Авансы полученные в балансе

В составе прочих активов могут учитываться, например:

• стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
• суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;
• суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
• суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
• суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;
• собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.

По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

Например:

[Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные»]
(в части сумм НДС, исчисленных при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей))

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»]

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
(в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты))

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
(в части сумм акцизов, подлежащих вычетам, а также излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета))

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]
(в части излишне уплаченных (взысканных) сумм, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета))

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]
(в части сумм НДС, исчисленных с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты))

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 81 «Собственные акции (доли)»]
(в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи)

плюс

[Сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»]

Расчетный счет
Лицевой счет
Корреспондентский счет
Расчетно-платежная ведомость
Расчетная ведомость
Платежная ведомость
Товарная накладная
Счет фактура

Авансы от покупателей


Вернуться назад на Аванс

Гражданский кодекс РФ определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (ст. 487 ГК РФ), что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров. Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Именно на стадии договора закрепляется порядок поставки и оплаты товара. В соответствии с § 1 гл. 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (часть 2) нарушение условий оплаты или поставки может повлечь за собой недействительность всех условий договора, то есть аннулирование сделки.

Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца — задаток возвращается покупателю в двойном размере) (ст. ст. 380 — 381 ГК РФ).

Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом — это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Налоговый кодекс РФ определял предоплату как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. В настоящее время для целей исчисления НДС как такового определения предоплаты Кодекс не содержит, однако указывает, что датой определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (за исключением производителей товаров с длительным циклом производства, т.е. свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)).

Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 60 000 руб. (Указание Банка России N 1050-У). В совместном Письме Банка России N 85-Т и МНС России N 24-2-02/252 разъясняется, что такой предел регулирует отношения только между юридическими лицами. Поэтому предоплату и оплату наличными от предпринимателей можно принимать в любой сумме.

Документальное оформление

При поступлении в кассу предприятия денежных средств необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать кассовый чек, при этом сумма НДС в них должна быть выделена отдельной строкой. Налоговые органы придерживаются мнения, что если в чеке и ПКО НДС не выделен отдельной строкой, то покупатель не может его возместить из бюджета. Однако имеются случаи в судебной практике, которые опровергают подобный подход. Например, в Постановлении ФАС СЗО N А26-4584/03-212 определено, что невыделение в платежном документе (в приходно-кассовом ордере) НДС не является основанием для отказа в применении налогового вычета, так как документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

При поступлении аванса от покупателя необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале регистрации счетов-фактур, руководствуясь Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 914) с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации N 283 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации N 914».

В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Правила) слова «авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок» заменены на «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок».

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж во всех случаях, когда у продавцов возникает обязанность по исчислению НДС (п. 16 Правил), поэтому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж. Согласно ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре наряду с другими обязательными реквизитами должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Бывают ситуации, когда покупатель по ошибке проплачивает товар дважды. В этом случае налоговая инспекция может признать эту сумму авансовым платежом и взыскать с предприятия-продавца НДС с аванса. Полученный платеж возвращается покупателю, но если не доказать его ошибочность, то обязанность заплатить НДС остается.

Чтобы не начислять и не платить в бюджет налог в такой ситуации, следует собрать и представить в налоговую инспекцию следующие документы, подтверждающие, что полученные деньги — переплата, а не аванс:

— договор;
— платежное поручение на первую проплату;
— платежное поручение на вторую проплату;
— письмо покупателя о возврате ошибочно перечисленных сумм.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов, утв. Приказом Министерства финансов РФ N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Таким образом, предприятиям, получающим предоплату, необходимо открыть к счету 62 субсчета 1 «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками» и 2 «Расчеты по авансам полученным».

В учете продавца получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки товара отражается проводкой:

дебет 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

На дату поступления аванса необходимо исчислить НДС по расчетной ставке, так как налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п.

4 ст. 164 НК РФ). Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 10/110 или 18/118).

Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете продавца проводкой:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

После фактической реализации товара, в счет которой получен аванс, суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Вычету подлежат также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с суммы полученного аванса, отражается в учете проводкой (сторнировочная запись):

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

В заключение необходимо зачесть сумму полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар:

дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками».

Задаток
Федеральный бюджет
Бюджетный процесс
Внебюджетные фонды
Актив баланса

Назад | | Вверх



©2009-2018 Центр управления финансами.

Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

«Главбух», N 18, 2003

АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ: ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

Руководитель предпочитает, чтобы его фирма получала авансы: за счет этих средств можно выдать зарплату, рассчитаться за материалы, погасить задолженность по аренде. Но для бухгалтера аванс — это дополнительные проблемы. Первая: надо разобраться, действительно ли деньги, поступившие от контрагента — аванс. Может быть, фирма получила доход будущих периодов? Вопрос это не праздный. Ответить на него надо, чтобы правильно заполнить бухгалтерский баланс. Вторая проблема с авансами состоит в том, что МНС России требует уплачивать с них НДС. Но недавно арбитражный суд поддержал организацию, которая отказалась начислять налог с предоплаты. Третий вопрос: включать ли аванс в доходы, если предприятие определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом или работает по «упрощенке»? И наконец, многим бухгалтерам не ясно, надо ли пробивать кассовый чек, если предоплата поступила наличными?

Наша статья поможет вам разобраться со всеми перечисленными проблемами.

Аванс или доход будущих периодов?

Итак, на расчетный счет или в кассу вашей фирмы поступили деньги от другой организации или от гражданина. И вам надо решить, как отразить данные средства в бухгалтерском учете. Если это аванс, делается такая проводка:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— поступил аванс.

В бухгалтерском балансе суммы, собранные на субсчете «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», указывают по строке 627. Заметим, здесь речь идет о форме баланса, которая утверждена Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н. Однако, отчитываясь за 9 месяцев 2003 г., многие предприятия уже будут составлять баланс по новой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В ней специальной строки для полученных авансов не предусмотрено. Поэтому вы можете сами добавить такую строку или вписать сумму авансов по строке «Поставщики и подрядчики».

В том случае, когда фирма получает доход, относящийся к будущим периодам, бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

— получен доход будущих периодов.

Суммы таких доходов отражают по строке 640 как в старом, так и в новом балансе.

Значит, надо точно знать, что является авансом, а что — доходом будущих периодов. Иначе отчетность будет составлена неправильно. За это бухгалтера могут оштрафовать на 20 — 30 МРОТ (ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Кроме того, не исключено, что штраф придется уплатить и организации: по ст.120 Налогового кодекса РФ с нее взыщут от 5000 до 15 000 руб.

Так чем же отличаются доходы будущих периодов от авансов?

В поисках ответа обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В п.2 данного нормативного акта сказано, что доход — это когда организация получает экономическую выгоду. Иными словами, доход возникает, только если бухгалтер считает, что, скорее всего, деньги, полученные от клиентов, не придется возвращать. Ведь в противном случае никакой выгоды не будет.

Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов. Это арендная плата, деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонентская плата и т.д. Подробнее же мы расскажем о двух случаях, когда средства, поступившие на расчетный счет или в кассу, нужно включать в «будущие» доходы. Во-первых, это деньги, полученные спортивными клубами, бассейнами или кинотеатрами за абонементы, по которым можно посещать эти заведения в течение нескольких месяцев. Во-вторых, к доходам будущих периодов нужно относить плату, которую ваша фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак или какой-либо другой нематериальный актив (это так называемый договор коммерческой концессии или франчайзинга).

Согласитесь, во всех этих случаях вашей организации уже не придется возвращать деньги клиенту (если, конечно не будет каких-то непредвиденных обстоятельств). Ведь вы уже исполняете свои обязательства перед тем, кто уплатил вам деньги, позволив ему пользоваться вашим помещением, бассейном или товарным знаком.

Пример 1. ЗАО «Кредо» владеет исключительным правом на компьютерную программу по автоматизации складского учета. В сентябре 2003 г. фирма заключила с ЗАО «Концепт» договор коммерческой концессии. По этому договору ЗАО «Концепт» имеет право в течение года модифицировать программу исходя из требований своих клиентов. Плата по договору концессии составляет 2 400 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ЗАО «Кредо» в октябре 2003 г. Бухгалтер включил эту сумму в доходы будущих периодов. В учете он сделал такую проводку:

Дебет 51 Кредит 98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

— 2 400 000 руб. — получена плата по договору коммерческой концессии.

Итак, мы разобрались, что представляют собой доходы будущих периодов. Перейдем к авансам. Главное их отличие в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Ведь предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства — отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же ваша фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

Что же, в частности, считается авансом?

Конечно, это предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую ваша фирма еще не сделала.

Пример 2. ЗАО «Прима» (продавец) в сентябре 2003 г. заключило договор поставки с ООО «Секунда» (покупатель). По договору продавец обязуется отгрузить покупателю 1000 куб. м паркетной доски на 840 000 руб. (в том числе НДС — 140 000 руб.). ООО «Секунда» перечислило на расчетный счет ЗАО «Прима» 840 000 руб. еще до отгрузки товара. Эти деньги — аванс в счет будущей поставки паркетной доски. Ведь в принципе у продавца есть возможность отказаться от поставки и вернуть деньги покупателю. А тот в свою очередь также может забраковать покупку и потребовать назад предоплату.

Бухгалтер ЗАО «Прима» сделал в учете такую проводку:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— 840 000 руб. — поступил аванс в счет предстоящей поставки паркетной доски.

Подведем итог. Если вы склоняетесь к тому, что средства, поступившие от заказчика, принесут вашей фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать — смело относите их к доходам будущих периодов. Если же есть сомнения — считайте полученные суммы авансами.

Кстати, заметим, что в Налоговом кодексе вообще нет понятия «доходы будущих периодов». Поэтому все поступления, которые в бухучете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.

Надо ли уплачивать НДС с авансов?

Большинство бухгалтеров, консультантов и налоговиков считают, что налог на добавленную стоимость с предоплаты исчислять нужно. Ведь в пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ сказано: базу, облагаемую этим налогом, надо увеличить на сумму полученных авансов.

Однако с такой позицией соглашаются далеко не все. Так, недавно ФАС Уральского округа (Постановление от 3 марта 2003 г. N Ф09-472/03-АК) поддержал организацию, отказавшуюся уплачивать НДС с аванса. Основывалось же такое решение на следующих аргументах. Налоговая база — это «стоимость» объекта налогообложения (п.1 ст.53 Налогового кодекса РФ). Значит, пока нет такого объекта, нет и налоговой базы. По ст.146 Налогового кодекса РФ объект обложения НДС — это реализация товаров, работ, услуг или имущественных прав. Согласно ст.39 Налогового кодекса РФ, товары считаются реализованными в тот момент, когда право собственности на них переходит к покупателю, а работы и услуги — лишь после того, как их примет заказчик (будет подписан соответствующий акт).

Но ведь аванс — это деньги, полученные за продукцию, которую только предстоит реализовать. Пока же этого не сделано, объекта налогообложения нет. Следовательно, нет и налоговой базы. А то, чего нет, нельзя увеличить. Получается, что требование ст.162 Налогового кодекса — увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансов — просто-напросто невыполнимо.

Но это пока только решение арбитражного суда одного из округов. К сожалению, оно еще не означает, что все налоговики сразу пересмотрят свою точку зрения и позволят предприятиям не платить НДС с авансов. Поэтому, решив не начислять налог на предоплату, будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.

Но, предположим, ваша фирма не хочет ввязываться в спор с налоговыми органами и исчисляет налог с авансов. Напомним, как это делается. Сумму аванса умножают на 20, а затем делят на 120 процентов.

А если предоплата поступила за товар, облагаемый по ставке 10 процентов? Тогда умножают аванс на 10 и делят на 110 процентов. Само собой, когда ваша организация отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги), за которые поступила предоплата, вам вновь придется начислить НДС. И одновременно вы примете к вычету тот налог, который уплатили с аванса. Так сказано в п.8 ст.171 Налогового кодекса РФ. В пункте же 5 этой статьи говорится, что у предприятия есть право зачесть НДС и по авансу, который вернули покупателю.

Кстати, предприятие не должно уплачивать в бюджет НДС с аванса, если товар был отгружен в том же налоговом периоде. В таком случае, составляя декларацию, вы укажете НДС с аванса два раза: по строке 270 (если налог исчислен по ставке 20%/120%) или 280 (при ставке 10%/110%), а также по строке 400.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Напомним: ЗАО «Прима» в сентябре 2003 г. получило от ООО «Секунда» предоплату за партию паркетной доски. С этой суммы был исчислен НДС. В этом же месяце ЗАО «Прима» отгрузило ООО «Секунда» паркетную доску на 840 000 руб. (в том числе НДС — 140 000 руб.). Бухгалтер ЗАО «Прима» сделал в учете такие проводки:

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 140 000 руб. (840 000 руб. x 20% : 120%) — начислен НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 840 000 руб. — реализована партия паркетной доски;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 140 000 руб. — начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

—————————————¬ — |140 000 руб.| — принят к вычету НДС, начисленный с аванса; L————————————— Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— 840 000 руб. — зачтен авансовый платеж.

В декларации по НДС за сентябрь 2003 г. бухгалтер ЗАО «Прима» указал НДС, исчисленный с аванса, по строкам 270 и 400.

Надо ли включать авансы в налогооблагаемый доход?

В пп.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса говорится, что авансы вправе не учитывать среди налогооблагаемых доходов только фирмы, признающие такие доходы методом начисления.

Означает ли сказанное, что у того, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом или перешел на «упрощенку», аванс — это доход? Давайте разберемся.

Налоговики отвечают на этот вопрос так: да, организации, использующие кассовый метод, обязаны включать авансы в состав налогооблагаемых доходов. Эта точка зрения высказана в п.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. А если пришлось вернуть аванс? Тогда его сумму следует исключить из налогооблагаемого дохода текущего периода. Таково разъяснение, данное в Письме Департамента налоговой политики Минфина России от 28 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/39.

Пример 4. Вновь используем условия примера 2.

Напомним, что ЗАО «Прима» получило аванс — 840 000 руб. С аванса был исчислен НДС, составивший 140 000 руб. ЗАО «Прима», рассчитывая налогооблагаемую прибыль, признает доходы кассовым методом.

Поэтому бухгалтер включил сумму аванса без НДС — 700 000 руб. (840 000 — 140 000) — в состав налогооблагаемых доходов.

Но так ли бесспорно требование налоговиков включать авансы в налогооблагаемый доход, если предприятие признает его кассовым методом? Возразить можно, хотя пока подобной судебной практики не сложилось. Но если вы встали перед необходимостью защищать интересы вашего предприятия, то воспользуйтесь следующими доводами.

Первый довод таков: в п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ сказано, что доход признается в тот день, когда фирма получает деньги от своего должника. Понятно, что такая ситуация может возникнуть только в том случае, если сначала был отгружен товар, а потом поступила плата за него. Но аванс-то фирма получает еще до того, как реализует продукцию. Значит, плательщик аванса ничего не должен продавцу. Наоборот, задолженность возникает у предприятия, получившего предоплату. Выходит, аванс не имеет никакого отношения к деньгам, поступившим в счет погашения какой-либо задолженности, следовательно, доходом он быть не может.

Теперь приведем второй довод в пользу того, что аванс в налогооблагаемый доход включать не нужно. Статьи 273 и 346.17 Налогового кодекса РФ не объясняют, что именно входит в состав налогооблагаемых доходов. Там лишь указан момент, когда следует эти доходы признавать. А чтобы узнать, какие же поступившие суммы надо включать в состав доходов, нужно обратиться к ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса РФ.

В ст.249 сказано, что доход — это выручка за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Но ведь аванс фирма получает еще до реализации! Значит, доходом его признать нельзя. А как быть с внереализационными доходами, перечисленными в ст.250? Неужели раз с реализацией они не связаны (свидетельством тому их название), то авансы по арендной плате и по договору франчайзинга придется включать в налогооблагаемую прибыль? Вовсе нет. Ведь перечисляя вам предоплату за аренду или за использование каких-либо исключительных прав, партнер не погашает свой долг. Следовательно, такие суммы также нельзя считать налогооблагаемым доходом (ст.273 Налогового кодекса РФ).

Пробивать ли кассовый чек на сумму аванса?

Конечно, вопрос о кассовом чеке возникает у бухгалтера только в том случае, когда предоплата поступает наличными. Причем споры на эту тему начались еще в то время, когда применение кассовых аппаратов регулировал Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1. Не утихли они и после того, как с 27 июня 2003 г. на смену этому Закону пришел Федеральный закон от 25 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее — Закон о ККТ).

Напомним, что старый Закон требовал пробивать кассовый чек в тот момент, когда покупатель — физическое лицо отдавал деньги за полученный товар или за оказанную услугу. Поэтому раньше продавец не должен был выдавать покупателю чек, пока не выполнялось два условия: товар отгружен и за него получены деньги (услуга оказана и оплачена). Казалось бы, все ясно — при получении аванса кассовый чек выдавать не нужно. Тем не менее зачастую налоговики пытались штрафовать за неприменение ККМ те предприятия, которые не пробивали чеки по предоплатам. Но многие организации с этим не соглашались и искали правду в суде. Как правило, суд поддерживал точку зрения организаций, подтверждая, что аванс — не повод для чека. Примером здесь может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июля 2001 г. N А56-7838/2001.

Ну а что говорит об авансах Закон о ККТ? Прямо — ничего. В ст.5 этого документа сказано, что организации и предприниматели обязаны применять кассовые аппараты «при осуществлении наличных денежных расчетов». Такая формулировка дает некоторым чиновникам повод утверждать, что уж теперь-то, получив аванс, необходимо выбивать кассовый чек. Однако сторонники такой трактовки Закона о ККТ, по всей видимости, не придают значения тому, что такое «наличные денежные расчеты». А ведь в ст.2 Закона о ККТ сказано, что это не что иное, как передача наличных за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Выходит, новый Закон о кассовых аппаратах, так же как и его предшественник, гласит: прежде чем выдать покупателю чек, отдайте ему товар, выполните для него работу или окажите услугу.

Таким образом, фирмы по-прежнему вправе не выдавать кассовые чеки, принимая наличные авансы. В таком случае вместо чека нужно выписать приходный кассовый ордер.

Д.А.Волошин

Подписано в печать

10.09.2003

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *