9741/2017

    Кировский районный суд г. Ростова-на-Дону (Ростовская область) — Гражданские и административные

    …отсутствие ответчика в порядке ст. 167 ГПК РФ. Суд, выслушав истца, представителя истца, исследовав материалы дела, приходит к следующему. В соответствии с п. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. В силу п. …

  • 10.

    Решение № 2-7872/2017 2-7872/2017~М-6952/2017 М-6952/2017 от 22 ноября 2017 г. по делу № 2-7872/2017

    Советский районный суд г. Липецка (Липецкая область) — Гражданское

    …аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

    Согласно ч.1 ст. 650 ГК РФ, по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. В соответствии со …

  • Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *