Амортизация деловой репутации

Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин «good will» – гудвилл. Деловая репутация отличается от других НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие НМА имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. От других видов НМА деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит организации на праве собственности, не может существовать отдельно от нее, не может быть продана, подарена или передана.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи организации.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в бухгалтерском учете в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Согласно п. 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за организацию, над суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки, и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможна ситуация, когда при покупке организации выявляется ее отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют «bad will» – бэдвилл. Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемой организации стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей и т.

д. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлено, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается ежемесячной записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) равными долями и отражается по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Кабалинова А.А.

Единого определения понятия деловой репутации в наше время не дано. Наиболее полное определение предлагает И.А. Бланк: «гудвилл (от англ. «good will» — добрая воля) — один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов)» [7].

Еще одно определение дано Г. Десмондом и Р.

Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса». Гудвилл объясняется «как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят компании прибыль сверх той, которая требует для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая все нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены» [8].

Российское законодательство довольно четко отражает современный взгляд на понятие «деловая репутация». С позиции бухгалтерского учета деловая репутация — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее активов (п.27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007)) [6].

Деловая репутация имеет ряд особенностей, отличающих ее от других нематериальных активов:

  • невозможность функционировать раздельно от предприятия и быть самостоятельным объектом сделки, потому что деловая репутация не принадлежит организации на правах собственности;

  • отсутствие материально — вещественной формы;

  • условность стоимости гудвилла, так как она не включает фактических затрат на приобретение, создание, правовую охрану;

  • возможность списать, погасить стоимость деловой репутации в учёте без риска лишить предприятие этой репутации [9].

Деловая репутация существует лишь при наличии избыточной прибыли, но при этом с позиции бухгалтерского учета возможна и отрицательная деловая репутация. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость. Отрицательная деловая репутация свидетельствует об обратном.

Необходимость оценки гудвилла появляется в различных ситуациях. Обычно цену деловой репутации высчитают перед продажей бизнеса – с целью аргументировать возможному покупателю цену компании. И, разумеется, своевременная оценка гудвилла может оказывать существенное влияние на различных судебных процессах.

Оценки гудвилла базируются в основном на двух методиках: оценке сверхдохода за счет высокой репутации и оценке разницы между стоимостью бизнеса в целом и стоимостью его материальных активов [10]. В первом случае, предварительно высчитывается среднерыночная цена аналогичных товаров или услуг. Разность между ценой анализируемой организации и средним показателем передает «премию за имя». Учитывая объем продаж, вычисляется дополнительный доход, обретенный организацией с высокой репутацией. На основе такого показателя находится необходимая величина цены гудвилла. Второй случай — экспертная оценка цены бизнеса и цены имущества, которое возможно каким либо способом установить и засвидетельствовать. Ценой деловой репутации будет называться разность между этими двумя числами.

Единственный вариант оценки гудвилла, который разрешен российским законодательством – бухгалтерский. Он может быть выполнен лишь тогда, когда предприятие продали. В этом случае цена репутации формулируется как фактическая цена приобретения предприятия за вычетом бухгалтерской ценности его активов.

Эта сумма может быть изъята через амортизационные отчисления.

В соответствии с ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков обслуживания и др. [1].

Предприятие в целом может быть объектом купли-продажи. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью [2].

Состав и стоимость передаваемого предприятия определяются в договоре продажи на основе полной инвентаризации продаваемого предприятия [3]. Она проводится и оформляется первичной документацией в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 [5]. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права; если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю; в случаях, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено [4].

В бухгалтерском учете покупателя отражение операции по приобретению предприятия допускает:

— отражение перечисления денежных средств или передачи иного имущества в оплату приобретаемого предприятия;

— оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия и права требования (обязательств), к нему относящихся, согласно передаточному акту;

— уплату налогов по сделке [11].

Сумма, отданная продавцу за предприятие, может быть меньше или больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую платит покупатель за возможность получения в будущем дохода от покупки бизнеса. Отрицательная деловая репутация – фактически, скидка с цены. Она возникает, когда у приобретенного предприятия отсутствует сложившийся рынок сбыта, устойчивые деловые связи, недостаточный опыт управления или уровень подготовки – у персонала.

Расчет стоимости деловой репутации оформляют бухгалтерской справкой, унифицированной формы для этой операции не существует.

Для отражения стоимости гудвила нужно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» [10].

Проводки будут такими:

  • оплачена покупная цена предприятия, превышающая балансовую стоимость активов: Дт 76 Кт 51 (по согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС);

  • оприходованы активы приобретенного предприятия: Дт 01, 08, 10, 41, 43, 58 Кт 76 (по передаточному акту по балансовой стоимости продавца);

  • выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия: Дт 19 Кт 76 (по счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по расчетной ставке с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости за минусом балансовой дебиторской задолженности и балансовой стоимости активов за минусом балансовой дебиторской задолженности));

  • принят к возмещению из бюджета НДС, уплачиваемый при приобретении предприятия: Дт 68 Кт 19 (по счету-фактуре продавца после учета приобретенных активов);

  • учтена положительная деловая репутация: Дт 04 Кт 76 (на разницу между покупной ценой предприятия и балансовой стоимостью его активов);

  • ежемесячная амортизация положительной деловой репутации: Дт 20, 26, 44 Кт 04 (равными частями в течение 20 лет).

Учет отрицательной деловой репутации [10]:

  • оплачена покупная цена предприятия, которая сложилась меньше балансовой стоимости активов предприятия: Дт 76 Кт 51 (по согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС);

  • оприходованы активы приобретенного предприятия: Дт 01, 08, 10, 41, 43, 58 Кт 76 (по передаточному акту по балансовой стоимости продавца);

  • выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия: Дт 19 Кт 76 (по счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по расчетной ставке с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости и балансовой стоимости активов));

  • принят к возмещению из бюджета НДС, уплачиваемый при приобретении предприятия: Дт 68 Кт 19 (по счету-фактуре продавца после учета приобретенных активов);

  • учтена отрицательная деловая репутация: Дт 76 Кт 98/1 (на разницу между балансовой стоимостью активов предприятия и покупной ценой предприятия);

  • ежемесячное списание отрицательной деловой репутации на доходы организации: Дт 98/1 Кт 91 (равными частями в течение 20 лет).

Литература

  1. Гражданский кодекс РФ «Предприятие» П.2 Глава 6, Статья 132 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

  2. Гражданский кодекс РФ «Договор продажи предприятия» П.1 Глава 30, Статья 559 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

  3. Гражданский кодекс РФ «Удостоверение состава продаваемого предприятия» П.1 Глава 30, Статья 561 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ».

    — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

  4. Гражданский кодекс РФ «Переход права собственности на предприятие» Глава 30, Статья 564 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

  5. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] / Информационно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] / Информационно-правовой портал «ГАРАНТ». — Режим доступа: http://base.garant.ru/12158476/.

  7. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. Учебный курс [Текст] / Бланк И.А. – Киев: «Ника-центр», 2010.- с. 54.

  8. Гленн Д., Келли Р. Руководство по оценке бизнеса [Текст] / Петрова А. – Москва: «РОО»,2009.- с. 37.

  9. Слезингер Ю.В. Бух. учет в вопросах и ответах [Текст] / Слезингер Ю.В. – Санкт – Петербург: «Проспект», 2010. – с. 86.

  10. Фомичева Л.П. Учет нематериальных активов. Юридические аспекты, особенности бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Фомичева Л.П. – Москва: «Система ГАРАНТ», 2010. – с. 51-107.

  11. Цыденова Э.Ч. Деловая репутация: надлежащее исполнение обязательств [Текст] / Цыденова Э.Ч. // Аудиторские ведомости. – 2012. — № 6.


Бухгалтерский учет деловой репутации

Деловая репутация — это нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица (как физического, так и юридического) с точки зрения его деловых качеств. При этом деловая репутация организации — это разница между текущей ценой организации и стоимостью ее по бухгалтерскому балансу. Рассмотрим особенности ее учета в банковской практике.

Понятие деловой репутации в российской деловой практике

Деловая репутация представляет собой своего рода "доброе имя" лица и учитывается в составе его нематериальных активов наряду с авторскими правами, ноу-хау и торговыми марками. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация связана с позитивным отношением контрагентов к ее обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительном результате сотрудничества.

Отрицательная деловая репутация показывает нестабильность положения ее обладателя в экономическом обороте, недоверие к нему со стороны контрагентов.

Деловая репутация может оцениваться как качественными, так и количественными показателями.

В качестве примера количественного показателя можно назвать стоимостную оценку деловой репутации, используемую в российской экономической практике при бухгалтерском учете нематериальных активов: стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения), так называемый гудвилл (понятие, используемое в зарубежной деловой практике).

Гудвилл

Гудвилл (англ. Goodwill) — экономический термин, используемый в международном бухучете, торговых операциях для отражения рыночной стоимости компании без учета стоимости активов и пассивов. Он относится к нематериальным активам. Отражает доверительное отношение к компании, к бренду, деловую репутацию. При оценке или продаже компании может создавать большую (сверхнормативную) прибыль, чем рыночная оценка всех активов за вычетом долговых обязательств.

Гудвилл — это такая совокупность факторов деловой репутации, репутации доброго имени фирмы (бренда), выгодности местоположения, узнаваемости торговой марки и прочих не идентифицируемых отдельно от фирмы, которая позволяет сделать заключение о будущем превышении прибыльности данной фирмы по сравнению со средней прибыльностью аналогичных фирм.

Гудвилл (стоимость деловой репутации) равен покупной стоимости компании минус справедливая рыночная стоимость чистых активов (стоимость всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу).

Передача гудвилла означает передачу прав на фирму и ее деловые связи при продаже торгового предприятия (например, передача инфраструктуры и информации о клиентах).

Согласно МСФО 3 "Объединение бизнеса" гудвилл — будущие экономические выгоды от использования активов, которые невозможно индивидуально идентифицировать и признать по отдельности. МСФО 36 "Обесценение активов" предписывает не амортизировать гудвилл, образующийся при слияниях и поглощениях, а периодически проводить проверку на предмет его обесценения путем переоценки приобретенной компании; там же приведен тест на обесценение.

Бухгалтерский учет деловой репутации

Согласно п. 4.20 Приложения 10 Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" деловая репутация, возникшая в связи с приобретением имущественного комплекса (в целом или его части), учитывается в составе нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.

Отражение положительной деловой репутации

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на балансовом счете 60905 "Деловая репутация".

Учет положительной деловой репутации, возникшей в связи с приобретением организации как имущественного комплекса, производится проводкой:

Д-т 60905 "Деловая репутация"

К-т 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Приобретенная положительная деловая репутация может проверяться на обесценение в соответствии с законодательством РФ и иными нормативно-правовыми актами.

При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета 70606 "Расходы" (символ 27308) в корреспонденции с балансовым счетом 60905 "Деловая репутация".

Отражение отрицательной деловой репутации

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у продаваемого имущественного комплекса факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации.

Отражение доходов в полной сумме отрицательной деловой репутации:

Д-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

К-т 70601 "Доходы", символ 17306 — на сумму скидки.

Оценка риска потери деловой репутации

Оценка риска деловой репутации производится с использованием экспертных оценок вероятности возникновения, вида и суммы возможного убытка не только в текущем времени, но и с учетом долгосрочной перспективы.

Принципы оценки риска потери деловой репутации (РПДР):

  • комплексность (оценка проводится по всем основным параметрам деятельности банка с учетом индивидуальных рисков аффилированных с банком лиц и компаний, обеспечивая полноту охвата всех информационных источников);
  • регулярность (постоянство мониторинга является не только принципом оценки, но и обязательным условием минимизации риска при условии своевременного принятия необходимых управленческих решений по выявленным факторам риска);
  • объективность (обеспечивается в силу независимости службы риск-менеджмента (РМ)).

Методология оценки разрабатывается службой РМ при необходимости с привлечением сотрудников подразделений, генерирующих риск. К сожалению, специфика данного вида риска усложняет его количественный анализ: вероятность может оцениваться только экспертным путем, как и корреляция между возникновением рискового события и ущербом.

Наиболее гибким инструментом оценки РПДР является ситуационный анализ (в том числе прогнозирование ухудшения существующего имиджа в результате негативного изменения рыночной ситуации в банковском секторе, раскрытия отрицательной информации о деятельности банка и (или) ее результатах, намеренных и ошибочных искажений такой информации контрагентами и персоналом банка, принятия непродуманных управленческих решений в области рекламы и маркетинга и др.).

Отражение расходов при наличии признаков обесценения производится проводкой:

Д-т 70606 "Расходы", символ 27308

К-т 60905 "Деловая репутация" — на сумму обесценения.

Управление риском деловой репутации

Многообразие источников и причин РПДР, необходимость использования принципов "знай своего клиента" и "знай своего сотрудника" предполагают отражение ряда функций по управлению данным риском в многочисленных внутрибанковских документах, регламентирующих порядок взаимодействия с клиентами, предоставления банковских продуктов и услуг, функции, права и обязанности структурных подразделений и отдельных сотрудников, контроля за их деятельностью и др. Создание новых положений и инструкций и актуализация всей уже существующей нормативной базы кредитной организации должны осуществляться с учетом необходимости управления данным риском.

Однако основные цели, принципы, методы воздействия и мониторинга уровня РПДР, распределения полномочий и обязанностей различных сотрудников рекомендуется аккумулировать в отдельном документе — положении по управлению риском деловой репутации. Разработку данного положения и методик оценки целесообразно поручить службе РМ. Данный документ должен быть доведен (с разъяснениями и проведением необходимого внутреннего обучения) до сведения всех сотрудников, принимающих участие в управлении риском потери деловой репутации.

Непосредственное участие в управлении данным риском служба РМ принимает с целью:

  • формирования положительного имиджа кредитной организации путем контроля отделов, работа которых влияет на внешний имидж банка и ожидания от него;
  • выработки рекомендаций для руководства по минимизации названного риска.

Текущий мониторинг и оценка эффективности

Данные процессы управления РПДР на уровне банка, так же как и первичный анализ, рекомендуется сосредоточить в службе РМ. На этом этапе основной задачей подразделения становится формирование управленческой отчетности по оценке риска (с указанием факторов возникновения, уровня РПДР и прочих показателей) для органов управления банка и совета директоров.

Значительной проблемой при анализе эффективности управления риском является системный учет всех данных о затратах, связанных с мероприятиями по формированию положительного имиджа кредитной организации, как прямых (например, стоимость рекламы в СМИ, проведения презентаций и др.), так и косвенных (например, стоимость рабочего времени менеджеров, потраченного на проведение интервью, и др.).

Поскольку риски любого банка во многом являются отражением системных рисков деловой репутации банковского сектора и его негативного имиджа в целом, мероприятий, разработанных отдельно каждым банком с учетом индивидуальных особенностей его деятельности, недостаточно для улучшения ситуации. Поэтому на уровне отдельных российских банков и банковского сообщества в целом также необходима активная работа в данном направлении.

В.Колесник

Руководитель направления

бухгалтерского учета банковских операций

ЗАО "НТЦ Орион"

Положительная деловая репутация

Cтраница 1

Положительная деловая репутация должна учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизироваться; отрицательная деловая репутация — учитываться как доходы будущих периодов и равномерно относиться на финансовые результаты организации как операционный доход. ПБУ 9 / 99 Доходы организации, утвержденного приказом Минфина России от б мая 1999 г. № 32н [12], содержит закрытый перечень операционных доходов, и не предусматривает порядок списания отрицательной деловой репутации.  [1]

Положительная деловая репутация должна учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизироваться; отрицательная деловая репутация — учитываться как доходы будущих периодов и равномерно относиться на финансовые результаты организации как операционный доход. ПБУ 9 / 99 Доходы организации, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, содержит закрытый перечень операционных доходов, и не упоминает в нем деловую репутацию.  [2]

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в Ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.  [3]

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.  [4]

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.  [5]

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.  [6]

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.  [7]

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.  [8]

Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.  [9]

Деловая репутация предприятия определяется в виде разницы между его покупной ценой ( как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Положительную деловую репутацию рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих доходов и учитываемую в качестве отдельного инвентарного объекта.  [10]

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации ( как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и принятых организацией обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.  [11]

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета. Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.  [12]

В примечаниях к отчетности необходимо изложить порядок учета положительной и отрицательной деловой репутации. При этом важно раскрыть, по какой статье отчета о прибылях и убытках отражается амортизация положительной деловой репутации или признается стоимость отрицательной деловой репутации.

Необходимо указать, что отрицательная стоимость деловой репутации отражается в балансе путем уменьшения статьи положительной деловой репутации.  [13]

Деловая репутация складывается из партнерских связей предприятия, квалификации имеющегося персонала, наличия производительной структуры, активов предприятия. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих экономических выгод. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной ( начальной) стоимостью проданной организации. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты ( прибыль) организации.  [14]

В примечаниях к отчетности необходимо изложить порядок учета положительной и отрицательной деловой репутации. При этом важно раскрыть, по какой статье отчета о прибылях и убытках отражается амортизация положительной деловой репутации или признается стоимость отрицательной деловой репутации. Необходимо указать, что отрицательная стоимость деловой репутации отражается в балансе путем уменьшения статьи положительной деловой репутации.  [15]

Страницы:      1    2

Главная — Статьи

Деловая репутация как нематериальный актив

 

Деловая репутация среди объектов нематериальных активов занимает особое место, поскольку отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, а также методом начисления амортизации.
Деловая репутация, учитываемая в составе нематериальных активов, согласно нормам бухгалтерского законодательства возникает лишь в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). В статье мы расскажем о том, что собой представляет деловая репутация, как она определяется и как отражается в учете организации.
Поскольку, как мы сказали, деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекта, рассмотрим основные гражданско-правовые аспекты такой сделки, для чего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Предприятием как объектом прав в соответствии с п. 1 ст. 132 ГК РФ признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие может выступать как предмет хозяйственных сделок и в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором, что установлено п. 2 ст. 132 ГК РФ.
Правовые основы продажи предприятия определены частью второй ГК РФ, а именно параграфом 8 "Продажа предприятия" гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ. По договору продажи предприятия согласно ст. 559 ГК РФ продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров (работ, услуг), а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.
Договор продажи предприятия заключается в письменной форме, и несоблюдение формы договора влечет его недействительность, что следует из ст. 560 ГК РФ. Договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Порядок регистрации договора определен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Напоминаем, что регистрация договора осуществляется на платной основе. Государственная пошлина за государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса взимается в размере 0,1 процента стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав имущественного комплекса, но не более 30 000 руб. Размеры госпошлины установлены ст. 333.33 гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Согласно ст. 561 ГК РФ в договоре продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия на основе полной инвентаризации. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами следующие документы, являющиеся необходимым приложением к договору:
— акт инвентаризации;
— бухгалтерский баланс;
— заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
— перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размеров и сроков их требований.
Право собственности на предприятие в соответствии со ст. 564 ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.
О том, что деловая репутация может относиться к нематериальным активам организации, сказано, в частности, в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Аналогичное положение установлено и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007). Как сказано в п. 4 ПБУ 14/2007, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Определения деловой репутации ПБУ 14/2007, к сожалению, не дает, но в разд. VIII "Деловая репутация" очень подробно разъяснен порядок ее определения.
Итак, для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определятся расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Такой порядок определения деловой репутации установлен п. 42 ПБУ 14/2007. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Какая же из них может быть учтена как нематериальный актив?
Положительную деловую репутацию, руководствуясь п. 43 ПБУ 14/2007, следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю. Такая скидка предоставляется в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и иных подобных факторов. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов, что установлено п. 45 ПБУ 14/2007.
Таким образом, в качестве нематериального актива может быть учтена только положительная деловая репутация.
Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования, как вы знаете, погашается посредством начисления амортизации, начисляемой в течение срока полезного использования. Для начисления амортизации п. 28 ПБУ 14/2007 предусмотрено три способа — линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).
Но в отношении списания стоимости положительной деловой репутации установлены специальные правила.

Согласно п. 44 ПБУ 14/2007 приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации), и амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом, другие способы для начисления амортизации по деловой репутации не применимы.
Как отражать в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия как имущественного комплекса? Анализ Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, показывает, что в этом документе вообще нет никакого упоминания о деловой репутации и порядке ее учета. Следовательно, организация, руководствуясь существующим Планом счетов, должна самостоятельно разработать методику учета операций, связанных с приобретением предприятия как имущественного комплекса, и закрепить ее в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Пример (цифры условные). Организация-покупатель в январе приобретает предприятие как имущественный комплекс, заключив договор купли-продажи с организацией-продавцом. Цена договора составляет 44 000 000 руб. (без НДС).
Сторонами договора в этом же месяце подписан передаточный акт, согласно которому балансовая стоимость активов составляет 40 000 000 руб., в том числе:
основные средства — 34 000 000 руб. (остаточная стоимость);
материалы — 4 000 000 руб.;
незавершенное производство — 1 500 000 руб.;
дебиторская задолженность — 500 000 руб.
Государственная пошлина за регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс в размере 30 000 руб. уплачена покупателем в месяце приобретения. Государственная регистрация права на предприятие как имущественный комплекс произведена в феврале.
Сторонами договора предусмотрено, что операции по приобретению (продаже) предприятия будут отражаться в учете организаций покупателя и продавца на дату подписания сторонами передаточного акта.
Покупателем принято решение об отражении операций с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
Вопросы учета НДС и суммы уплаченной госпошлины в примере не рассматриваются.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— 34 000 000 — отражено приобретение объектов основных средств;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств",
— 34 000 000 — приняты к учету приобретенные в составе имущественного комплекса объекты основных средств;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— 4 000 000 — приняты к учету материалы;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— 1 500 000 — отражены затраты в незавершенное производство;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— 500 000 — отражена дебиторская задолженность;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
— 44 000 000 — перечислены денежные средства продавцу по договору купли-продажи предприятия;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение объектов нематериальных активов", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
— 4 000 000 — отражена положительная деловая репутация;
Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 08-5 "Приобретение объектов нематериальных активов"
— 4 000 000 — учтена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51 "Расчетные счета"
— 30 000 — уплачена госпошлина.
Положительная деловая репутация, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", ежемесячно будет учитываться в составе расходов организации в течение 20 лет начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором зарегистрировано право собственности на приобретенное предприятие, в сумме 16 666,67 руб. (4 000 000 руб. / 20 лет / 12 месяцев).

Как учитывается деловая репутация в целях налогообложения прибыли организаций? Следует заметить, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" не содержит понятия "деловая репутация", оно используется лишь в целях бухгалтерского учета. Вместе с тем Налоговым кодексом, а в частности, ст. 268.1 НК РФ, установлены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия.
В целях исчисления налога на прибыль доходом организации при покупке предприятия является величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки. Чистые активы, как вы знаете, есть не что иное как разность между суммой активов компании и суммой ее обязательств.
Специалисты Минфина России в Письме от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/352 напомнили налогоплательщикам, что Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз. В соответствии с п. 1 утвержденного Порядка под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. То есть превышение стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки необходимо рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.
Согласно п. 2 ст. 268.1 НК РФ сумма скидки, получаемой при приобретении предприятия, определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту. В целях налогообложения прибыли скидка, получаемая покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.
Расходом налогоплательщика в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 268.1 НК РФ признается разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов.

То есть расходом будет величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов. Величина превышения рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Сумма уплачиваемой надбавки на основании п. 2 ст. 268.1 НК РФ определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия, определяемой по передаточному акту. Надбавка к цене в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ признается равномерно в течение 5-ти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.
В бухгалтерском же учете надбавка (положительная деловая репутация), как мы сказали выше, учитывается в составе расходов в течение 20 лет, что приводит к появлению разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *