Амортизация лизингового имущества

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя.

Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылкеграфику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 — при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 — по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 — по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000 (принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённомграфике платежейзачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 — Кт 76 — 29 276,27 (начислен лизинговый платёж № 1 — 34 546 минус НДС — 5 269,73 )

Дт 19 — Кт 76 — 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу № 1)

Дт 20 — Кт 60 — 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга — 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 — Кт 60 — 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 — Кт 19 — 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговых платёж № 1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённомграфике платежей по лизингуданная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 — Кт 76 — 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 — Кт 76 — 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 — Кт 19 — 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 — Кт 08 — 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель.

Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до 3-х. Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до 3-х. Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылкеграфику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга — 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС — 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) — 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС — 36 000 рублей
  • тоимость автомобиля — 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС — 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества — четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 — 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации — 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации — 1 000 000?2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) — 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) — 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте — за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 — 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42?20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса(в приведённомграфике лизинговых платежей — на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга.В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примереграфика платежей по лизингупредполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется).

При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей.

В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48?36 — отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) — 62 697 (5 224,77?12 — уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 60 — Кт 51 — 236 000 (оплачен аванс по договору лизинга)

Дт 08 — Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 1 253 945 (отражена задолженность по договору лизинга без НДС)

Дт 19 — Кт 76 (Расчеты с лизингодателем) — 225 710,10 (отражен НДС по договору лизинга)

Дт 01 — Кт 08 — 1 253 945 (принят к учёту автомобиль, полученный по договору лизинга)

Дт 76 — Кт 60 — 236 000 (зачтен оплаченный при заключении договора лизинга аванс)

Дт 68 (Налог на прибыль)— Кт 77 — 40 000 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 36 000 (предъявлен НДС по авансовому платежу)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 20 — Кт 02 — 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 76 (Расчеты с лизингодателем) — Кт 76 (Расчеты по лизинговым платежам) — 34 546 (уменьшена задолженность по лизингу на сумму лизингового платежа)

Дт 76 «Расчёты по лизинговым платежам» — Кт 51 — 34 546 (перечислен лизинговый платёж)

Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) — Кт 77 — 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Дт 01 (Собственные основные средства) — Кт 01 (Основные средства, полученные по лизингу) — 1 253 945 (отражено получение автомобиля в собственность)

Дт 02 (Амортизация лизингового имущества) — Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) — 940 458,60 (отражена начисленная амортизация по автомобилю)

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 20 — Кт 02 (Амортизация собственных основных средств) — 26 123,85 (начислена амортизация по автомобилю)

Дт 77 — Кт 68 (Налог на прибыль) — 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компаниейоптимальную схему отражения лизинговых платежей — весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Читалка

Главная → Читалка

Автомобиль в лизинг. Учет у лизингополучателя и экологические платежи

 опубликовано: № 5 (1215) — февраль 2016, добавлено: 10.02.2016     

Тематики:  Калейдоскоп. Все грани одной темы  


Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

В июле 2015 г. предприятие купило в лизинг легковой автомобиль с правом последующего выкупа. Срок договора три года. Стоимость предмета лизинга 715 000,00 руб., в том числе НДС 109 067,80 руб. Общая сумма договора 976 756,84 руб., в т.ч. НДС 148 996,68 руб. Первый лизинговый платеж 135 850,00 руб., в т.ч. НДС 20 722,88 руб. Следующие 34 месяца лизинговый платеж 24 522,26 руб., в т.ч. НДС 3 740,68 руб. Выкупная цена 7 150,00 руб., в т.ч. НДС 1 090,68 руб.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то есть у нас. Автомобиль поставили на учет.

Заплатили госпошлину. Также оформили договор ОСАГО и КАСКО сроком на один год. Становимся плательщиками налога на имущество и транспортного налога.

Просим дать рекомендации по учету этих операций и разъяснить, возникает ли у нас обязанность по уплате экологических платежей?

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Особенности договора финансовой аренды (договора лизинга), заключаемого государственным или муниципальным учреждением, устанавливаются Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Бухгалтерский учет

В письме от 13.04.2015 г. № 07-01-06/20755 Минфин РФ сообщил, что по вопросам бухгалтерского учета операций по договору лизинга следует руководствоватьсяУказаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 (далее – Указания № 15), в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее.

Лизингополучатель, у которого по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе, принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей, за вычетом НДС.

Связано это с тем, что согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

А первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Лизинговый автомобиль принимается к учету:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»   КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как правило, к счету 76 открывается субсчет «Арендные обязательства».

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»   КРЕДИТ 76 – отражен «входной» НДС.

Согласно п. 8 Указаний№ 15 затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имуществасписываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

П. 21 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинаетсяс первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01, и отражается в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44)   КРЕДИТ 02.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В то же время в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта лизингового имущества может также производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), то есть из срока действия договора лизинга (п. 15 Указаний № 15).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам производятся лизингополучателем в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных лизингодателем (письмо Минфина РФ от 13.03.2013 г. № 03-07-11/7654).

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги)…


Нюансы начисления амортизации по лизинговому имуществу

В статье рассмотрена ситуация, с которой на практике столкнулся наш читатель.

Рассмотрим ситуацию. Организация получила по договору лизинга оборудование и передала его в сублизинг. Оборудование учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По условиям договора лизинга имущество должно находиться на балансе лизингополучателя, а по условиям договора сублизинга — на балансе сублизингополучателя.

Через некоторое время договор сублизинга был расторгнут, оборудование изъято и находилось у лизиногополучателя на площадке.

По истечении 11 месяцев это оборудование было вновь передано по договору сублизинга.

Договор лизинга продолжает действовать. Имеет ли право организация начислить амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете за время нахождения оборудования на площадке лизингополучателя в течение 11 месяцев?

Все начинается с договора

Лизинг является разновидностью аренды, которая в Гражданском кодексе РФ регулируется нормами § 6 "Финансовая аренда (лизинг)", входящего в гл. 34 "Аренда".

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности. Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст.

665 ГК РФ).

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Данная сфера хозяйственных отношений регулируется также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ).

Среди форм и видов лизинга следует различать сублизинг.

Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (ст. 8 Закона N 164-ФЗ).

Иначе говоря, схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, которое передает имущество в сублизинг, заключает два договора — договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем (правильнее будет сказать — просто арендодателем) того же предмета по договору сублизинга.

Гражданский кодекс РФ не содержит специальных положений относительно сублизинга.

В этом случае следует применять общие нормы об аренде, и в частности общие нормы, регламентирующие договор субаренды (п. 2 ст. 615, ст. 618 ГК РФ).

Общими положениями при субаренде и при сублизинге являются:

  • наличие письменного согласия лизингодателя;
  • условия о сроках, на которые может быть заключен договор сублизинга или субаренды.

Договор субаренды (сублизинга) не может быть заключен на срок, превышающий срок договора лизинга. Согласие лизингодателя на субаренду (сублизинг) распространяется на период с момента дачи такого согласия и до истечения предусмотренного договором срока лизинга.

Таким образом, имеется возможность заключения нескольких договоров субаренды (сублизинга) при условии, что последний из них по сроку исполнения не выходит за пределы времени действия основного договора лизинга.

То есть если лизингодатель дал согласие на субаренду (сублизинг), но не оговорил ее предельный срок, лизингополучатель вправе возобновлять договор сублизинга в пределах срока лизинга без получения дополнительного разрешения лизингодателя.

Сдача в сублизинг означает переход к субарендатору (сублизингополучателю) всех прав по отношению к продавцу. Оформление этого перехода прав должно быть осуществлено при наличии письменного согласия лизингодателя.

К требованиям лизингополучателя к продавцу предмета лизинга, предусмотренным в п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ, относятся соблюдение качества и комплектности, сроков исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

Отличия сублизинга и лизинга состоят в следующем:

  • предмет лизинга не закупается специально для передачи в сублизинг;
  • все три стороны — продавец, лизингодатель, лизингополучатель — в сделке не участвуют;
  • сублизингополучатель получает от лизингополучателя по договору сублизинга право владения и пользования имуществом, но не право распоряжения им.

Недействительность договора лизинга влечет за собой недействительность договора субаренды и сублизинга.

Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается (см. Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2005 N Ф09-2683/05-С6).

Сублизинг и замена лица в обязательстве в форме уступки прав требования или перевода долга лизингополучателя по договору лизинга на другое лицо — разные юридические сделки.

Начисление амортизации по правилам бухгалтерского учета

Прежде всего отметим, что при передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета таких материальных ценностей предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Соответственно, предмет лизинга, переданный сублизингополучателю, может учитываться на балансе лизингополучателя либо сублизингополучателя. При этом амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Из вышесказанного следует, что в рассматриваемом нами случае начислять амортизацию по оборудованию до момента расторжения договора сублизинга должен был сублизингополучатель.

После расторжения договора сублизинга оборудование "возвращается" к лизингополучателю. Так как к учету доходных вложений применяются те же правила, что и для объектов основных средств, передача оборудования от сублизингополучателя к лизингополучателю должна быть оформлена актом по форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. После "возврата" оборудования договор лизинга с лизингодателем продолжает действовать и одновременно выполняются все условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 для принятия оборудования к учету в качестве основных средств.

Главным обстоятельством для принятия лизингового имущества к бухгалтерскому учету в качестве основных средств является то, что активы предназначены для предоставления их организацией за плату во временное владение и пользование. При этом ввод оборудования в эксплуатацию не требуется (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01).

При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету определяется срок их полезного использования. По лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора финансовой аренды (лизинга) (п. 20 ПБУ 6/01) <*>.

<*> В налоговом учете срок договора лизинга никакого значения для установления срока полезного использования объекта лизинга не имеет (п. 1 ст. 258 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/2/32).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

При этом в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

На основании приведенных норм законодательства с момента принятия оборудования к бухгалтерскому учету и в течение 11 месяцев (до последующей передачи объектов в сублизинг) лизингополучатель имеет полное право начислять в бухгалтерском учете амортизацию по этим объектам, если указанные объекты основных средств не переведены на консервацию.

Отметим, что при "возврате" оборудования лизингополучатель должен оприходовать имущество по его остаточной стоимости, полученной на основании данных бухгалтерского учета сублизингополучателя, т.е.

с учетом уже начисленной по нему амортизации (эти данные должны быть отражены в акте по форме N ОС-1). Статьей 31 Закона о лизинге предусмотрено право сторон договора лизинга применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга.

В бухгалтерском учете это возможно в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено (см. Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по Дебету счетов учета затрат лизингодателя в корреспонденции с Кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". При этом амортизация по лизинговому имуществу учитывается на счете 02 обособленно.

Начисление амортизации для целей налогообложения

Имущество, полученное (переданное) в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемом нами случае происходит следующая ситуация.

Изначально при передаче в сублизинг оборудование выбывает из состава амортизируемого имущества лизингополучателя и начинает учитываться в составе амортизируемого имущества сублизингополучателя.

После расторжения договора сублизинга лизингополучатель (по условиям договора лизинга) должен снова зачислить оборудование в состав амортизируемого имущества <*>.

<*> В целях налогообложения прибыли при определении срока полезного использования объекта организация может учесть срок эксплуатации лизингового имущества предыдущим собственником (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Но здесь возникает вопрос: а вправе лизингополучатель это делать?

По правилам налогового законодательства амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое используется налогоплательщиком для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Значит, если имущество не используется организацией для извлечения дохода, то такое имущество амортизируемым быть не может.

Правда, из этого общего правила есть исключения.

Расходы в виде амортизации по неэксплуатируемому основному средству, находящемуся во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации (см. Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367).

По мнению представителей министерства, к таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным может быть признан также простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу (см. Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236).

Очевидно, что рассматриваемую нами ситуацию к обоснованным простоям, указанным в Письме Минфина, прямо отнести нельзя. Поэтому в данном случае организация должна самостоятельное принять решение: начислять амортизацию по оборудованию в налоговом учете или не начислять.

Нельзя не отметить, что при учете расходов в виде амортизации по указанным объектам для целей налогообложения прибыли возможен спор с налоговиками, который может привести к судебному разбирательству.

В споре с налоговиками организация может опираться на то, что к основным средствам, исключаемым из состава амортизируемого имущества по правилам гл. 25 НК РФ, указанные в вопросе объекты не относятся (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом расширенному толкованию указанная норма не подлежит. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу располагает некоторыми положительными судебными решениями в пользу налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25 и Волго-Вятского округа от 16.01.2007 N А29-2197/2006а).

Если организация не намерена вступать в спор с налоговиками и доводить дело до судебного разбирательства, то возможен иной вариант действий, который в данной ситуации представляется нам наиболее целесообразным.

Лизингополучатель может перевести изъятое оборудование на консервацию (п. 3 ст. 256 НК РФ). Причем если организация законсервирует объекты лизинга и в бухгалтерском учете (п. 23 ПБУ 6/01), то ей удастся избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02.

И.Горшкова

Ведущий эксперт,

член Палаты

налоговых

консультантов

 

Сначала необходимо ответить на вопрос: кто должен начислять амортизацию при лизинге? Ответ зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Это правило действует как в бухгалтерском (ст. 31 Закона о лизинге), так и в налоговом учете (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Но кто должен поставить предмет лизинга на баланс — лизингодатель или лизингополучатель? Это должно быть указано в договоре лизинга. Заключая его, лизингодатель и лизингополучатель могут выбрать один из двух вариантов.

Первый вариант — имущество находится на балансе у лизингодателя, и он начисляет амортизацию. К этому варианту обычно прибегают в тех случаях, когда планируется, что по истечении срока действия договора предмет лизинга останется в собственности лизингодателя.

Второй вариант — предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя.

Этот вариант выбирают в тех случаях, когда лизингополучатель в итоге выкупает имущество, которым пользуется по договор лизинга.

После того как стороны решат, кто из них будет вести учет имущества, переданного в лизинг, они должны определиться еще в одном вопросе: начислять ли по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Напомним, что списать стоимость основного средства, переданного в лизинг, быстрее, чем обычно, в бухгалтерском учете позволяет ст. 31 Закона о лизинге, а в целях налогообложения — п. 7 ст. 259 НК РФ.

При ускоренной амортизации обычная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В налоговому амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингом или лизингополучатель) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента, который не должен быть выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Следует иметь в виду, что это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом, Также есть особенности в начислении амортизации легковых автомобилей, пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно составляет более 300 000 и 400 000 руб. Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы, к основной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, лизинговая компания к легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб. должна применять основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5 и вправе применять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент, но не выше 3. Такой подход изложен в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 07.03.2002 г. N 04-02-06/1/39.

В бухгалтерском учете действующие нормативные документы прямо не указывают на возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.), регламентирующем порядок бухгалтерского учета основных средств, как способ начисления амортизации указан способ уменьшаемого остатка, предусматривающий применение повышающего коэффициента. Использовать повышающие коэффициенты при других способах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет. Вместе с тем ст. 31 Закона о лизинге прямо предусмотрено, что стороны договора (балансодержатель имущества — лизингодатель или лизингополучатель) вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Кроме того, согласно п. 9 Приказа Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.) разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

Если лизинговое имущество учтено на балансе лизингодателя, то первоначальная стоимость основных средств может различаться по причине разного отражения в бухгалтерском и налоговом учете суммовых разниц и процентов за кредит.

Еще один вопрос, который может возникнуть у организаций: возможно ли одновременное использование повышающих коэффициентов по отношению к оборудованию, работающему в агрессивной среде и полученному по договору лизинга?

Данные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации, составляют соответственно 2 и 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Сотрудники Минфина РФ и МНС РФ считают, что применять вышеуказанные коэффициенты одновременно нельзя.

Складывается несколько противоречивая ситуация: понижающий коэффициент 0,5 можно использовать с коэффициентом 3, а коэффициент 2 — нельзя. В обоснование этого чиновники ссылаются на п. 8 ст. 259 НК РФ, согласно которому по лизинговому имуществу специальный коэффициент не может быть больше 3. Другими словами, меньше можно, а больше нельзя.

ПБУ 6/01 не позволяет применить и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации.

Организация, которая стремится к сближению бухгалтерского и налогового учета, может получить одинаковые суммы амортизационных отчислений, если установит в бухгалтерском учете срок полезного использования в 2 раза больший, чем в налоговом учете. Сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учет совпадет.

 

12345678910Следующая ⇒


Дата добавления: 2015-06-27; Просмотров: 195; Нарушение авторских прав?;




Читайте также:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *