Аренда с экипажем

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.

Комментарий к Ст. 632 ГК РФ

1. Гражданский кодекс РФ предусматривает две разновидности договора аренды транспортного средства: 1) с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации — договор аренды транспортного средства с экипажем (или фрахтование на время); 2) без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства без экипажа).

Несмотря на то что § 3 гл. 34 ГК РФ не содержит общих норм о договоре аренды транспортного средства, можно сформулировать признаки, объединяющие договоры аренды транспортного средства без экипажа и с экипажем.

Выделение договора аренды транспортного средства в качестве одного из видов договоров аренды продиктовано особенностями его предмета и нетипичными полномочиями арендатора. Предметом данного договора являются технические устройства: а) предназначенные для перевозки грузов, пассажиров, багажа или буксировки объектов и способные к перемещению в пространстве вместе с ними; б) использование которых возможно только при квалифицированном управлении ими и при их надлежащей технической эксплуатации профессионально подготовленным экипажем; в) обладающие свойствами источника повышенной опасности.

2. Транспортные средства — это технические устройства, предназначенные для перевозки грузов, пассажиров, багажа или буксировки объектов и перемещающиеся в пространстве вместе с грузом или буксируемым объектом. К ним относятся:

1) железнодорожный подвижной состав — локомотивы, грузовые вагоны, пассажирские вагоны локомотивной тяги и мотор-вагонный подвижной состав, а также иной, предназначенный для осуществления перевозок и функционирования инфраструктуры железнодорожный подвижной состав (ст.

2 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»

———————————

2) воздушные суда (ст.

32 Воздушного кодекса);

3) суда, используемые во внутренних водах, — самоходные или несамоходные плавучие сооружения, используемые в целях судоходства, в том числе суда смешанного (река-море) плавания, паромы, дноуглубительные и дноочистительные снаряды, плавучие краны и другие технические сооружения подобного рода (ст. 3 КВВТ);

4) морские суда (п. 1 ст. 7 КТМ);

5) автобусы, грузовые автомобили, в том числе с использованием автомобильных прицепов или полуприцепов, и другие технические устройства на автомобильной и электрической тяге, управление и эксплуатация которых требуют специальных квалификационных навыков (п. 2 ст. 1 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта от 18 ноября 2007 г. N 259-ФЗ

———————————

Однако не относится к аренде транспортных средств аренда трубопроводного транспорта, поскольку он выполняет свои функции по перемещению грузов, но сам при этом в пространстве не перемещается. Поэтому аренда трубопроводного транспорта считается арендой сооружения (недвижимого имущества, связанного с земельным участком).

3. Транспортные средства могут использоваться по договору аренды только при квалифицированном управлении ими и при их надлежащей технической эксплуатации с помощью профессионально подготовленного экипажа

———————————

4. Принципы гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный взятым в аренду транспортным средством, совпадают с принципами ответственности за вред, причиненный источником повышенной опасности (ст. 1079 ГК). По этой причине аренда транспортных средств, не являющихся источниками повышенной опасности (например, конной повозки, велосипеда и т.п.), относится к обычной аренде движимой вещи или прокату.

5. Содержание п. 1 комментируемой статьи содержит указание на особенность договора аренды транспортного средства с экипажем, которая отличает его от договора аренды без экипажа (ст. 642 ГК): предоставление арендодателем арендатору услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации. Подобное расширение предмета договора, однако, не превращает его в смешанный договор (п. 3 ст. 421 ГК) и не может служить основанием для применения положений гл. 39 ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг. Отношения сторон по вопросам управления транспортным средством и его технической эксплуатации регулируются положениями § 3 гл. 34 ГК РФ. Подробнее об услугах арендодателя по управлению и технической эксплуатации переданного в аренду транспортного средства см. ст. 635 ГК РФ и комментарий к ней.

6. Договор аренды транспортного средства (фрахтования на время) именуется также тайм-чартером (см., например, ст. 198 КТМ). Договор фрахтования на время (тайм-чартер), который является разновидностью договора аренды, следует отличать от договора фрахтования (чартера), который является разновидностью договора перевозки (ст. 787 ГК, ст. 104 Воздушного кодекса РФ, ст. 115 КТМ). Основное отличие, позволяющее разграничить указанные договоры, состоит в том, что по договору аренды (тайм-чартеру) транспортное средство выбывает из владения и пользования арендодателя, а его владение, пользование и коммерческую эксплуатацию осуществляет арендатор, в то время как по договору перевозки (чартеру) перевозчик сохраняет владение и пользование транспортным средством и самостоятельно осуществляет его коммерческую эксплуатацию

———————————

7. В комментируемой статье договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и эксплуатации сформулирован как реальный договор, т.е. такой договор, который считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества (п. 2 ст. 433 ГК). Вместе с тем в морском праве договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) рассматривается как консенсуальный договор (ст. 198 КТМ), т.е. договор, который считается заключенным, когда между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК). Модель консенсуального договора аренды транспортного средства на время больше соответствует потребностям рыночного оборота.

8. Положения § 3 гл. 34 ГК РФ в ряде случае отступают от общих положений о договоре аренды. Так, комментируемая статья содержит указание на неприменимость к договору аренды транспортного средства с экипажем правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора на новый срок (см. ст. 621 ГК и комментарий к ней). Поэтому после истечения срока аренды повторно взять в аренду то же самое транспортное средство можно только путем заключения нового договора на общих основаниях.

Аренда автомобиля с экипажем и без: учет и налогообложение

Часто организациям не имеет смысла приобретать собственный автотранспорт, так как для этого требуются немалые вложения денежных средств. Иногда выгоднее взять машину в аренду, например, у физических лиц (индивидуальных предпринимателей или сотрудников своей компании). В результате арендных правоотношений у организаций появляется обязанность по исчислению и уплате налогов. При этом вопросы распределения расходов между сторонами договора регулируются ГК РФ. Отражение таких операций в учете зависит от вида договора аренды.

Аренда транспортного средства с экипажем

Арендодатель, предоставляя арендатору экипаж, оказывает своими силами услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).

По вопросам управления и технической эксплуатации экипаж подчиняется арендодателю. Арендатор вправе давать распоряжения только по коммерческой эксплуатации транспортного средства (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

В соответствии со ст. 633 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ). Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает два вида выплат. Первый — оплата аренды автомобиля, второй — оплата услуг по управлению этим автомобилем.

Вознаграждение по договору аренды транспортного средства (арендная плата за предоставление имущества во временное пользование и плата за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации) в бухгалтерском учете признается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по аренде транспортного средства признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Согласно п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию арендуемых основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В зависимости от места использования арендованного оборудования расходы на его ремонт отражаются по дебету соответствующих счетов по учету затрат организаций в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, документальным подтверждением расходов в виде арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем являются договор аренды, акты приемки оказанных услуг в рамках заключенного договора аренды и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора. К таким документам, например, относятся:

заявки на использование арендованных автомобилей;

копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.

Налог на прибыль

Вознаграждение в части арендных платежей за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст.

264 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737, от 22.03.2006 N 20-12/22181).

Вознаграждение в части платы за оказанные услуги по управлению транспортным средством учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. При этом для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1).

Налог на добавленную стоимость

При аренде автомобиля у физического лица не возникает объект обложения НДС, так как гражданин не является плательщиком этого налога.

В случае текущего ремонта арендованного автомобиля сумма НДС, приходящаяся на стоимость выполненных работ, а также приобретенных запасных частей, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 19 и кредиту субсчета 60, а затем при соблюдении предусмотренных налоговым законодательством условий принимается к вычету: Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19. Если исполнитель ремонтных работ применяет УСН и, соответственно, не производит начисление НДС на выполненные работы, то их стоимость в полной мере включается в состав затрат организации.

Единый социальный налог

Сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления.

В Письме Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73 указано, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ на стоимость услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства начисляется ЕСН. При этом вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, включает плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем. Следовательно, сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги управления автомобилем, является объектом обложения ЕСН. Указанное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

При заключении с арендодателем договора аренды транспортного средства с экипажем желательно разделить в договоре суммы арендной платы и вознаграждения за управление и техническое обслуживание транспортного средства. Первая часть платы не является объектом обложения ЕСН (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

НДФЛ и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На основании пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг, облагаются НДФЛ. В случае когда физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если услуги оказываются индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, исчисление и уплата НДФЛ, а также представление в налоговые органы налоговой декларации производятся им самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения за оказанные услуги по управлению транспортным средством, то данные взносы начисляются и уплачиваются только тогда, когда это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом (п.

1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее — Закон N 125-ФЗ), п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее — Правила), п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень)).

М.Вострикова

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО "Верген Аудит"

.

Аренда автомобиля с экипажем и без: учет и налогообложение

Аренда транспортного средства с экипажем Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ к налогоплательщикам относятся лица, на которых зарегистрировано транспортное средство. Исключение составляют автотранспортные средства, приобретенные до 30 июля 2002 г., права на которые переданы на основании доверенности. Если доверенность дает право владения и распоряжения другому лицу, это лицо и является налогоплательщиком. Такой порядок установлен ст. 357 НК РФ.

Пример 1. ООО "Альфа" арендует у частного лица автомобиль, оценочная стоимость которого — 400 тыс. руб. Цена по договору аренды в месяц включает арендную плату — 20 000 руб. и оплату услуг по управлению — 10 000 руб. Ежемесячная арендная плата выплачивается в последний день истекшего месяца аренды. Договором аренды транспортного средства с экипажем не предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В отчетном периоде ООО "Альфа" понесло предусмотренные договором аренды расходы на текущий ремонт транспортного средства в сумме 2950 руб., в том числе НДС. В бухгалтерском учете производятся записи.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Принято к забалансовому учету
арендованное имущество
001 400 000 Договор аренды
транспортного
средства с
экипажем
(оценочная или
договорная цена)
Отражены расходы по аренде
автомобиля
20 (44
и др.)
76 20 000 Договор аренды
транспортного
средства с
экипажем,
бухгалтерская
справка
Удержан НДФЛ с суммы арендной
платы
76 68 2 600
(20 000 x
13%)
Налоговая
карточка
Отражены расходы за услуги по
управлению транспортным
средством
20 (44
и др.)
76 10 000 Договор аренды
транспортного
средства с
экипажем,
бухгалтерская
справка
Удержан НДФЛ с суммы платы за
услуги по управлению
транспортным средством
76 68 1 300
(10 000 x
13%)
Налоговая
карточка
Произведены расчеты с
арендодателем за аренду
автомобиля (за вычетом
удержанного НДФЛ)
76 50(51) 26 100
(30 000 —
3 900)
Расходный
кассовый ордер,
выписка банка по
расчетному счету
Начислен ЕСН с вознаграждения
за услуги по управлению
транспортным средством
20 (44
и др.)
69-2-1;
69-3-1;
69-3-2
2 310
[10 000 x
(26% —
2,9%)]
Бухгалтерская
справка-расчет
Сумма ЕСН в части, подлежащей
уплате в федеральный бюджет,
уменьшена на сумму страховых
взносов на финансирование
трудовой пенсии
69-2-1 69-2-2;
69-2-3
1 400
(10 000 x
14%)
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражены затраты по текущему
ремонту транспортного средства
20 (44
и др.)
60 2 500 Акт выполненных
работ
Отражена сумма НДС,
предъявленная подрядчиком
19 60 450 Счет-фактура
Принят к вычету НДС,
предъявленный подрядчиком
68 19 450 Счет-фактура
Произведена оплата выполненных
работ по ремонту
автотранспортного средства
60 51 2 950 Выписка банка по
расчетному счету

Обозначения субсчетов, используемых к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Аренда транспортного средства без экипажа

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Согласно ст. ст. 646, 647 ГК РФ арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством, а также несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

На основании ст. 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Не следует забывать и о расходах по страхованию автотранспортного средства. Если в договоре аренды не указано, что расходы по страхованию автомобиля несет арендодатель, то согласно ГК РФ данные расходы несет арендатор либо он возмещает эти расходы арендодателю. Однако данное условие должно быть отражено в договоре. Для того чтобы арендатор мог возместить расходы по страхованию автомобиля арендодателю, необходимо подтвердить факт передачи арендатору автомобиля. Таким доказательством служит акт приема-передачи автомобиля. Стоит также позаботиться о полисе ОСАГО.

Расчеты по договорам страхования имущества отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Если расходы на страхование арендатор будет возмещать арендодателю, то следует использовать субсчет "Расчеты по возмещению затрат на страхование". Передача арендатору полиса ОСАГО (каско) арендодателем отражается по дебету 97 и кредиту 76, субсчет "Расчеты по возмещению затрат на страхование".

При возмещении затрат по страхованию арендодателю делается запись: Д-т 76, К-т 50 (51), а при списании расходов по страхованию в затраты (ежемесячно в течение срока действия страхового полиса) — Д-т 20 (26, 44), К-т 97.

Расходы по аренде транспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете будут отражаться в том же порядке, что и при аренде транспортного средства с экипажем.

ЕСН и страховые взносы

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Не являются объектом обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, при заключении с физическим лицом договора аренды транспортного средства без экипажа у организации не возникает объекта обложения ЕСН (Письма Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, УФНС по г. Москве от 11.03.2005 N 21-18/72), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также с указанного вознаграждения организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку в рамках договора аренды работник не оказывает организации никаких услуг (п. 1 ст.

5 Закона N 125-ФЗ, п. п. 2, 4 Правил, п. 22 Перечня).

Налог на прибыль

Если иное не предусмотрено договором, все расходы, связанные с содержанием автомобиля (включая ремонт), эксплуатацией (стоимость бензина), страхованием, несет арендатор. Перечисленные затраты организация может учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 260, пп. 11 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 263 НК РФ.

Пример 2. ООО "Альфа" арендует автомобиль у своего штатного сотрудника. Оценочная стоимость автомобиля — 400 тыс. руб. Цена по договору аренды в месяц составляет 20 000 руб. Ежемесячная арендная плата выплачивается в последний день истекшего месяца аренды. Договором аренды транспортного средства без экипажа не предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В отчетном периоде ООО "Альфа" понесло следующие предусмотренные договором аренды расходы:

на обязательное страхование гражданской ответственности на 1 год — 4500 руб.;

на текущий ремонт — 2950 руб.;

на ГСМ (приобретаются водителем за наличный расчет, в чеке ККМ сумма НДС не выделена) — 4000 руб.

В бухгалтерском учете общества производятся следующие записи.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Принято к забалансовому учету
арендованное имущество
001 400 000 Договор аренды
транспортного
средства без
экипажа
(оценочная или
договорная цена)
Отражены расходы по аренде
автомобиля
20 (44
и др.)
73 20 000 Договор аренды
транспортного
средства без
экипажа,
бухгалтерская
справка
Удержан НДФЛ с суммы арендной
платы (20 000 x 13%)
73 68 2 600 Налоговая
карточка
Произведены расчеты с
арендодателем (за вычетом
удержанного НДФЛ)
73 50
(51)
17 400
(20 000 —
2 600)
Расходный
кассовый ордер,
выписка банка по
расчетному счету
Сумма страховой премии
отражена в составе расходов
будущих периодов (уплаченная
страховая премия учитывается
на счете 97 "Расходы будущих
периодов" и равномерно
списывается в дебет
счета 20 (44) по 1/12)
97 76 4 500 Договор на
страхование,
страховой полис
Отражены затраты по текущему
ремонту транспортного средства
20 (44
и др.)
60 2 500 Акт выполненных
работ
Отражена сумма НДС,
предъявленная подрядчиком
19 60 450 Счет-фактура
Принят к вычету НДС,
предъявленный подрядчиком
68 19 450 Счет-фактура
Произведена оплата выполненных
работ по ремонту
автотранспортного средства
60 51 2 950 Выписка банка по
расчетному счету
Выданы водителю денежные
средства под отчет на
приобретение ГСМ
71 50 4 000 Расходный
кассовый ордер
Водитель отчитался за ГСМ
авансовым отчетом
10 71 4 000 Авансовый отчет,
чек ККМ
Списаны ГСМ на расходы 20 (44
и др.)
10 4 000 Отчет о списании
ГСМ

М.Вострикова

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО "Верген Аудит"

Фирма может взять во временное пользование автомобиль с водителем, для этого ей нужно заключить договор аренды транспортного средства с экипажем. С точки зрения собственника ТС, такой контракт сулит только плюсы, он сохраняет полный контроль за условиями и режимами эксплуатации машины. А какие преимущества получает компания?

 

Арендодатель может сдать в аренду автомобиль на условиях предоставления услуг по его управлению и технической эксплуатации. Для этого он заключает с желающим получить во временное пользование ТС договор аренды с экипажем. Обратите внимание: аренда с экипажем или без такового — это разные виды аренды. Для каждого из них в Гражданском кодексе предусмотрены свои нормы. В чем особенности аренды с экипажем? На что обратить внимание при составлении договора? Как арендатору правильно оформить первичные учетные документы?

 

Общие условия

 

По договору аренды транспортного средства с экипажем собственник автомобиля (ст. 632 ГК РФ) предоставляет арендатору ТС за плату во временное владение и пользование, а также оказывает своими силами услуги по управлению машиной и ее технической эксплуатации.

Как видно, договор имеет две составляющие. Поэтому в акте приема-передачи нужно отразить поступления от собственника к компании не только автомобиля, но и экипажа. Хотя эта рекомендация звучит дико, пренебрегать ею не следует.

Суды приходят к выводу, что если транспортное средство передано без экипажа и арендодатель не сможет доказать, что объект аренды эксплуатировался с экипажем, то взыскать с арендатора арендную плату ему не удастся (Постановления ФАС Уральского округа от 21.12.2010 N Ф09-10614/10-С5 по делу N А76-45677/2009-18-1170/208, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2011 по делу N А67-5335/2010). Дело в том, что условие об оказании услуг по управлению является существенным для договоров данного вида (п. 1 ст. 432 ГК РФ). И если оно не соблюдено, контракт считается незаключенным.

Такой нюанс заслуживает самого пристального внимания бухгалтера. Ведь по длящимся соглашениям аренды оформлять акты об оказании услуг не обязательно (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559). Акты приема-передачи имущества не только удостоверяют отношения аренды, но и являются первичными учетными документами для признания расходов.

Впрочем, состав экипажа и персональные данные его членов могут быть отражены в отдельном передаточном документе. Но его должны подписать и лица, которых арендодатель уполномочил на управление машиной (ст. 402 ГК РФ). Это может быть наряд на работу у арендатора.

В ходе исполнения условий контракта состав экипажа может изменяться. Об этом собственник должен уведомить фирму.

Операции по передаче персонала напоминают процедуры, характерные для договоров аутсорсинга. И действительно, в п. 2 ст. 635 Гражданского кодекса прямо сказано: члены экипажа являются работниками арендодателя.

Из этой формулировки следует, что стороной договора аренды автомобиля с экипажем не может быть физическое лицо, которое самолично оказывает услуги по его управлению. В такой ситуации с физлицом надлежит заключить два договора: один — аренды машины без экипажа, второй — на оказание услуг по управлению ТС. Причем с части вознаграждения (относящегося к оказанию услуг) арендодателю придется уплатить взносы на обязательное социальное страхование.

Альтернативным вариантом оформления отношений с физлицом — владельцем автомобиля может быть договор перевозки (ст.

785 ГК РФ). Он менее выгоден для сторон, поскольку тогда взносы на обязательное социальное страхование придется уплатить со всей суммы сделки. Но если водитель имеет статус индивидуального предпринимателя, уплачивать за него страховые взносы, а также НДФЛ не придется.

Добавим, что наемных работников вправе привлекать и физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя (ст. 303 ТК РФ). Другими словами, физлицо может быть полноценной стороной договора, если вверит свое авто другому водителю.

 

Распределяем обязанности

 

Предусмотренные законом обязанности участников договора охарактеризованы в таблице 1.

 

Таблица 1. Обязанности по договору аренды автомобиля с экипажем

 

 

Арендодатель обязан (безоговорочно)

Арендатор обязан (если иное не предусмотрено договором)

Члены экипажа обязаны подчиняться (п. 2 ст. 635 ГК РФ)

— поддерживать надлежащее состояние автомобиля, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ);

— обеспечивать нормальную и безопасную эксплуатацию ТС в соответствии с целями аренды, указанными в договоре (п. 1 ст. 635 ГК РФ)

— нести расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией автомобиля, в т.ч. расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на уплату сборов (ст. 636 ГК РФ)

— распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации автомобиля;

— распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации автомобиля

 

 

Привлечение стороннего персонала освобождает арендодателя от ряда обязанностей. Например, организовывать предрейсовые медицинские осмотры водителей, эта функция ляжет на плечи арендодателя (ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»). Он же обеспечивает мероприятия по охране труда, включая проведение специальной оценки условий труда (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

Обязанности по страхованию автомобиля стороны определяют в договорном порядке. По умолчанию они возлагаются на собственника ТС (ст. 637 ГК РФ).

Обязанности арендатора, установленные законом и договором, определяют круг расходов, которые он вправе учесть в целях налогообложения прибыли. Скажем, признать траты на ремонт арендованного автомобиля он не сможет. Это позволено только арендодателю.

 

Платим взносы

 

Договор может предусматривать, что расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендатор (п. 2 ст. 635 ГК РФ). Такое соглашение не свидетельствует о наличии у него договорных, в том числе трудовых, отношений с водителем. Поэтому уплачивать взносы на обязательное социальное страхование за экипаж ему не придется (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»). Эта обязанность сохраняется за собственником машины.

Минфин России (Письмо от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780) считает, что плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей: оплаты собственно аренды машины и платы за услуги по управлению автомобилем. Но такое толкование выходит за рамки закона. Данный договор не является смешанным, содержащим элементы различных контрактов (п. 3 ст. 421 ГК РФ): аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ) и возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). Это самостоятельный вид договора (что подтверждено в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2009 N Ф04-4263/2009(10662-А67-11) по делу N А67-4601/2008). Поэтому цена контракта распределению между элементами не подлежит.

Подчеркнем: договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает участие как минимум трех разных лиц — арендодателя, арендатора и водителя. Если же собственник и водитель — это одно лицо, заключенный договор нуждается в толковании (ст. 431 ГК РФ). А уж каким образом он будет переквалифицирован в целях исчисления страховых взносов (пп. 4 п. 4 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…») — зависит от особенностей его исполнения. Арбитражная практика единообразием не «страдает».

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13 ноября 2013 г.

по делу N А06-1300/2013 был сделан вывод, что подобные сделки с физлицами представляли собой договоры перевозки. Такое решение повлечет за собой доначисление взносов. А вот в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2013 г. по делу N А69-2236/2012 судьи пришли к противоположному заключению — что фактически имели место отношения аренды имущества. Такая интерпретация доначислением взносов не грозит. Наконец, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. по делу N А65-16395/2012 представлено третье мнение: с единой цены договора страховые взносы не могут быть исчислены в принципе (ввиду отсутствия законных методик разграничения выплат, различных по своему целевому назначению).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *