Авансы по прибыли

Алгоритм заполнения листа 02 деклараций за отчетные и налоговый периоды (в таблицах)

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.

Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

 

При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.

По строкам 210, 220 и 230 Листа 02 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, за который составляется налоговая декларация. При этом данные для заполнения строк 210, 220 и 230 берут из предыдущих деклараций.

 

Алгоритм заполнения строк 210-230, 290-300 и 320-340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль

Показатель

Код строки

Порядок расчета

Налоговая декларация за 1 квартал 2013 года

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

строка 320 декларации за 9 месяцев 2012 года

в том числе:

           в федеральный бюджет

220

строка 330 декларации за 9 месяцев 2012 года

           в бюджет субъекта РФ

230

строка 340 декларации за 9 месяцев 2012 года

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

290

строка 180 декларации за 1квартал 2013 года

в том числе:

           в федеральный бюджет

300

строка 190 декларации за 1квартал 2013 года

           в бюджет субъекта РФ

310

строка 200 декларации за 1квартал 2013 года

Налоговая декларация за 6 месяцев 2013 года

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

(строка 180 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 290 декларации за 1 квартал 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

220

(строка 190 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 300 декларации за 1 квартал 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

230

(строка 200 декларации за 1 квартал 2013 г.) + (строка 310 декларации за 1 квартал 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

290

(строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 180 декларации за 1 квартал 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

300

(строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 190 декларации за 1 квартал 2013г.)

           в бюджет субъекта РФ

310

(строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) – (строка 200 декларации за 1 квартал 2013г.)

Налоговая декларация за 9 месяцев 2013 года

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

(строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 290 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

220

 (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 300 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

230

(строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.) + (строка 310 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

290

(строка 180 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 180 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

300

(строка 190 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 190 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

310

(строка 200 декларации за 9 месяцев 2013 г.) – (строка 200 декларации за 6 месяцев 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода

320

строка 290 декларации за 9 месяцев 2013 г.

в том числе:

           в федеральный бюджет

330

строка 300 декларации за 9 месяцев 2013 г.

           в бюджет субъекта РФ

340

строка 310 декларации за 9 месяцев 2013 г.

Налоговая декларация за 2013 год

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего

210

(строка 180 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 290 декларации за 9 месяцев 2013 г.)

в том числе:

           в федеральный бюджет

220

 (строка 190 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 300 декларации за 9 месяцев 2013 г.)

           в бюджет субъекта РФ

230

(строка 200 декларации за 9 месяцев 2013г.) + (строка 310 декларации за 9 месяцев 2013 г.)

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом

290

Не заполняется

в том числе:

           в федеральный бюджет

300

Не заполняется

           в бюджет субъекта РФ

310

Не заполняется

 

 

 

 

 

Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций — квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает уплату налогоплательщиком предварительных (авансовых) платежей по налогу на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль предусмотрены ст. 286 и 287 НК РФ.

Комментарий

Налоговый период по налогу на прибыль организаций — календарный год. Но НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан в течение календарного года уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, которые потом будут зачтены в счет уплаты налога. Авансовые платежи исчисляются исходя из результатов деятельности организаций за промежуточные отчетные периоды.

По сути, авансовые платежи установлены двух типов — ежемесясные и ежеквартальные. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286 и 287 НК РФ главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Суть исчисления авансовых платежей

Квартальный авансовый платеж(п. 2 ст. 286 НК РФ)

1) По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (Квартальный авансовый платеж).

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

Соответственно, по итогам каждого квартала (нарастающим итогом) налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению.

Пример

По итогам 1-го квартала прибыль 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 20 тыс. рублей.

По итогам Полугодия прибыль 200 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 40 тыс. рублей.

По итогам 9 месяцев прибыль 300 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж 60 тыс. рублей.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ) — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть, крайние сроки уплаты квартальных авансовых платежей 28 апреля (1-й квартал), 28 июля (Полугодие), 28 октября (9 месяцев).

 

Ежемесячный авансовый платеж (п. 2 ст. 286 НК РФ)

2) Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Пример

Прибыль по итогу 1-го квартала составила 100 тыс. рублей. Ставка налога 20%. Авансовый платеж по итогам 1-го квартала – 20 тыс. рублей.

Кроме того, налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи во втором квартале каждый месяц (апрель, май, июнь) в размере 6 667 рублей (по 1/3 от суммы 20 тыс.

рублей).

 

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть, по итогам 1-го квартала (во 2-м квартале) сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей: 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

 

От уплаты ежемесячных авансовых платежей освобождаются (п. 3 ст. 286 НК РФ): Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (но квартальные авансовые платежи они уплачивают).

Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ): Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.

 

Зачет авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ)

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Пример

В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей (итого 210 тыс. рублей).

По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей (определен, как 20% от суммы налогооблагаемой прибыли). Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей (240 тыс. — 210 тыс.).

Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) состававил 500 тыс. рублей.

Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).

 

Отражение авансовых платежей в бухгалтерском учете

Авансовые платежи по налогу на прибыль отражаются в учете следующим образом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные платежи) начисляются проводкой: Д 99 К 68. Перечисление квартальных и ежемесячных авансовых платежей отражается проводкой Д 68 К 51. На мой взгляд, отражать в учете начисление ежемесячных авансовых платежей не обязательно, в учете отражается только перечисление ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что квартальные авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода и поэтому их следует начислять. А ежемесячные авансовые платежи не связаны с фактическим результатом и на мой взгляд их начисление не обязательно.

На условиях вышеуказанного примера, в учете отражаются авансовые платежи:

1) В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей.

70 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в январе, феврале и марте

2) По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей. Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей.

240 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-й квартал

30 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-й квартал

3) Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

80 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в апреле, мае и июне

4) По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) составил 500 тыс. рублей.

Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).

260 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс.)

20 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.)

 

Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал.

В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.

Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Пример

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

за январь — не позднее 28 февраля

за январь-февраль — не позднее 28 марта

за январь-март — 28 апреля

за январь — апрель — 28 мая

за январь — ноябрь — 28 декабря

за январь — декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).

 

Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь-декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь — декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь — декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример

Налогооблагаемая прибыль составила:

Январь — 100 тыс. рублей

Январь — февраль — 200 тыс. рублей

Январь — март — 200 тыс. рублей

Январь — апрель — 300 тыс. рублей

Январь — май — 300 тыс. рублей

Ставка налога на прибыль 20%.

 

Подлежит уплате:

За Январь (не позднее 28 февраля) — 20 тыс. рублей;

За Январь — февраль (не позднее 28 марта) — 20 тыс. рублей (40 тыс. — 20 тыс.);

За Январь — март (не позднее 28 апреля) — 0 тыс. рублей (40 тыс. — 40 тыс.);

За Январь — апрель (не позднее 28 мая) — 20 тыс. рублей (60 тыс. — 40 тыс.);

За Январь — май (не позднее 28 июня) — 0 тыс. рублей (60 тыс.

— 60 тыс.);

 

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей регулируется статьей 287 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период — то есть, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Пример

Налог по итогам 2016 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2017 года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период — то есть, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Пример

По итогам отчетного периода 1-го полугодия авансовый платеж по налогу на прибыль должен быть уплачен в срок, не позднее 28 июля.

 

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Пример

Авансовый платеж за апрель должен быть уплачен не позднее 28 апреля.

 

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Пример

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж:

за январь — не позднее 28 февраля

за январь-февраль — не позднее 28 марта

за январь-март — 28 апреля

 

Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).

03.08.2017

Дополнительно

Материалы по теме «Бухгалтерский учет»

Авансовые платежи по налогу — предварительные платежи по налогу, уплачиваемые в течение налогового периода.

Налог на прибыль организаций

Налоговые льготы

Шпаргалка по налогу на прибыль

(Готовимся к годовому отчету)

Позади первый год применения одной из самых сложных глав Налогового кодекса — гл.25 "Налог на прибыль". Несмотря на то что в инспекции сданы уже как минимум три налоговые декларации по этому налогу, вопросы остаются. Мы предлагаем вам своеобразную "шпаргалку", которая поможет при подготовке к заполнению годовой налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Если фирма исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объект налогообложения

Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247 НК РФ), рассчитанная по формуле:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы.

Доходы для целей налогообложения делятся:

  • на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 НК РФ);
  • на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Расходы в целях налогообложения — это затраты (убытки), которые произведены для получения дохода. Они должны быть обоснованы (экономически оправданы, оценены) и подтверждены правильно оформленными документами. Они делятся:

  • на расходы, связанные с производством и реализацией (ст.ст.254, 255 — 259, 260 — 264, 268 НК РФ);
  • на внереализационные расходы (ст.ст.265, 266 и 269 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274 НК РФ). Не забывайте, что налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно!

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде фирмой получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.

Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее и таким образом уменьшить на эту сумму налоговую базу последующих десяти лет.

Но нужно помнить, что совокупная сумма переносимого убытка не должна быть больше 30 процентов исчисленной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Если фирма получала убытки по итогам деятельности за два года и более, то их перенос на будущее осуществляется в той очередности, когда они понесены.

Налоговая декларация

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-02/480).

Налоговая декларация подается:

  • по местонахождению организации (по фирме в целом с распределением по обособленным подразделениям);
  • по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты представляют по месту своей регистрации налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам.

Срок представления налоговых деклараций и налоговых расчетов (ст.289 НК РФ):

  • за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
  • за налоговый период — 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма крупная и ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то декларации придется сдавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода представляются:

  • лист 01 "Титульный лист";
  • лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • лист 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления)";
  • лист 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод)";
  • Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
  • Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
  • Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

В состав декларации за налоговый период включены также дополнительные приложения:

  • Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
  • Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если:

  • организация имеет доходы и расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях;
  • организация осуществляет операции с ценными бумагами;
  • организация является налоговым агентом;
  • в состав организации входят обособленные подразделения.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, представляют в инспекции по местонахождению обособленных подразделений лист 01 и Приложение 5а к листу 02.

При заполнении приложений обратите внимание на некоторые особенности.

Так, строки 011 — 016 Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" заполняют только фирмы, которые по НДС перешли на учетную политику "по отгрузке". По ним показываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, в стоимость которого включен уплаченный НДС, от реализации сельхозпродукции и суммы экспортной выручки. А по строке 017 показываются суммы от реализации экспортных товаров (работ, услуг) по всем иным сделкам, не отраженные по строкам 011 — 016.

Все остальные организации по строке 017 указывают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

В Приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" идет речь об отражении прямых и косвенных расходов.

По строкам 010 — 030 указывают прямые расходы, связанные с обработкой и переработкой сырья, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, относящиеся к отчетному периоду за минусом части прямых расходов, распределяемых на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.

По другим строкам указываются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом нормируемые при расчете налога на прибыль расходы необходимо показывать в пределах установленных норм.

Наряду с этим отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, например расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги, необходимо расшифровывать в Приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

Отметим, что Инструкция требует в Приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" указывать как расходы, принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, так и расходы, не учитываемые в целях налогообложения по ст.270 Налогового кодекса, то есть произведенные за счет чистой прибыли.

По моему мнению (автора статьи. — Прим. ред.), строки данного Приложения в части расходов, не учитываемых в целях налогообложения по ст.270 Налогового кодекса, можно и не заполнять. Ведь в соответствии со ст.80 налоговики не вправе требовать включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.

В Приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" необходимо расшифровать сумму внереализационных доходов, указанную по строке 030 листа 02.

В Приложении 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 данного Приложения.

По строкам 020 — 150 данного Приложения внереализационные расходы расшифровываются.

Срок уплаты налога и авансовых платежей

Налог на прибыль по итогам года должен быть уплачен в бюджет не позднее 28 марта.

Авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа текущего месяца.

Если они рассчитаны исходя из фактической прибыли, то уплатить их придется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не так страшна декларация…

Заполним декларацию за 2002 г. на примере.

Пример. ООО "Технохолод" занимается оптовой продажей холодильников, а также выполняет работы по ремонту бытовой техники.

В течение 2002 г. организация признавала доходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, НДС и налог на пользователей автодорог уплачивала "по отгрузке".

В 2002 г. по торговой деятельности:

  • продажная цена холодильников составила 15 000 руб.

    (в том числе НДС — 2500 руб.);

  • покупная стоимость холодильников — 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.);
  • реализовано холодильников — 200 штук;
  • выручка от реализации холодильников за 2002 г. — 3 000 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.);
  • общая покупная стоимость холодильников, реализованных в течение 2002 г., — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

В 2002 г. по торговой деятельности были произведены следующие расходы (без НДС):

  • аренда склада — 900 000 руб.;
  • зарплата сотрудников со всеми налогами — 400 000 руб.;
  • амортизация основных средств — 100 000 руб.

Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада "Технохолода" включена в цену приобретения холодильников.

К прямым расходам при осуществлении торговых операций ст.320 Налогового кодекса относит только расходы на доставку покупных товаров до склада тогда, когда они не включены в цену приобретения товаров. В противном случае расходы на приобретение и реализацию товаров, за исключением стоимости реализованных товаров, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма налога на пользователей автодорог за 2002 г. составила:

(2 500 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 1% = 15 000 руб.

В 2002 г. по ремонту:

В декабре "Технохолод" принял заказы на ремонт бытовой техники на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). В этом же месяце работы по ремонту бытовой техники были выполнены на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Предположим, что остаток незавершенных работ на начало декабря составил 10 000 руб. (без НДС).

Прямые расходы, исчисленные по правилам налогового учета, составили:

  • в декабре — 9000 руб.;
  • в предыдущих периодах, которые приходятся на остаток незавершенного производства на начало месяца, — 300 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов декабря на остаток "незавершенки".

  1. Стоимость заказов по выполнению работ, исполненных в декабре:

10 000 руб. (остаток невыполненных заказов на начало месяца) + 50 000 руб. (заказы, принятые к исполнению в декабре) = 60 000 руб.

  1. Стоимость выполненных (завершенных) в декабре заказов:

54 000 руб. — 9000 руб. = 45 000 руб.

  1. Стоимость "незавершенки" на конец месяца:

60 000 руб. — 45 000 руб. = 15 000 руб.

  1. Доля незавершенных заказов в общей сумме выполненных в течение месяца заказов:

15 000 руб. : 60 000 руб. x 100% = 25%.

  1. Сумма прямых расходов, произведенных в декабре 2002 г., по данным налогового учета:

300 руб. (прямые расходы на остаток "незавершенки" на начало месяца) + 9000 руб. (прямые расходы декабря) = 9300 руб.

  1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток "незавершенки" на конец месяца:

9300 руб. x 25% = 2325 руб.

  1. Сумма прямых расходов по выполненным работам за декабрь:

9300 руб. x 2325 руб. = 6675 руб.

Допустим, что за 2002 г.:

  • выручка от выполнения ремонтных работ составила 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
  • прямые расходы — 90 000 руб., в том числе приходящиеся на остаток невыполненных работ по состоянию на 31 декабря 2002 г. — 2325 руб.

Тогда сумма налога на пользователей автодорог, которую "Технохолод" должен заплатить при выполнении ремонтных работ:

540 000 руб. : 6 x 5 x 1% = 4500 руб.

В 2002 г. бухгалтер "Технохолода" выявил доходы прошлых лет в размере 20 000 руб. (они относятся к внереализационным доходам согласно ст.250 НК РФ).

Внереализационные расходы (в соответствии со ст.265 НК РФ) по итогам 2002 г. составили 180 000 руб., в том числе:

  • расходы на услуги банка, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы "Клиент-Банк", — 10 000 руб.;
  • рекламные расходы в пределах нормативов — 20 000 руб.;
  • налог на рекламу — 1000 руб. (20 000 руб. x 5%);
  • расходы на юридические услуги — 9000 руб.;
  • начисленные проценты по договору займа — 30 000 руб.;
  • налог на имущество — 20 000 руб.;
  • налог на пользователей автодорог — 19 500 руб. (4500 + 15 000);
  • расходы на приобретение топлива, воды и энергии — 55 000 руб.

Заполняем декларацию

"Технохолод" по итогам 2002 г. должен представить следующие листы декларации по налогу на прибыль:

  • лист 01 "Титульный лист";
  • лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
  • Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
  • Приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" (в данной статье порядок заполнения не рассматриваем);
  • Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
  • Приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации".

В нашем случае по строкам 011 — 017 ставим прочерки.

Выручку от продажи покупных товаров в сумме 2 500 000 руб. отразим по строке 050, а выручку от выполнения ремонтных работ в сумме 450 000 руб. — по строке 020. Итоговая сумма выручки от реализации по строке 010 — 2 950 000 руб. (2 500 000 + 450 000).

Других доходов в нашем примере не было. По строкам 070 — 100 поставим прочерки.

По строке 110 укажем итоговую сумму (в нашем примере она равна строке 010) — 2 950 000 руб.

Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

По строке 020 запишем сумму прямых расходов за минусом расходов, приходящихся на остаток "незавершенки" по состоянию на 31 декабря 2002 г., — 86 765 руб. (90 000 — 2325).

По строкам 040 и 041 укажем сумму в размере 55 000 руб. (расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии).

По строке 050 отразим расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам, в сумме 400 000 руб.

По строке 060 отразим сумму начисленной амортизации по ОС — 100 000 руб.

По строке 070 покажем общую стоимость прочих расходов — 49 500 руб. В нее включены налог на пользователей автодорог — 19 500 руб., налог на имущество — 20 000 руб., налог на рекламу — 1000 руб., расходы на рекламу — 20 000 руб., расходы на юридические услуги — 9000 руб.

При этом указанная сумма должна быть расшифрована по строкам 080 — 170 по отдельным видам расходов, а именно: по строке 120 указываем все налоги, по строке 130 — расходы на юридические услуги, по строке 160 — расходы на рекламу.

По строке 180 покажем стоимость реализованных покупных товаров, доходы от которых мы отразили по строке 050 Приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации".

Других расходов и убытков у фирмы не было. Поэтому по оставшимся строкам поставим прочерки.

По строке 320 определим общую сумму расходов, признаваемых для целей налогообложения.

Полученный показатель по строке 320 Приложения 2 к листу 02 перенесем в строку 020 листа 02.

Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

По строкам 050 и 080 указываем доход прошлых лет, выявленный в налоговом периоде, — 20 000 руб.

Приложение 7 "Внереализационные расходы и убытки".

По строкам 020 и 070 указываем расходы в виде процентов — 30 000 руб. и расходы на услуги банка — 100 000 руб. соответственно.

По строке 150 укажем расходы по аренде склада в торговле — 900 000 руб.

После этого не представляется сложным заполнить непосредственно лист 02 "Расчет налога на прибыль организации".

Т.Бурсулая

Авансы по налогу на прибыль: всё, что нужно знать!

Всем плательщикам, ежеквартально представляющим отчётность по налогу на прибыль, приходится сталкиваться с расчётом ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в каждом квартале налогового периода.

Порядку исчисления налога и авансовых платежей посвящена статья 286 НК РФ. От уплаты ежемесячных авансовых платежей освобождены:

  • организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трёх миллионов рублей за каждый квартал;
  • бюджетные учреждения и иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
  • Они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если отчётными периодами по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом компания не относится к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо авансовых платежей по итогам отчётных периодов она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года. Сумма платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма платежа, подлежащего уплате в четвёртом квартале текущего налогового периода, принимается равной разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Более подробно порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей отражён в п.

5.11 Раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого Приказом Минфина РФ от 05.05.2008г. № 54н.

По строкам 290 – 310 Декларации указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчётным периодом, за который она представлена.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчётный период, отражённой по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчётный период. Если разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1. Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.

В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале.

Сумма платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, которые рассчитываются аналогично расчёту показателя по строке 290. По срокам уплаты платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Строки 290 – 310 не заполняются:

  • в Декларации за налоговый период;
  • организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
  • налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи следует по формулам:

1. Ежемесячный авансовый платёж в I квартале текущего налогового периода составит (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА1 = МА4 (предыдущего налогового периода), где МА1 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода;

МА4 (предыдущего налогового периода) — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале предыдущего налогового периода.

2.

Ежемесячный авансовый платёж во II квартале текущего налогового периода составляет (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА2 = А1 / 3, где

МА2 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода;

А1 —авансовый платёж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платёж в III квартале текущего налогового периода составляет (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА3 = (А2 – А1) / 3, где

МА3 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода;

А2 —авансовый платёж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

А1 —авансовый платёж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платёж в IV квартале текущего налогового периода составляет (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА4 = (А3 – А2) / 3, где

МА4 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода;

А3 —авансовый платёж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

А2 —авансовый платёж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, налоговые органы могут взыскать их сумму за счёт денежных средств на счетах в банке либо за счёт иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Таким образом, порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не представляет особой сложности, хотя до сих пор у части бухгалтеров, которые осуществляют этот расчёт первый раз, он вызывает определённые вопросы.

Мнения Клиентов

Анна Толмач, главный бухгалтер Центра оптимизации расчётов ЕЭС (Москва)

Вопрос у бухгалтеров вызывает момент, когда по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода. Нужно ли в этом случае продолжать перечислять авансовые платежи? Отсутствие выручки в отчётном периоде — тоже вопрос: какие расходы показывать в декларации?

Перечисляя авансовые платежи, организация тем самым изымает из оборота средства на налоги постепенно, а не сразу большими суммами. Зная исчисленный и уплаченный налог в течение отчётного периода, фирма может по возможности корректировать общий итог прибыли за налоговый период.

Чтобы не пропустить уплату авансовых платежей, можно:

  • составить график платежей;
  • регулярно просматривать карточку налогоплательщика;
  • сверяться с налоговой инспекцией;
  • привлекать аудиторов.

И всё-таки главный способ профилактики — это повышение квалификации главных бухгалтеров. Держа «руку на пульсе», отслеживая изменения в НК, профессиональный бухгалтер не допустит ошибок в налоговых расчётах, тем самым фирма избежит недоимок и штрафов.

Наталья Сучкова, заместитель главного бухгалтера ООО «ВПК_Балланс» (Москва)

Если деятельность организации носит стабильный характер, не сильно подвержена влиянию сезонных факторов, доходы и расходы в течение года распределены равномерно, то лучше выбрать уплату налога на прибыль по предыдущему кварталу. Если же деятельность организации нестабильна, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других, то лучше подумать об уплате налога, исходя из фактической прибыли.

Преимущества, при варианте уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли следующие: перечисляем в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода.

Но есть недостаток этой системы уплаты авансового платежа, который заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять её в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Для того чтобы не возникала недоимка по налогу на прибыль хочу предложить несколько способов профилактики:

  • для ежемесячных авансов по налогу на прибыль, исходя из предыдущего квартала, открывать ту декларацию, по которой они принимаются к уплате;
  • лучше сначала заполнить декларацию, а потом платить налог.

 

Автор: Оксана Дорохина, экономист-консультант

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *